會計師 90 年高等會計學考古題（共 8 題） 資料來源：考選部歷屆試題｜法律人 LawPlayer 整理 https://lawplayer.com/exam/accountant/90-advanced-accounting 第 1 題 A 銀行收購 B 銀行之全部資產並承擔B 銀行之全部負債，88 年1 月1 日為 併購基準日，以下為B 銀行在併購基準日之資產負債表：（10 分） 資產 負債及股東權益 應收貸款 $9,000,000 存款--一年內到期 $3,000,000 備抵呆帳 (1,000,000) 其他應付款--一年內到期 1,000,000 其他流動資產 7,000,000 普通股 16,000,000 土地 2,000,000 資本公積 0 房屋 2,000,000 保留盈餘 ( 1,000,000) 合計 $19,000,000 合計 $ 19,000,000 ========= ========= 其他相關資訊如下： A 銀行認為B 銀行對應收貸款所提列之備抵呆帳過低，預計另有$1,200,000 無法收回。 B 銀行之財務報表附註中，註明該銀行有或有負債一筆，經A 銀行評估後 認為該或有事項極有可能發生，估計金額為$900,000。 上述A 銀行要求B 銀行於併購日所提列之各項損失，預計均可後抵 (carryforward) A 銀行未來之營業利益。A 銀行之所得稅稅率為25%。 經不動產公司評估B 銀行之不動產公平價值如下： 土地 $3,000,000 房屋 1,000,000 B 銀行於併購日流通在外股數共 1,600,000 股，A、B 二銀行同意由A 銀行 以每股7 元收購 B 銀行之股票，其中一半價款由A 銀行以現金支付，另一 半價款則由A 銀行發行普通股，以A 銀行1 股交換B 銀行股票2 股之方式 付清。A 銀行於併購日流通在外股數共 1,800,000 股，每股市價14 元，A、 B 二銀行均為上市公司，普通股面額均為$10。 A 銀行向B 銀行之股東保證，至89 年12 月31 日止，A 銀行之股票市價會 維持至少14 元，若A 銀行之股票市價於89 年12 月31 日低於該金額，A 銀 行將以現金彌補該差額。 試作： （請接第二頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第二頁) 計算 88 年1 月1 日A 銀行因併購B 銀行下列帳戶應增加之金額 (請列出計 算過程) 土地 房屋 商譽 89 年7 月1 日上述2. B 銀行之或有負債確定，應支付800,000 元，試作A 銀行於該日應有之分錄。 89 年12 月31 日A 銀行之股票市價跌至12.50 元，試作A 銀行於該日應有 之分錄。 第 2 題 台灣東南公司於89 年11 月1 日向美國西北公司訂購貨物一批，共計美金 1,000,000 元，雙方約定於90 年2 月1 日交貨，貨款以美元計價，並於90 年5 月1 日付清。東南公司預計新台幣於未來期間極可能走貶，為避免幣值變動造 成之損失，東南公司於89 年11 月1 日與外匯銀行簽訂遠期外匯契約，購入遠 期外匯美金1,000,000 元，於90 年5 月1 日到期。以下為各交易相關日美元與 新台幣間之即期匯率與遠期匯率：（10 分） 遠期匯率 即期匯率 (90/5/1 到期) 89 年11 月1 日 33.50 33.80 89 年12 月31 日 33.48 33.79 90 年2 月1 日 33.60 33.85 90 年5 月1 日 34.33 試依照我國財務會計準則第14 號公報「外幣換算之會計處理準則」及美國財 務會計準則第133 號公報「衍生性工具與避險活動之會計處理」(Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities) ，按下列格式，分別為東南公司作 下列交易日之分錄 (設東南公司對遠期外匯溢價或折價之攤銷係作為攤銷期間 之損益處理)： 註：所有應收款及應付款請於科目後面加註係外幣或新台幣，未註明者不予計分。 我國財務會計準則第14 號公報之處理方式 與美國西北公司間之交易 與外匯銀行間之交易 89 年11 月1 日 89 年12 月31 日 90 年2 月1 日 美國財務會計準則第133 號公報之處理方式 與美國西北公司間之交易 與外匯銀行間之交易 89 年11 月1 日 89 年12 月31 日 90 年2 月1 日 （請接第三頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第三頁) 第 3 題 南門公司與安平公司簽定契約，於90 年1 月1 日設立一聯合控制之安南 公司，安南公司實收資本額為$50,000,000。南門公司投資$17,500,000，佔 35%股權比例。安南公司90 年度之稅後純損為$3,000,000，當年度不分派 董監酬勞及員工紅利。