會計(高普考) 107 年中級會計學考古題（共 20 題）
資料來源：考選部歷屆試題｜法律人 LawPlayer 整理
https://lawplayer.com/exam/accounting-civil-service/107-intermediate-accounting

第 1 題
甲公司X8 年初起自行興建一廠房，預計2 年完工，相關資料如下：
工程相關支出： X8 年1 月1 日
$600,000
X9 年10 月1 日
$480,000

X9 年3 月1 日
512,500
X10 年3 月1 日
360,000
 X8 年10 月初至12 月底因承包商事故，廠房興建工程暫時停工3 個月。
 X8 年1 月1 日為興建廠房專案借款$1,000,000，5 年期，利率5%，每年12 月31 日
付息。
 其他借款：X5 年初發行10 年期公司債$1,400,000，利率10%，每年12 月31 日付息。

X7 年初發行6 年期公司債$2,100,000，利率8%，每年12 月31 日付息。
 X8 年公司將專案借款未動用餘額用於債券投資，產生利息收入$24,000。
 X9 年12 月31 日收到政府補助款$300,000，該補助款係作為廠房興建之用。
試作：
㈠X8 年利息資本化金額。（3 分）
㈡X9 年利息資本化金額。（8 分）
㈢廠房於X10 年3 月底完工，計算X10 年利息資本化金額。（8 分）
㈣若X10 年3 月底完工日同類型廠房參考市價為$2,000,000，廠房於X10 年9 月1 日
正式啟用，估計耐用年限25 年，無殘值，以直線法提列折舊。計算甲公司X10 年
度折舊費用及應認列之政府補助收入。（6 分）

第 2 題
甲公司於X8 年間推出一項顧客忠誠計畫，提供顧客每消費$50，即給予1 個點數，
每1 個點數可於未來消費時享受$5 之折扣，這些點數沒有到期日。該點數提供顧客
若未簽訂該合約則無法取得之重要權利，故提供點數給顧客之承諾係一履約義務。
X8 年間甲公司銷售商品收入$1,500,000，成本為$675,000，共發出點數30,000 點，
公司預期有24,000 點數會被兌換，考量行使點數之可能性及商品折扣等因素，公司
估計每個點數的單獨售價為$4。X8 年至X10 年間實際被兌換的點數分別為12,000 點、
6,000 點及2,000 點，甲公司於X9 年底及X10 年底估計最後分別有22,000 點及20,000 點
被兌換。
試作：
㈠X8 年顧客忠誠計畫相關之分錄。（四捨五入取至元）（10 分）
㈡X9 年顧客忠誠計畫相關之分錄。（四捨五入取至元）（5 分）
㈢X10 年顧客忠誠計畫相關之分錄。（四捨五入取至元）（5 分）

107年公務人員特種考試關務人員、
身心障礙人員考試及107年國軍上校
以上軍官轉任公務人員考試試題
考試別： 關務人員考試
等
別： 三等考試
類
科： 關稅會計
科
目： 中級會計學

第 3 題
甲公司於X6 年1 月1 日以$922,779 購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000，票
面利率4%，每年12 月31 日付息，X16 年1 月1 日到期，有效利率5%，甲公司將
此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量類。甲公司為曆年制，於X6 年底及
X7 年底判斷所持有之公司債自原始認列後信用風險並未顯著增加，其他有關公司債
投資相關資訊如下：

X6 年12 月31 日
X7 年12 月31 日
公允價值
$863,968
$1,070,198
有效利率
6%
3%
12個月預期信用風險損失
10,000
8,000
試作：
㈠X6 年12 月31 日有關公司債投資之相關分錄。（四捨五入取至元）（11 分）
㈡X7 年12 月31 日有關公司債投資之相關分錄。（四捨五入取至元）（13 分）
㈢假設X8 年1 月1 日甲公司決定將此公司債投資依規定重分類為透過損益按公允價
值衡量債券投資，試作X8 年1 月1 日重分類之分錄。（6 分）

第 4 題
甲公司於X10 年1 月1 日開始營業，X10 年度、X11 年度及X12 年度之稅前會計淨利
分別為$1,000,000、$800,000 及$900,000，X10 年至X12 年稅率均為25%，自X13 年
起稅率改為20%。其他資料如下：
 X10 年初購入機器一部，成本$1,800,000，耐用年限5 年，無殘值，甲公司帳上採
直線法提列折舊，報稅則採年數合計法。
 X10 年度稅前會計淨利包含證券交易所得$60,000，依稅法規定證券交易所得免稅。
 X11 年度稅前會計淨利包含環保罰鍰$500,000，罰鍰支出於報稅時不得列報。
 X12 年1 月1 日機器重估公允價值為$1,200,000，產生重估增值$120,000，剩餘年
限為3 年，無殘值。公司對累計折舊採淨額法處理，重估增值並不影響X12 年之
課稅所得，稅捐機關亦不調整機器的課稅基礎，甲公司未實現重估增值係於資產
除列時轉列保留盈餘。
試作：
㈠X10 年及X11 年有關所得稅之分錄。（14 分）
㈡X12 年1 月1 日資產重估及X12 年底認列所得稅之分錄。（11 分）

