會計師 115 年高等會計學考古題（共 25 題）
資料來源：考選部歷屆試題｜法律人 LawPlayer 整理
https://lawplayer.com/exam/accountant/115-advanced-accounting

第 1 題
下列有關企業合併的敘述何者正確？
(A) 共同控制下個體之合併，應採收購法
(B) 收購者應以收購日之公允價值，衡量所取得之可辨認資產及承擔之負債
(C) 收購者應認列收購日取得之可辨認資產、承擔之負債及被收購者之非控制權益
(D) 對每一企業合併，收購者對被收購者之非控制權益應以公允價值或以被收購者可辨認淨資產按非控制權益之比例衡量之
正解：C

第 2 題
關於IAS 34「期中財務報導」之會計處理，下列敘述何者錯誤？
(A) 期中期間的營運結果應以「年初至當期末」之基礎衡量
(B) 若商譽在第一季認列減損損失，即使第二季末可回收金額回升，亦不得於第二季期中報告中認列迴轉利益
(C) 若存貨在第一季認列跌價損失，於第二季末淨變現價值回升，應在第二季期中報告中認列迴轉利益
(D) 為了成本效益，期中財務報告應較年度報告採用更多的估計，為反映期中特有的季節性，其衡量原則大多與年度報告不同
正解：D

第 3 題
併購契約規定，收購者有義務以其本身之股份基礎給付報酬，交換被收購者員工所持有之報酬，兩項報酬於收購日以市場基礎衡量之金額皆為$1,000,000。若被收購者原始要求之既得期間為四年，被收購者之員工僅提供一年勞務，收購者要求員工合併後提供一年勞務，則應歸屬於合併後之酬勞成本為多少？
(A) $250,000
(B) $400,000
(C) $500,000
(D) $750,000
正解：D

第 4 題
甲公司於X1 年初以現金$660,000 取得乙公司70%股權而對乙公司具有控制，並按收購日公允價值$315,000 衡量非控制權益。當日乙公司除建築物低估$100,000 外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值；建築物自收購日起尚可使用十年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司基於此項併購，認列廉價購買利益$25,000。若X3 年底乙公司權益之帳面金額為$1,200,000，X3 年底甲公司帳列「投資乙公司」之金額為何？
(A) $865,000
(B) $874,000
(C) $904,000
(D) $914,000
正解：B

第 5 題
X2 年初甲公司及乙公司流通在外之普通股分別為18,000 股及6,000 股，當日甲公司以換發新股方式吸收合併乙公司，換股比例為每2 股乙公司普通股，換發甲公司普通股7 股。下列有關該企業合併之敘述，何者正確？
(A) 甲公司原股東在合併後對該公司具有控制
(B) 甲公司為法律上之被收購者
(C) 乙公司為法律上收購者
(D) 乙公司為會計上收購者
正解：D

第 6 題
甲公司於X1 年初取得乙公司80%股權而對乙公司取得控制，當日乙公司除存貨低估$20,000、土地低估$70,000、設備高估$60,000 外，其他可辨認資產、負債之帳面金額皆與公允價值相等。存貨於X1 年全部出售；截至X3 年底，土地仍未出售；設備自收購日起尚可使用四年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司採用權益法處理對乙公司之投資，惟未就前述各項差額進行任何調整。編製X3 年度合併工作底稿之調整分錄包括：
(A) 借：投資收益12,000；貸：保留盈餘8,000
(B) 貸：投資收益12,000；貸：保留盈餘8,000
(C) 借：投資收益12,000；貸：保留盈餘20,000
(D) 貸：投資收益12,000；貸：保留盈餘24,000
正解：B

第 7 題
甲公司為乙公司之母公司，兩公司間有機器設備之買賣交易，買方公司對該機器之後續衡量採成本模式，並採直線法提列折舊。X5 年度甲公司合併工作底稿上與該機器相關之沖銷（調整）分錄如下：投資乙公司19,500非控制權益6,500累計折舊－機器14,000機器40,000累計折舊－機器8,000折舊費用8,000有關集團內部機器交易，下列敘述何者錯誤？
(A) 此項機器交易為逆流交易
(B) 賣方公司於交易日認列「處分機器利益」$40,000
(C) 自內部交易後，截至X5 年底機器已使用1.75 年
(D) 甲公司持有乙公司75%股權
正解：C