南門公司與安南公司90 年底之資產負債表及90 年 度之損益表如下：（5 分） 資產負債表 90 年12 月31 日 資產 南門公司 安南公司 現金 $10,000,000 $16,000,000 應收帳款 (淨額) 20,000,000 5,000,000 存貨 10,000,000 15,000,000 投資安南公司 16,450,000 -- 設備 30,000,000 23,000,000 累積折舊--設備 (10,000,000) ( 2,300,000) 其他資產 500,000 300,000 資產總計 $ 76,950,000 $57,000,000 ========= ========= 負債及股東權益 應付帳款 $ 10,000,000 $5,000,000 長期借款 5,350,000 5,000,000 普通股，面額$10 60,000,000 50,000,000 保留盈餘(累積虧損) 1,600,000 (3,000,000) 負債及股東權益總計 $ 76,950,000 $57,000,000 ========== ========= 損益表 90 年度 南門公司 安南公司 銷貨收入 $200,000,000 $50,000,000 銷貨成本 180,000,000 48,000,000 銷貨毛利 $20,000,000 $2,000,000 營業費用 18,000,000 5,000,000 營業純(損)益 $ 2,000,000 $(3,000,000) 營業外損失* 1,050,000 -- 稅前利益(損失) $950,000 $(3,000,000) 所得稅費用 490,000 -- 本期純益(損) $460,000 $(3,000,000) ========= ========= *投資安南公司損失 （請接第四頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第四頁) 南門公司依照我國財務會計準則第31 號公報「合資投資之會計處理準則」 中之合併法編製合資之合併報表。試計算南門公司90 年度合併報表中下列 科目之金額： 現金 投資安南公司 保留盈餘 銷貨收入 本期純益 第 4 題 中華會計人員協會為一會計界人士所組織之民間非營利機構，設立之主要 目的為提昇會計之發展及培育優秀會計人才。該協會經常舉辦會計學術及 實務研討會，並定期頒發會計系清寒優秀學生獎學金，其主要收入來源為 會員之會費收入及捐贈收入。為清楚表達協會之財務狀況及營運成果，該 協會擬依據美國財務會計準則第116 號公報 (捐贈之會計處理)及117 號公 報 (非營利機構之財務報表) 之規定，處理其會計事務及編製財務報表， 並將其淨資產分為永久性限制用途 (permanently restricted net assets)、暫時 性限制用途 (temporarily restricted net assets)及無限制用途 (unrestricted net assets)三類。試為該協會本年度下列交易作必要之分錄，請於適當科目後 註明所屬淨資產之類別，未註明者不予計分：（5 分） 收到現金捐款$230,000，其中$50,000 業經捐贈者指定作為清寒優秀學生 獎學金。 數位會計師同意無條件捐贈$500,000，作為舉辦學術研討會之用。 收到捐贈台積電股票一筆，面額共計$1,000,000，市價為$8,000,000，捐 贈人指定該筆捐款只能支用股息，不能動用本金。 收到現金$1,300,000，捐贈人指定該筆捐款必須用於出版具水準之會計 學術期刊，若協會無法在六個月內出版第一期，該款必須退回捐贈人。 協會於接到款項後開始進行期刊之徵稿及發行事宜。 自會員收到年度會費，共計現金$800,000。 第 5 題 假定我國某一地方政府係於民國90 年度新成立，其民國90 年度總會計相 關資料如下： (一)民國90 年度法定總預算： 總預算收入 $756,000 歲入 $606,000 公債收入 118,000 賒借收入 32,000 總預算支出 756,000 歲出 756,000 （請接第五頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第五頁) (二)民國90 年1 月31 日各歲入類單位會計平衡表彙總： X X 地方政府 各歲入類單位會計平衡表彙總 民國90 年1 月31 日 單位：元 資力及資產 負擔及負債 歲入結存 $ 390 存入保證金 $ 210 應收歲入款 16,440 預收款 180 歲入預算數 500,000 預計納庫數 606,000 歲入分配數 106,000 歲入收入數 104,272 歲入納庫數 87,832 合 計 $710,662 合 計 $710,662 (三)民國90 年1 月31 日各歲出類單位會計平衡表彙總： X X 地方政府 各歲出類單位會計平衡表彙總 民國90 年1 月31 日 單位：元 資力及資產 負擔及負債 專戶存款 $ 1,995 應付保管款 $ 1,995 可支庫款 2,856 應付歲出款 1,000 押金 144 歲出保留數準備 200 暫付款 3,000 歲出預算數 650,000 歲出保留數 200 歲出分配數 106,000 預計支用數 650,000 經費支出 101,000 合 計 $759,195 合 計 $759,195 (四)民國90 年1 月份各歲入類單位會計現金出納表彙總： X X 地方政府 各歲入類單位會計平衡表彙總 民國90 年1 月31 日 單位：元 金 額 科目及摘要 小 計 合 計 總 計 一、收項 1.本期收入 $88,222 (1)歲入收入數 $87,832 (2)存入保證金 210 (3)預收款 180 收項總計 $88,222 二、付項 1.本期支出 $87,832 (1)歲入納庫數 87,832 2.本期結存 390 (1)歲入結存 390 付項總計 $88,222 （請接第六頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第六頁) (五)民國90 年1 月份各歲出類單位會計現金出納表彙總： X X 地方政府 各歲出類單位會計平衡表彙總 民國90 年1 月31 日 單位：元 金 額 科目及摘要 小 計 合 計 總 計 一、收項 $107,995 1.