第 5 題
有關債券投資減損之三階段預期信用損失模式的敘述，下列何者錯誤？
(A) 「須重分類之透過其他綜合損益按公允價值」衡量之債券投資不適用三階段預期信用損失模式之減損規定
(B) 歸類為第一及第二階段風險的債券投資應以債券未扣除備抵損失前之總帳面金額基礎認列利息收入
(C) 歸類為第二及第三階段風險的債券投資應認列整個存續期間之預期信用損失
(D) 歸類為第三階段風險的債券投資應以債券攤銷後成本（總帳面金額扣除備抵損失）基礎認列利息收入
正解：A

第 6 題
丁公司於X5 年1 月1 日以$1,500,000 購買污水處理槽設備，預估可使用10 年，同時必須依法於10 年後進行復原工作，公司預估將支出$300,000（以10 年後之物價估計）進行復原，該設備以直線法提列折舊且無殘值。假設該公司之折現率為10%，則下列敘述何者正確？
(A) X5/1/1 應貸記除役負債準備$300,000
(B) X5/12/31 應借記折舊費用-污水處理槽$150,000
(C) X6/12/31 應借記財務成本(或利息費用) $11,566
(D) X6/12/31 應貸記除役負債準備$12,723
正解：D

第 7 題
台中公司於X7 年1 月1 日以完成三年的服務為條件，給與員工一項權利，可選擇取得相當於2,000股股份價值的現金，或2,500 股的股份，每股面值$10。若選擇股份，則於既得日之後二年內不得出售（閉鎖二年）。台中公司給與日（X7 年1 月1 日）的股價為每股$50。考慮既得日後限制二年內不得出售的效果，估計給與日選擇股份的公允價值為每股$55。台中公司X7 年、X8 年及X9 年年底的股價分別為$60、$67.5、$70，台中公司預期在三年間並不發放股利。請問下列敘述何者正確?
(A) X7 年12 月31 日貸記資本公積-股份基礎給付$37,500
(B) X7 年12 月31 日借記薪資費用$77,500
(C) X8 年12 月31 日貸記員工股份增值權負債$45,000
(D) X8 年12 月31 日借記薪資費用$62,500
正解：D

第 8 題
高雄公司X7 年1 月1 日購買一辦公大樓作為營運總處使用，購價為$7,720,000，其中土地為$4,000,000，建築物為$3,720,000。該大樓估計耐用年限為30 年，無殘值，後續衡量採用成本模式，並採用年數合計法提列折舊。由於X9 年1 月3 日公司決定搬遷該營運總處至其他地區，故將該大樓轉作營業租賃用途，且符合分類為投資性不動產之條件。轉換用途後，該投資性不動產後續處理採用公允價值模式，X9 年1 月3 日土地公允價值為$5,000,000，建築物為$5,500,000。X9 年12 月31 日對該辦公大樓進行評估，其土地公允價值為$5,200,000，建築物為$5,000,000。請問X9 年1 月3 日投資性不動產應認列多少金額？
(A) $10,200,000
(B) $10,500,000
(C) $7,720,000
(D) $7,248,000
正解：B

第 9 題
丙公司會計年度採曆年制，X6 年1 月1 日發行6 年期公司債一批，每年12 月31 日付息一次，每次支付利息$25,600，該公司債發行時市場利率為10%。該公司對公司債折價採利息法攤銷，X7 年度公司債折價攤銷金額為$3,974。有關該公司債交易的敘述，下列何者正確？
(A) 公司債票面利率為4%
(B) 公司債的票面金額為$400,000
(C) 公司債的發行價格為$295,740
(D) 公司債發行時的折價金額為$27,873
正解：D

第 10 題
台中餐廳實施客戶忠誠計畫，客戶來店消費每$100 給1 點，未滿$100 部分不給點數，累積5 點可兌換一隻玩偶，每隻玩偶的單獨售價為$100，成本$80，此玩偶僅供集點兌換，不能單獨銷售。該餐廳估計客戶的兌換點數比例為80%。台中餐廳X8 年11 月的營業收入為$3,000,000，共發出24,998 點，客戶來店兌換15,000 點。請問台中餐廳X8 年11 月在銷售當下要認列多少銷貨收入？
(A) $3,000,000
(B) $2,655,200
(C) $2,499,800
(D) $3,999,680
正解：B