第 8 題
甲公司於X1 年1 月1 日以$600,000 取得乙公司60%之股權，當日乙公司權益包括股本$500,000（每股面額$10），保留盈餘$450,000，除未入帳專利權$50,000（剩餘效益年限為5 年）外，當日乙公司其他可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。甲公司依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。X3 年12 月31 日乙公司之權益包括股本$500,000，保留盈餘$730,000。乙公司於X4 年1 月1 日決定以私募方式發行新股，籌募資金$300,000，當日乙公司每股市價為$30。甲公司採權益法處理其對乙公司之投資。在下列何種安排下，乙公司該股份私募交易於發行日不影響甲公司權益之帳面金額？
(A) 將新股應募價格訂在每股$30，且該私募發行新股悉由甲公司認購
(B) 將新股應募價格訂在每股$30，且甲公司完全不參與該私募案新股之認購
(C) 將新股應募價格訂在每股$20，且甲公司完全不參與該私募案新股之認購
(D) 將新股應募價格訂在每股$20，且甲公司認購該私募案發行新股中的9,000 股
正解：D

第 9 題
甲公司於X1 年1 月1 日以$733,995 購入乙公司90%股權，採權益法處理該項投資，並依公允價值$81,555 衡量非控制權益。當日乙公司之權益包括股本$460,000 及保留盈餘$240,000，且各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。乙公司X1 年、X2 年及X3 年淨利分別為$100,000、$90,000 及$150,000，並分別宣告現金股利$30,000、$30,000 及$40,000。若甲公司於X3 年初以$260,000 出售該投資的三分之一，則下列敘述何者正確？
(A) X3 年度合併綜合損益表應認列處分投資損失$23,665
(B) X3 年底「投資乙公司」帳戶餘額為$584,000
(C) X3 年初甲公司應調整增加資本公積$23,665
(D) X3 年底非控制權益餘額為$422,220
正解：D

第 10 題
X1 年1 月1 日甲公司購入乙公司60%股權而對乙公司存在控制。當日乙公司各項資產及負債帳面金額與公允價值相當，且無合併商譽。乙公司X1 年底權益為$1,200,000。X2 年1 月1日乙公司以每股$12 增資發行新股20,000 股，甲公司全數認購後持股比率增加至68%，則甲公司X2 年1 月1 日帳上應調整資本公積之金額為多少？
(A) 增加$19,200
(B) 增加$19,000
(C) 增加$18,900
(D) 增加$18,700
正解：A

第 11 題
甲公司於X1 年初取得乙公司60%普通股股權而對乙公司具有控制，並採權益法處理對乙公司之投資。當日乙公司除有一耐用年限尚有四年之未入帳專利權$100,000，採直線法攤銷，其餘可辨認資產、負債之公允價值均等於帳面金額。X1 年甲公司將成本$20,000 之商品以價格$30,000 出售予乙公司，截至X1 年底，該批存貨仍有30%尚未售出。甲公司及乙公司X1 年度本身稅後淨利（不含投資收益及股利收入）分別為$294,000 及$92,000，且均未宣告股利。甲公司及乙公司分別發行普通股150,000 股及50,000 股，全年流通在外。乙公司另有可轉換特別股2,000 股（面額$100、股利率4%，累積非參加，共可轉換成乙公司普通股10,000 股）及得以每股$20 認購乙公司普通股20,000 股之認股權全年流通在外。若X1 年乙公司普通股之平均市價為$25，甲、乙公司適用之所得稅率均為20%，則X1 年度合併稀釋每股盈餘為何？
(A) $1.922
(B) $1.929
(C) $2.169
(D) $2.194
正解：C