本期收入 (1)預計支用數 $106,000 (2)應付保管款 1,995 收入數 2,595 減：發還數 (600) 收項總計 $107,995 二、付項 1.本期支出 $103,144 (1)經費支出 100,000 (2)押金 144 支付數 144 (3)暫付款 3,000 支付數 3,000 2.本期結存 4,851 (1)專戶存款 1,995 (2)可支庫款 2,856 $107,995 (六)民國90 年1 月份代理公庫報告而未據各單位預算會計報告資料如下： 收到賒借收入 $150,000 試作： 根據上述資料，求計此一地方政府民國90 年1 月31 日總會計之下列各科目餘額： 公庫結存。(4 分) 各機關結存。 (2 分) 應付保管款。(2 分) 收支調度數。(1 分) 歲計餘絀。(1 分) （請接第七頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第七頁) 六、簡答題：(每小題各2 分，共計10 分) (一)我國中央政府長期以來均將為期年度總預算收支平衡所舉借債務之餘額列 為總會計平衡表之負債。 試問： .此種作法合法及合理嗎？如合法又合理請說明理由。 .如不合法請指出所違反之法條內容；如不合理請指出其不合理之緣 由？ (二)我國某國立大學校院校務基金發生下列會計事項： 接受民間捐款$1,000,000 指定用於資本支出。 上述捐款購買電腦設備乙套。 試將上述交易作成應有之分錄。 (三)試述政府政務基金與業權基金之會計基礎各如何？又會計法第十七條所稱 政府會計之會計基礎係指何類基金？ (四)試述債務基金與長期負債帳組之關係？ (五)總會計統制分錄前之準備工作為何？ 本科目測驗式試題為單一選擇題，請就各題選項中選出一個最正確或最適當的答案，複選作答 者，該題不予計分。 每題1分，須用2Ｂ鉛筆在試卡1～50題劃記，於本試題上作答者不予計分。 1 至真公司財務困難，無力按約定期日償還積欠至善公司之債務$500,000。今至善公司同意接受至 真公司之機器一部以抵償全部債權，此機器之帳面價值$300,000，目前的公平價值為$420,000。 試問至真公司帳上應如何處理？ 應認列處分資產利益$200,000 應認列債務整理利益$200,000 應認列處分資產利益$80,000 及債務整理利益$120,000 應認列處分資產利益$120,000 及債務整理利益$80,000 2 日本子公司89 年度進貨（年度中平均發生）成本為500,000 日幣，期初存貨成本80,000 日幣係 於日幣之直接匯率為$0.25 時購入，期末存貨100,000 日幣則是於89 年12 月2 日購買，存貨係 採先進先出法計價。日本子公司之功能性貨幣為新台幣，89 年12 月2 日、89 年12 月31 日、 以及89 年平均之日幣與新台幣的兌換率分別為1 日幣=新台幣$0.29、$0.3 及$0.28。試問89 年 度轉換後之銷貨成本為何？ $131,000 $134,400 $144,000 $149,000 （請接第八頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第八頁) 3 明亮公司於8 月1 日發行50,000 股特別股股票，以交換取得明耀公司流通在外的全部普通股， 明耀公司仍繼續營業。在合併之前，雙方並無持有對方的任何股票，且兩公司皆採歷年制。試 問當年度的合併淨利應包括兩公司各幾個月之淨利？ 明亮公司 明耀公司 12 個月 12 個月 12 個月 7 個月 12 個月 5 個月 資料不足，故無法確切得知 4 青山公司於89 年初以$30,000 的價格銷售成本$20,000 之商品予其持有75%股權之子公司-綠水 公司，綠水公司並無期初存貨。89 年中綠水公司以$30,000 的價格將該批商品中的80%售予合 併個體以外的第三者，則89 年底之未實現利潤為： $1,500 $2,000 $4,000 $8,000 5 87 年1 月1 日十全公司以$600,000 取得十美公司60%的股權，當時十美公司股東權益為$900,000 ，投資成本超過股權淨值部份視為商譽，分5 年攤銷。88 年6 月1 日十全公司以低於帳面價值 $40,000 的價格將一土地售予十美公司，89 年底十美公司仍持有該土地。另89 年初十美公司以 高於帳面價值$20,000 之價格將一設備售予十全公司，當時該設備尚可用4 年，無殘值，兩公司 皆採直線法提列折舊。十美公司89 年12 月31 日帳列股東權益為$1,200,000，87 年至89 年間未 曾增資。試推算十全公司採完全（複雜）權益法下89 年12 月31 曰之投資十美公司帳戶餘額應 為多少？