第 12 題
甲公司於X1 年1 月1 日支付$4,500,000 取得乙公司90%股權而取得對乙公司之控制，並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益，當日乙公司權益之帳面金額包括股本$2,000,000 及保留盈餘$1,500,000，除有剩餘耐用年限十年之未入帳專利權外，其他可辨認資產、負債之公允價值均與帳面金額相當，且此合併未產生商譽或廉價購買利益。乙公司於X2 年1 月1 日以$230,000 取得甲公司10%股權，當日甲公司權益之帳面金額包括股本$1,200,000 及保留盈餘$800,000。甲公司採權益法處理對乙公司之投資，乙公司則採成本法處理對甲公司之投資。X2 年甲、乙二家公司之本身淨利（不包含投資收益或股利收入）及現金股利如下：甲公司乙公司本身淨利$720,000$300,000現金股利37,00015,000若甲公司採庫藏股票法處理母子公司間之相互持股，則X2 年投資收益為多少？
(A) $183,480
(B) $152,720
(C) $134,630
(D) $127,970
正解：C

第 13 題
甲公司持有乙公司80%股權並取得控制。X6 年甲公司銷售一批成本$300,000 之商品給乙公司，毛利率40%，至年底該批商品乙公司已售出60%給集團外第三者。X6 年甲公司適用稅率20%，乙公司適用稅率25%，另已知X7 年甲、乙兩家公司所得稅率分別為15%及18%。甲公司認列對乙公司投資收益時，已扣除內部存貨交易之未實現利潤。若可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用在X6 年底合併報表上，應認列之「遞延所得稅資產」及「非控制權益」受此內部交易消除之影響金額分別為何？
(A) 遞延所得稅資產$14,400；非控制權益不受影響
(B) 遞延所得稅資產$16,000；非控制權益不受影響
(C) 遞延所得稅資產$14,400；非控制權益減少$2,880
(D) 遞延所得稅資產$16,000；非控制權益減少$3,200
正解：A

第 14 題
甲公司於X1 年初與另兩家公司簽訂合約，設立由三方聯合控制之合資。當日甲公司依據合約以具有商業實質之機器設備投入該合資，並取得該合資40%股權。X1 年初該機器設備之帳面金額$600,000、公允價值$800,000，耐用年限尚有四年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司及該合資對機器設備之後續衡量均採成本模式。甲公司於X1 年5 月中將一批成本$300,000之商品以$480,000 之價格售予該合資，X1 年底該批商品尚有三分之一為該合資所持有。X1年該合資之淨利為$360,000，且宣告並發放現金股利$100,000，則X1 年底甲公司帳列「合資投資」之餘額為何？
(A) $694,000
(B) $730,000
(C) $784,000
(D) $820,000
正解：D

第 15 題
甲公司之功能性貨幣為新加坡幣（SGD）。X5 年11 月1 日，甲公司以美元$300,000 購入一項債券投資。該債券為零息債券，將於X6 年12 月31 日到期時收取美元$330,000 之本金。甲公司將此債券分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。X5 年12 月31 日該債券之公允價值為美元$305,000。相關匯率資訊如下：X5 年11 月1 日1 美元=1.24 新加坡幣；X5 年12月31 日1 美元=1.22 新加坡幣。甲公司於X5 年度財務報表中，應如何認列因匯率變動對此項債券投資所產生之影響？
(A) 認列兌換損失SGD 100
(B) 認列兌換利益SGD 100
(C) 認列金融資產評價利益SGD 100
(D) 認列其他綜合損益SGD 100
正解：C

第 16 題
甲公司X2 年初對美國子公司之淨投資為美元$500,000，美國子公司X2 年之淨利為美元$75,000，並未宣告發放股利，美國子公司於X2 年度之收入與費損皆平均發生，且X2 年6 月30 日之即期匯率為30.5。為規避國外營運機構淨投資之匯率變動風險，甲公司於X2 年11 月1 日簽訂六個月期、美元$500,000 之遠期外匯出售合約，並僅針對即期部分之公允價值變動指定為美國子公司淨投資之避險工具，遠期部分則依透過損益按公允價值衡量之金融工具處理。假設此避險關係符合適用避險會計之要件，且市場月利率為1%。相關匯率資料如下：X2 年11 月1 日X2 年12 月31 日即期匯率31.329.3遠期匯率四個月29.831.2六個月32.232.0若甲公司之功能性貨幣為新臺幣，美國子公司之功能性貨幣為美元，則甲公司X2 年因遠期外匯出售合約所認列之匯率變動的相關損益為何？
(A) 金融工具評價利益$480,490
(B) 其他綜合損益-國外營運機構淨投資避險-避險工具之利益$480,490
(C) 金融工具評價損失$500,000；其他綜合損益-國外營運機構淨投資避險-避險工具之利益$1,000,000
(D) 金融工具評價損失$519,510；其他綜合損益-國外營運機構淨投資避險-避險工具之利益$1,000,000
正解：D

第 17 題
甲公司X1 年1 月1 日以新臺幣$2,550,000 購入日本乙公司70%股權而對乙公司具有控制，並以可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。當時乙公司之權益為¥13,500,000，各項可辨認淨資產之帳面金額均等於公允價值。已知乙公司X1 年度淨利為¥2,000,000，並於X1 年7月1 日發放現金股利¥500,000。相關匯率如下：X1 年1 月1 日為0.20；X1 年7 月1 日為0.21；X1 年平均匯率為0.22；X1 年12 月31 日為0.24。若甲公司之功能性貨幣為新臺幣，乙公司之功能性貨幣為日圓，則此項收購於X1 年與商譽有關之兌換差額為何？
(A) 兌換利益$188,571
(B) 兌換利益$132,000
(C) 兌換損失$30,000
(D) 無須認列損益
正解：B

第 18 題
甲公司（功能性貨幣為新臺幣）持有美國乙公司100%股權並具有控制，乙公司平時以美元記帳。X8 年底乙公司財務報表中有下列項目：
(A) 預付租金
(B) 透過損益按公允價值衡量之股票投資（年底已按公允價值調整）
(C) 機器設備（後續衡量採重估價模式，X8 年底進行重估）
(D) 預收貨款⑤專利權攤銷費用（該專利權後續採成本模式衡量）⑥遞延所得稅負債（係因上述機器設備重估所產生之暫時性差異）若乙公司的功能性貨幣為新臺幣，在將其美元報表換算為新臺幣時，則上述六個項目中，應採用歷史匯率換算的有那幾項？
(A) 僅
(D) ⑤
(B) 僅
(C) ⑥
(C) 僅
(D) ⑤⑥
(D) 僅
(D) ⑤
正解：A

第 19 題
有關金融工具之敘述，下列有幾項為錯誤？
(A) 以公司本身銷售量為標的之衍生工具，不適用國際財務報導準則第9 號
(B) 以其他公司銷售量為標的之衍生工具，不適用國際財務報導準則第9 號
(C) 公司發行以本公司擁有之房地產為標的之買權（必須以該房地產實物交割，不得淨額交割），此合約不適用國際財務報導準則第9 號
(D) 公司簽訂於一年後按固定價格購買其他公司普通股之遠期合約。該企業於合約開始時按股份之現時價格預付。此合約並非國際財務報導準則第9 號所規範之衍生工具
(A) 一項
(B) 二項
(C) 三項
(D) 四項
正解：B

第 20 題
甲公司採成本與淨變現價值孰低法衡量存貨。X1 年第一季末存貨成本$500,000，淨變現價值$440,000；第二季末該批存貨成本仍為$500,000，但淨變現價值受市場回溫影響，大幅回升至$530,000。若甲公司預期年底淨變現價值將落在$480,000，試問甲公司於X1 年第二季綜合損益表中，應認列之存貨跌價迴轉利益為何？
(A) $20,000
(B) $40,000
(C) $60,000
(D) $90,000
正解：C

第 21 題
甲公司於X6 年11 月1 日為因應春節銷售需求，預計於X7 年1 月31 日向美國供應商購入杏仁250 公噸，預估進貨價款為美元$50,500，且該交易預期高度很有可能發生。X6 年11 月1日美元對新臺幣之90 天遠期匯率為31.9。為規避前述預期進貨以美元支付所產生之現金流量變動風險，甲公司於同日與銀行簽訂一項90 天期遠期外匯買進合約，買進美元$50,500，並指定該整體遠期外匯合約為避險工具。X7 年1 月31 日，甲公司依原計畫購入杏仁，並淨額交割遠期外匯合約。相關匯率資料如下：X6 年11 月1 日X6 年12 月31 日X7 年1 月31 日即期匯率31.0031.4532.5030 天遠期匯率31.7232.3033.6690 天遠期匯率31.9032.7433.82假設該避險關係符合適用避險會計之要件，另年利率為12%。依上述資料，下列敘述何者正確？
(A) 甲公司於X6 年12 月31 日，應將遠期外匯合約之利益$20,000 認列於損益
(B) 甲公司於X6 年12 月31 日，應將遠期外匯合約之利益$20,000 認列於其他綜合損益
(C) 甲公司於X7 年1 月31 日購入杏仁時，存貨之總成本為$1,641,250
(D) 甲公司於X7 年1 月31 日購入杏仁時，存貨之總成本為$1,671,550
正解：B