（不考慮所得稅問題） $775,000 $769,000 $695,000 $689,000 (一) 民國90 年度法定總預算： 總預算收入 $756,000 歲入 $606,000 公債收入 118,000 賒借收入 32,000 總預算支出 756,000 歲出 756,000 （請接第五頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第五頁) (二) 民國90 年1 月31 日各歲入類單位會計平衡表彙總： X X 地方政府 各歲入類單位會計平衡表彙總 民國90 年1 月31 日 單位：元 資力及資產 負擔及負債 歲入結存 $ 390 存入保證金 $ 210 應收歲入款 16,440 預收款 180 歲入預算數 500,000 預計納庫數 606,000 歲入分配數 106,000 歲入收入數 104,272 歲入納庫數 87,832 合 計 $710,662 合 計 $710,662 (三) 民國90 年1 月31 日各歲出類單位會計平衡表彙總： X X 地方政府 各歲出類單位會計平衡表彙總 民國90 年1 月31 日 單位：元 資力及資產 負擔及負債 專戶存款 $ 1,995 應付保管款 $ 1,995 可支庫款 2,856 應付歲出款 1,000 押金 144 歲出保留數準備 200 暫付款 3,000 歲出預算數 650,000 歲出保留數 200 歲出分配數 106,000 預計支用數 650,000 經費支出 101,000 合 計 $759,195 合 計 $759,195 (四) 民國90 年1 月份各歲入類單位會計現金出納表彙總： X X 地方政府 各歲入類單位會計平衡表彙總 民國90 年1 月31 日 單位：元 金 額 科目及摘要 小 計 合 計 總 計 一、收項 1.本期收入 $88,222 (1) 歲入收入數 $87,832 (2) 存入保證金 210 (3) 預收款 180 收項總計 $88,222 二、付項 1.本期支出 $87,832 (1) 歲入納庫數 87,832 2.本期結存 390 (1) 歲入結存 390 付項總計 $88,222 （請接第六頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第六頁) (五) 民國90 年1 月份各歲出類單位會計現金出納表彙總： X X 地方政府 各歲出類單位會計平衡表彙總 民國90 年1 月31 日 單位：元 金 額 科目及摘要 小 計 合 計 總 計 一、收項 $107,995 1.本期收入 (1) 預計支用數 $106,000 (2) 應付保管款 1,995 收入數 2,595 減：發還數 (600) 收項總計 $107,995 二、付項 1.本期支出 $103,144 (1) 經費支出 100,000 (2) 押金 144 支付數 144 (3) 暫付款 3,000 支付數 3,000 2.本期結存 4,851 (1) 專戶存款 1,995 (2) 可支庫款 2,856 $107,995 (六)民國90 年1 月份代理公庫報告而未據各單位預算會計報告資料如下： 收到賒借收入 $150,000 試作： 根據上述資料，求計此一地方政府民國90 年1 月31 日總會計之下列各科目餘額： 公庫結存。(4 分) 各機關結存。 (2 分) 應付保管款。(2 分) 收支調度數。(1 分) 歲計餘絀。(1 分) （請接第七頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第七頁) 六、簡答題：(每小題各2 分，共計10 分)（4 分） (一) 我國中央政府長期以來均將為期年度總預算收支平衡所舉借債務之餘額列 為總會計平衡表之負債。 試問： .此種作法合法及合理嗎？如合法又合理請說明理由。 .如不合法請指出所違反之法條內容；如不合理請指出其不合理之緣 由？ (二) 我國某國立大學校院校務基金發生下列會計事項： 接受民間捐款$1,000,000 指定用於資本支出。 上述捐款購買電腦設備乙套。 試將上述交易作成應有之分錄。 (三) 試述政府政務基金與業權基金之會計基礎各如何？又會計法第十七條所稱 政府會計之會計基礎係指何類基金？ (四) 試述債務基金與長期負債帳組之關係？ (五) 總會計統制分錄前之準備工作為何？ 本科目測驗式試題為單一選擇題，請就各題選項中選出一個最正確或最適當的答案，複選作答 者，該題不予計分。 每題1分，須用2Ｂ鉛筆在試卡1～50題劃記，於本試題上作答者不予計分。 1 至真公司財務困難，無力按約定期日償還積欠至善公司之債務$500,000。今至善公司同意接受至 真公司之機器一部以抵償全部債權，此機器之帳面價值$300,000，目前的公平價值為$420,000。 試問至真公司帳上應如何處理？ 應認列處分資產利益$200,000 應認列債務整理利益$200,000 應認列處分資產利益$80,000 及債務整理利益$120,000 應認列處分資產利益$120,000 及債務整理利益$80,000 2 日本子公司89 年度進貨（年度中平均發生）成本為500,000 日幣，期初存貨成本80,000 日幣係 於日幣之直接匯率為$0.25 時購入，期末存貨100,000 日幣則是於89 年12 月2 日購買，存貨係 採先進先出法計價。日本子公司之功能性貨幣為新台幣，89 年12 月2 日、89 年12 月31 日、 以及89 年平均之日幣與新台幣的兌換率分別為1 日幣=新台幣$0.29、$0.3 及$0.28。試問89 年 度轉換後之銷貨成本為何？ $131,000 $134,400 $144,000 $149,000 （請接第八頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第八頁) 3 明亮公司於8 月1 日發行50,000 股特別股股票，以交換取得明耀公司流通在外的全部普通股， 明耀公司仍繼續營業。在合併之前，雙方並無持有對方的任何股票，且兩公司皆採歷年制。試 問當年度的合併淨利應包括兩公司各幾個月之淨利？ 明亮公司 明耀公司 12 個月 12 個月 12 個月 7 個月 12 個月 5 個月 資料不足，故無法確切得知 4 青山公司於89 年初以$30,000 的價格銷售成本$20,000 之商品予其持有75%股權之子公司-綠水 公司，綠水公司並無期初存貨。89 年中綠水公司以$30,000 的價格將該批商品中的80%售予合 併個體以外的第三者，則89 年底之未實現利潤為： $1,500 $2,000 $4,000 $8,000 5 87 年1 月1 日十全公司以$600,000 取得十美公司60%的股權，當時十美公司股東權益為$900,000 ，投資成本超過股權淨值部份視為商譽，分5 年攤銷。88 年6 月1 日十全公司以低於帳面價值 $40,000 的價格將一土地售予十美公司，89 年底十美公司仍持有該土地。另89 年初十美公司以 高於帳面價值$20,000 之價格將一設備售予十全公司，當時該設備尚可用4 年，無殘值，兩公司 皆採直線法提列折舊。十美公司89 年12 月31 日帳列股東權益為$1,200,000，87 年至89 年間未 曾增資。試推算十全公司採完全（複雜）權益法下89 年12 月31 曰之投資十美公司帳戶餘額應 為多少？（不考慮所得稅問題） $775,000 $769,000 $695,000 $689,000 第 6 題 90 年1 月1 日甲公司發行每股面額$10（當日每股市價$15）的普通股10,000 股，交換取得乙公 司流通在外的全部股份，乙公司隨即解散。甲公司另支付下列與合併有關之成本費用：股票登 記與發行$10,000、律師與會計師諮詢費用$20,000。89 年12 月31 日兩公司之股東權益如下： 甲公司 乙公司 普通股股本，面額$10 $300,000 $40,000 資本公積 100,000 20,000 保留盈餘 200,000 60,000 試問採權益結合法與採購買法下，甲公司合併後資本公積之金額相差多少？ $40,000 $50,000 $80,000 $90,000 第 7 題 採間接法編製合併現金流量表時，少數股權淨利以及子公司支付予少數股東之股利應分別列 為： 營業活動現金流量之加項與營業活動現金流量之減項 營業活動現金流量之減項與營業活動現金流量之減項 營業活動現金流量之加項與投資活動現金流量項下減項 營業活動現金流量之加項與融資活動現金流量項下減項 第 8 題 四維公司於88 年1 月2 日購入八德公司80%的股權。88 年與89 年度八德公司以成本的125% 將其產出之全部產品售予四維公司。四維公司對存貨採先進先出法，88 年底及89 年底存貨中分 別有$7,500 及$10,000 是自八德公司購入。四維公司對該投資採權益法處理，唯每年漏記有關未 實現及其相關已實現損益之調整，此將造成89 年度合併淨利： 高估$400 低估$400 高估$500 低估$500 （請接第九頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第九頁) 9 子公司於87 年1 月1 日發行面額$500,000、12%、五年後到期之公司債，發行時產生折價$40,000 ，利息則於每年12 月31 日支付。88 年12 月31 日母公司以$250,000 的價格從公開市場購入子 公司面額$250,000 之公司債。母子兩公司皆以直線法攤銷折溢價。試問88 年度及89 年度合併 損益表中應付公司債之利息費用各為若干？（合併個體所發行的公司債只有上述之公司債，且 母公司仍繼續持有此公司債） 88 年度 89 年度 $26,000 $26,000 $34,000 $34,000 $52,000 $26,000 $68,000 $34,000 10 甲公司分別持有乙公司80%、丙公司30%及丁公司90%的股權，乙公司則分別持有丙公司40% 、戊公司70%、己公司25%及庚公司60%的股權。上述各公司之營業性質皆類似，而丁公司則 因營運不佳，經法院裁定目前進行重整中。試問應編入合併報表之公司有那些？ 甲、乙、戊 甲、乙、丙、戊 甲、乙、丙、戊、庚 甲、乙、丙、丁、戊、庚 11 89 年1 月1 日子公司在公開市場上以$210,000 取得母公司所發行面額$200,000 之公司債。當時 此筆公司債的折價金額為$5,000，採直線法攤銷，到期日為93 年12 月31 日。針對此筆交易， 母公司應如何調整其89 年度及90 年度之投資收益？ 89 年度 90 年度 減少$12,000 增加$3,000 增加$12,000 減少$3,000 減少$4,000 增加$1,000 增加$4,000 減少$1,000 12 大華公司持有中華公司90%的股權，而中華公司持有小華公司60%的股權。小華公司帳列淨利 為$100,000，有關此$100,000 應如何分配？ 合併個體 中華公司少數股東 小華公司少數股東 $54,000 $0 $46,000 54,000 6,000 40,000 54,000 40,000 6,000 54,000 46,000 0 13 民權公司持有民生公司80%的股權。88 年中，兩公司間發生土地買賣交易，賣方因而產生出售 損失。89 年底買方仍持有該土地。此公司間交易對89 年度少數股權淨利之影響為何？ 若該交易為順流交易，則無影響；逆流交易則增加 若該交易為順流交易，則無影響；逆流交易則減少 不論為順流或逆流交易，皆增加 不論為順流或逆流交易，皆無影響 14 丙公司於86 年1 月2 日以$380,000 取得丁公司60%的股權，當日丁公司各資產負債的帳面價值 均等於其公平市價，成本與股權淨值之差額$80,000 則分10 年攤銷。丙對此投資採完全（複雜 ）權益法處理，88 年12 月31 日投資丁公司帳戶之餘額為$530,000。丁公司89 年度每月平均賺 得淨利$10,000，並於5 月1 日宣告發放股利$30,000。