第 22 題
總公司以其商品之進貨成本加價10%作為對分公司之移轉價格。X5 年11 月初總公司運送成本為$250,000 的商品一批給甲分公司並支付運費$8,000。11 月10 日乙分公司急需調貨，但總公司庫存不足，要求甲分公司將先前訂購商品運送至乙分公司，乙分公司自付運費$3,000。若正常情況下總公司運送相同商品至乙分公司所需之運費為$5,000，則乙分公司11 月10 日該批商品帳列之總進貨成本為多少？
(A) $280,000
(B) $300,000
(C) $320,000
(D) $340,000
正解：A

第 23 題
甲公司於X8 年3 月1 日與外部供應商簽訂一項確定承諾，約定於X8 年9 月30 日以每單位$520 購入工業用鎳10,200 單位。同日，甲公司另與銀行簽訂一項以現金淨額交割之遠期合約，約定於X8 年9 月30 日以每單位$520 賣出工業用鎳10,200 單位，以規避前述確定承諾因鎳價格變動所產生之公允價值變動風險。假設上述避險關係符合IFRS 9 之避險會計要件。已知X8 年6 月30 日年息8%（按季複利），相關資料如下：日期即期價格X8 年9 月30 日到期之遠期價格X8 年3 月1 日$500$520X8 年6 月30 日$486$505X8 年9 月30 日$495—下列有關甲公司X8 年相關會計處理之敘述，何者正確？
(A) 甲公司於X8 年3 月1 日應按即期價格與遠期價格之差額，立即認列確定承諾負債及遠期合約資產各$204,000
(B) 甲公司於X8 年6 月30 日應認列確定承諾之損失及遠期合約之利益各$150,000；前者以確定承諾負債表達，後者以避險金融資產-遠期合約表達
(C) 甲公司於X8 年9 月30 日履約購入工業用鎳後，該批存貨之原始成本應為契約總價$5,304,000，不受先前已認列之確定承諾公允價值變動影響
(D) 甲公司於X8 年6 月30 日與X8 年9 月30 日所認列之遠期合約公允價值變動，均應列入其他綜合損益
正解：B

第 24 題
甲公司宣告破產並依法進行清算。破產管理人判定無擔保債權之清償比例為每一元可收回$0.35。乙公司持有甲公司之抵押本票應收款$100,000，該債權以一項設備作為擔保。若該設備之帳面金額為$120,000，公允價值為$75,000，則乙公司最終可收回之抵押債權金額為何？
(A) $100,000
(B) $83,750
(C) $75,000
(D) $35,000
正解：B

第 25 題
甲公司採總公司集中採購制度，桃園分公司所需商品均由總公司統一供應。為便於分公司績效考核，總公司對桃園分公司之發貨，一律按成本加價25%計價；桃園分公司帳上之「總公司來貨」以及其期初、期末商品存貨，均依發貨價格入帳。公司採定期盤存制。已知X2 年度總公司之期初存貨及期末存貨分別為$24,000 及$20,000，本年度總公司對外進貨$128,000。此外，已知桃園分公司期初存貨及期末存貨分別為$15,000 及$10,000，本年度桃園分公司之「總公司來貨」為$50,000，對外銷貨收入為$72,000，營業費用為$11,600。若依公司整體成本基礎計算，則X2 年度總公司應認列之分公司淨利與聯合綜合損益表中之銷貨成本分別為何？
(A) 分公司淨利$5,400；銷貨成本$136,000
(B) 分公司淨利$14,400；銷貨成本$134,000
(C) 分公司淨利$16,400；銷貨成本$134,000
(D) 分公司淨利$16,400；銷貨成本$136,000
正解：D

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