89 年7 月1 日丙公司以$420,000 的價格出 售所持有丁公司股權的3/4（依加權平均法處理），則出售利益為： $3,000 $6,000 $12,000 $15,000 （請接第十頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第一○頁) 15 89 年1 月1 日天天公司以$600,000 取得欣欣公司70%的股權，另發生併購直接費用$20,000。當 時欣欣公司股東權益$800,000，資產負債中除存貨價值高估$30,000（已於89 年中售出）以及應 付票據（90 年12 月31 日到期）低估＄10,000 外，其餘帳面價值皆與市價相同。商譽以10 年攤 銷。89 年度欣欣公司淨利為$80,000，兩公司間並無其他公司間交易。試問天天公司89 年度之 投資收益為何？（不考慮所得稅問題） $71,700 $66,100 $64,700 $28,300 16 88 年12 月31 日忠孝公司購入取得仁愛公司60%的股權，忠孝公司對該投資採完全（複雜）權 益法處理。90 年5 月1 日忠孝公司將其所持有仁愛公司股權中的2/3 出售，以致對仁愛公司不 再具有重大影響力。下列敘述何者正確？ 忠孝公司仍持有20%，故對剩餘之投資得自行選擇採成本法或權益法處理 為求一致性，忠孝公司對剩餘之投資應繼續採用權益法處理 忠孝公司應將投資帳戶調整為原始取得成本的1/3，對剩餘投資採成本法處理 忠孝公司應以出售後投資帳戶之餘額為新成本，對剩餘之投資採成本法處理 17 自立公司於88 年1 月1 日以等於股權淨值之價格購得自強公司15%的股權，自立公司對該投資 採成本法處理。89 年1 月1 日自立公司又取得自強公司另外40%的股權，並開始採權益法處理 此投資；投資成本與股權淨值之間的差額為$10,000，分5 年攤銷。自強公司88 年及89 年之淨 利分別為$60,000 及$80,000，並於88 年及89 年分別分配股利$20,000 及$30,000。試問89 年自 立公司之投資收益金額與保留盈餘調整數各為多少？ 投資收益 保留盈餘調整數 $42,000 $6,000 $42,000 $9,000 $44,000 $6,000 $44,000 $9,000 18 六合公司同時持有七賢公司80%以及八德公司60%的股權，七賢公司則持有八德公司20%的股 權。89 年度六合、七賢、八德三公司之個別淨利（不含投資收益）分別為$100,000、$30,000、 $60,000。各投資之成本皆等於所取得之股權淨值。八德公司的淨利中包括將土地售予七賢公司 之未實現利益$20,000。89 年度六合公司及其子公司（即合併個體）的少數股權淨利總額為： $14,000 $15,200 $15,600 $20,400 19 母公司以權益結合之方式取得子公司100%的股權，其所發行之股票面額大於子公司合併前之投 入資本（paid-in capital），且母公司有足夠資本公積可供沖轉。合併日子公司淨資產之公平市價 則高於其帳面價值。然而，母公司帳上卻誤採購買法處理，此錯誤將導致： 投資帳戶低估 普通股股本低估 資本公積低估 保留盈餘低估 20 本國企業與國外營運機構間因具有長期投資性質之外幣墊款而產生的兌換差額通常如何處理？ 作為損益表上之兌換損益項目 作為股東權益之調整項目 作為遞延項目 無強制規定，可自由選擇作法 21 當新台幣升值時，持有外幣帳款之國內進口商與出口商產生兌換損益之情形通常為： 進口商 出口商 利益 利益 損失 損失 利益 損失 損失 利益 （請接第十一頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第一一頁) 22 合併計畫開始前，台南公司持有高雄公司1,600 股的普通股，同時高雄公司也持有台南公司普通 股300 股。合併期間台南公司另以現金購入高雄公司普通股400 股。最後，台南公司發行11,500 股普通股交換取得高雄公司46,000 股普通股完成合併。合併後尚有2,000 股高雄公司的普通股 流通在外而不為台南公司所持有。此項合併案之股票交換比率以及（測試是否符合權益結合法 之要求時）高雄公司實際被交換的股數各為多少？ 股票交換比率 高雄公司實際被交換的股數 4 45,925 股 4 44,800 股 1/4 45,925 股 1/4 44,800 股 23 下列那些科目在換算（translate）時與再衡量（remeasure）時所使用之匯率相同？ 備抵壞帳 累計折舊 專利權 應付股利 股本 資本公積 銷貨成本 24 一本國公司將產品外銷法國而產生外幣應收帳款，若銷貨日至資產負債表日間新台幣升值，資 產負債表日至次年貨款結清日間新台幣貶值，而結清日新台幣的價值仍較銷貨日時上升，則該 公司本年度與次年度兌換損益之認列情形為： 本年度 次年度 無 利益 無 損失 利益 損失 損失 利益 25 使用本國貨幣之國內天使公司有一日本子公司，該日本子公司記帳及編製報表所使用的單位為 日幣，若其功能性貨幣分別為新台幣及美金之情況下，合併時日本子公司之報表需經何種轉換 程序？ 功能性貨幣為新台幣 功能性貨幣為美金 只需經換算（translate） 先再衡量（remeasure），再換算 只需經換算 先換算，之後再衡量 只需經再衡量 先再衡量，再換算 只需經再衡量 先換算，之後再衡量 26 三多公司於90 年2 月支付90 年全年度之地價稅$20,000，且預估將於年底支付90 年度員工獎金 $100,000；此外，該公司於90 年3 月15 日發生非常損失$80,000（稅後淨額）。試問三多公司 90 年第一季期中報表中，上述二項費用合計（地價稅與員工獎金）以及非常損失應各為多少？ 地價稅與員工獎金 非常損失 $130,000 $20,000 $130,000 $80,000 $120,000 $20,000 $120,000 $80,000 27 母公司持有子公司80％的股權，母公司對此投資採完全（複雜）權益法處理，則期末合併保留 盈餘應等於： 母公司期末保留盈餘加上子公司期末保留盈餘 母公司期末保留盈餘加上80％的子公司期末保留盈餘 母公司期末保留盈餘加上20％的子公司期末保留盈餘 母公司期末保留盈餘 （請接第十二頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第一二頁) 28 台北總公司誤將應送往宜蘭分公司之商品運往新竹分公司，後再由新竹分公司轉運至宜蘭分公 司，其運費金額如下：台北至新竹$a，新竹至宜蘭$b。若該商品直接由總公司運至宜蘭分公司 ，則只需運費$c。有關上項交易，總公司所應認列的損失以及宜蘭分公司所應認列的運費成本各為 若干？ 總公司 宜蘭分公司 $a $b （a+b）/2 （a+b）/2 a+b-c c c a+b-c 29 某一地方政府根據歲出類單位會計之平衡表彙總科目變動表及歲出類單位會計現金出納表彙總 資料表，分析出民國89 年12 月份「經費賸餘－押金部分」減少$300、「押金」借方發生數$200 、貸方發生數$500，下列何一分錄係此政府民國90 年9 月份總會計應有之統制分錄： 借：經費賸餘－押金部分$300 貸：押金$300 借：押金$200 貸：公庫結存$200 借：各機關結存$500 貸：押金$500 借：各機關結存$300 貸：押金$300 借：押金$200 貸：公庫結存$200 借：公庫結存$500 貸：押金$500 30 下列所述編製期中報表時的存貨計價處理方式，何者正確？ 甲公司採後進先出法，其第一季之銷貨成本為$200,000，此季銷貨動用到基期存貨，但此現象 僅為暫時性，公司將會補足此批基期存貨；而由於期中期間為一獨立之期間，故在該季期中 報表中仍以$200,000 為其銷貨成本。 乙公司採成本與市價孰低法，第三季期末存貨成本為$30,000，其市價下跌至$25,000，由於市 價之下跌僅為暫時，因此期中報表中仍以$30,000 入帳而不認列存貨跌價損失。 丙公司採成本與市價孰低法，第三季期末存貨成本為$50,000，其市價下跌至$40,000，且預期 為永久性下跌，故於該季認列存貨跌價損失$10,000；而由於年度結束前市價回升$15,000，因 此於回升當期認列$15,000 之存貨回升利益。 丁公司採標準成本制，第一季時預計該季差異至年度結束前亦無法回轉沖銷，但基於期中期 間僅是會計年度整體的一部分，故將差異遞延至年底再一併認列。 31 甲與乙合夥經營某事業，各有資本$200,000，損益分配比例為3:2。今二人同意丙投入現金 $300,000 加入合夥而取得新合夥資本及損益權益的50%。下列有關丙入夥後之敘述何者正確？ 在商譽法下，甲、乙二人之資本帳戶餘額仍各為$200,000 在商譽法下，甲、乙二人之資本帳戶餘額將分別為$260,000 及$240,000 在紅利法下，甲、乙二人之資本帳戶餘額將各為$175,000 在紅利法下，甲、乙二人之資本帳戶餘額將分別為$230,000 及$220,000 32 合夥契約中若無約定合夥損益之分配方法時，則在我國及美國如何分配？ 皆為平均分配 皆按出資比例分配 我國為平均分配，美國則按出資比例分配 我國按出資比例分配，美國則平均分配 33 大智公司已進入清算程序，大仁公司持有大智公司開出之票據$300,000 及應計利息$20,000，並 有大智公司廠房作為擔保，當時廠房之帳面價值為$330,000，而公平市價為$250,000。若大智公 司無擔保之一般債權的估計獲償率為60%，則大仁公司可預期獲得償還的金額為多少？ $320,000 $292,000 $280,000 $262,000 （請接第十三頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第一三頁) 34 當企業面臨下列那一情況時，則被視為是不具清償能力（insolvency）？ 總資產小於總負債 流動資產小於流動負債 營運資金（working capital）呈負數 保留盈餘呈負數，即產生累積虧損 35 某一地方政府根據歲入類單位會計之平衡表彙總科目變動表及歲入類單位會計現金出納表彙總 資料表，分析出「待納庫款」民國90 年8 月份增加$10,000，試問民國90 年8 月份該政府總會 計之統制分錄為下列何項： 借：公庫結存$10,000 貸：待納庫款$10,000 借：各機關結存$10,000 貸：待納庫款$10,000 借：公庫結存$10,000 貸：歲入收入數$10,000 借：各機關結存$10,000 貸：歲入收入數$10,000 36 普通基金開具稅單$1,500,000，預估呆稅2%，試問下列何項係普通基金應有之分錄： 借：應收稅款$1,500,000 貸：歲入收入數$1,500,000 借：呆帳$1,500,000 貸：備抵呆帳$1,500,000 借：應收稅款$1,500,000 貸：歲入收入數$1,470,000 備抵呆帳$30,000 借：應收稅款$1,500,000 貸：歲入收入數$1,500,000 借：經費支出$30,000 貸：備抵呆帳$30,000 借：應收稅款$1,500,000 貸：歲入收入數$1,470,000 呆帳$30,000 37 徵課會計包括內地稅與關稅會計兩類，試問下列何項敘述係屬正確者： 徵課會計與單位會計係同等位階之會計，兩者均分別列入總會計內 徵課會計係國稅局與稅捐稽徵處唯一之會計個體 徵課會計與關稅會計均係特種公務機關唯一之會計個體 徵課會計係歲入類單位會計之上游會計 38 下列何一會計個體之會計報表係屬財務報表： 普通基金會計 長期性資產帳類會計 長期性負債帳類會計 公庫支付會計 39 下列何一會計個體平衡表應列報長期性負債、而不列報長期性資產： 我國中央政府總會計 特賦基金 普通基金 代理基金 40 張三、李四、王五之合夥事業決定進行清算，此時三人資本餘額分別為$90,000、$50,000 及$60,000 ，損益分配比例為5:2:3；於償還負債後若張三共分配到現金$40,000，則試問清算至此，李四與 王五分別可分得多少現金？ 李四 王五 $30,000 $30,000 $24,000 $36,000 $20,000 $30,000 $16,000 $24,000 41 某地方政府資本計畫基金現購房屋乙幢$10,000，下列何項會計處理方式係正確者： 資本計畫基金：借：房屋$10,000 貸：現金$10,000 資本計畫基金：借：支出$10,000 貸：現金$10,000 長期性資產帳類：借：房屋及建築物$10,000 貸：長期性資產投資-資本計畫基金$10,000 某地方政府：借：支出$10,000 貸：資產$10,000 借：財產$10,000 貸：現存財產權利總額$10,000 資本計畫基金：借：支出$10,000 貸：現金$10,000 長期性資產帳類：借：房屋$10,000 貸：長期性資產投資-資本計畫基金$10,000 （請接第十四頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第一四頁) 42 某機關徵課會計平衡表顯示「應收查定稅款」$3,000,000，試問歲入類單位會計之相應分錄為下 列何項： 借：應收查定稅款$3,000,000 貸：徵課收入數$3,000,000 借：應收歲入款$3,000,000 貸：徵課收入數$3,000,000 借：應收歲入款$3,000,000 貸：歲入收入數$3,000,000 借：應收稅款$3,000,000 貸：歲入收入數$3,000,000 43 趙明與錢平組成合夥事業，合夥契約中規定每年給予趙明薪資$10,000 後，其餘損益按3:2 之比 例分配予趙明與錢平。89 年度結帳後發現有一筆費用$5,000 實為錢平私人之提取，卻誤記為合 夥事業之費用，結帳後趙明與錢平之資本帳戶餘額分別為$30,000 及$25,000。試問正確之資本帳 戶餘額應為若干？ 趙明 錢平 $33,000 $22,000 $33,000 $27,000 $35,000 $20,000 因題目中未告知合夥損益資料，故無法得知 44 「虧絀之彌補」係下列何一會計個體之會計科目： 中央政府總會計之資產科目 台北市地方政府總會計之資產科目 各縣（市）地方政府總會計之負債科目 各縣（市）地方政府總會計之資產科目 45 我國各級政府總預算執行結果之會計，下列何項係正確者： 政府總預算 政府總預算會計；包括總會計、財產帳類會計與長期債務帳類會計 普通基金會計、財產帳類會計與長期債務帳類會計 總會計與附屬單位會計 46 下述何一會計個體之會計科目，包括資產、負債及餘絀類科目： 歲入類單位會計 財產帳類會計 代理基金會計 歲出類單位會計 47 我國各級政府為應年度總預算收支平衡所發行之公債，以及為應公庫資金調度需要所發行之公 庫券，其會計處理方式，下列何項敘述係正確者： 公債與公庫券均為總會計之負債 公債係總會計之負債，公庫券係總會計之收入 公債係總會計之收入，公庫券係總會計之負債 公債與公庫券均為政府之負債，然公債係總會計之負債，公庫券係總會計之收入 48 歲入類單位會計之「存入保證金」，其總會計之相應會計科目為下列何項： 保證金 存入保證金 應付代收款 應付保管款 （請接第十五頁） 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第一五頁) 49 我國國立大學校院校務基金前受贈機器乙台計$10,000，於民國89 年12 月31 日奉准報廢，報廢 時售得現款$500，試問其報廢時之分錄為下列何項： 借：現金$500 備抵折舊-機器$9,500 貸：機器$10,000 借：現金$500 受贈公積$9,500 貸：機器$10,000 借：現金$500 貸：出售資產盈餘$500 借：受贈公積$10,000 貸：機器$10,000 借：現金$10,000 貸：應付捐贈者款項$10,000 50 下列何一會計個體，既係政府會計又係非營利會計： 公私立大學校院校務基金會計 財團法人醫療基金會計 公立大學校友會會計 國立大學校院校務基金會計 九十年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：0340 類 科： 會計師 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 全十五頁 (第一六頁) 全十五頁 全十五頁 第 一 頁 第 九 頁 全十五頁 全十五頁 第 二 頁 第 十 頁 全十五頁 全十五頁 第 三 頁 第十一頁 全十五頁 全十五頁 第 四 頁 第十二頁 全十五頁 全十五頁 第 五 頁 第十三頁 全十五頁 全十五頁 第 六 頁 第十四頁 全十五頁 全十五頁 第 七 頁 第十五頁 全十五頁 第 八 頁 題庫收錄歷年原題；涉修法條文之題目，請以現行法為準。