第 11 題
關於購買可轉換公司債投資之規定，下列敘述何者正確？
(A) 整體混合合約（如可轉換公司債投資）適用金融資產分類之規定
(B) 公司不得將購入可轉換公司債全數指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產
(C) 購買可轉換公司債，其中嵌入式衍生工具須與公司債分離認列
(D) 購買可賣回可轉換公司債投資，其賣回權與轉換權可同時使用
正解：A

第 12 題
丙公司於X4 年初購入$630,000，耐用年限10 年，殘值 $30,000 之設備，採直線法折舊。X7 年改採年數合計法，並修正該設備的總耐用年限為8 年，殘值修正為 $90,000。若稅率為20%，則此一折舊方法及殘值變動前後，對X7 年之淨利影響為何？
(A) 減少淨利$48,000
(B) 減少淨利$60,000
(C) 增加淨利$48,000
(D) 增加淨利$60,000
正解：A

第 13 題
甲公司X7 年度有流通在外面值$10 之普通股共15,000 股，另有面值$10，6%的特別股5,000 股，且特別股股利已積欠2 年，已知X7 年度支付給普通股的現金股利為$19,500，則下列敘述何者錯誤？
(A) 若特別股為累積且完全參加，則X7 年度分配普通股及特別股現金股利共$32,000
(B) 當特別股為非累積且完全參加時，與特別股為非累積且部分參加至15%時，X7 年度兩者的特別股現金股利相同
(C) 若特別股為累積且完全參加時，比特別股為非累積且部分參加至15%時，X7 年度特別股總現金股利多$5,000
(D) 若特別股為累積且部分參加至13%時，與特別股為累積且完全參加時，X7 年度兩者的特別股股利相同
正解：C

第 14 題
A 公司於X7 年1 月1 日與客戶簽訂出售一台機器合約，該機器的控制權將於X8 年12 月31 日移轉給客戶。合約明定的付款方式有二：(1)客戶於X7 年1 月1 日支付$150,000 或(2)客戶於X8年12 月31 日支付$181,500。X7 年1 月1 日出售給甲、乙兩公司各一台機器，甲公司選擇當天支付現金$150,000，而乙公司選擇於X8 年12 月31 日支付$181,500。若A 公司之單獨財務融資交易利率為8%，則有關A 公司該出售機器交易，下列敘述何者正確？
(A) X7/1/1 借記應收收入$181,500
(B) X7/12/31 貸記利息收入$15,000
(C) X8/12/31 借記利息費用$16,500
(D) X8/12/31 貸記銷貨收入$356,460
正解：D

第 15 題
丁公司於X7 年10 月15 日辦理現金增資，當天流通在外普通股股數為40,000 股，除權前一天公司股票的收盤價為$60。已知該公司現金增資20,000 股，每股認購價格$30，則紅利因子應為多少？
(A) 0.6
(B) 1.0
(C) 1.2
(D) 3.0
正解：C

第 16 題
丙公司於X7 年1 月1 日開始營運，X7 年度稅前會計利潤為$250,000，其中包括攤銷費用$40,000，以及交際費$35,000(但合乎稅法的限額金額為$20,000)，在報稅上攤銷費用金額為$50,000，超出稅法限額的費用一律於申報所得稅時採帳外剔除，X7 年度稅率為20%，則丙公司X7 年度的所得稅費用及應付所得稅分別為多少？
(A) 所得稅費用$53,000、應付所得稅$51,000
(B) 所得稅費用$51,000、應付所得稅$49,000
(C) 所得稅費用$50,000、應付所得稅$51,000
(D) 所得稅費用$53,000、應付所得稅$49,000
正解：A

第 17 題
某養殖場於X7 年初購入初生犢牛250 隻，每隻之淨公允價值為$450。當年投入飼料成本$35,000，人事成本$20,000。X7 年底若要將12 個月齡牛隻售出，每隻牛可賣得$1,200，運送的費用為$25,000。則X7 年應認列之公允價值調整利益為何？
(A) $107,500
(B) $132,500
(C) $162,500
(D) $187,500
正解：C

第 18 題
乙公司於X7 年8 月1 日以3,000 股庫藏股票取得公允價值為$150,000 之設備，該庫藏股票係於X6年度以每股$58 買回，該公司X7 年8 月1 日之股價為每股$63，此交易對於公司之權益的影響為：
(A) 減少$39,000
(B) 減少$24,000
(C) 增加$15,000
(D) 增加$24,000
正解：B

第 19 題
丁公司紅利計畫規定之紅利金額為當年度稅前淨利之5%，估計人員流動將使支付比例降低至4%。該紅利將於次年度3 月底發放，若員工於發放前離職，將無法獲得任何分紅。X7 年度未考慮當年分紅前之稅前淨利為$218,400。請問該公司於X7 年度應認列之紅利負債金額為何？
(A) $8,400
(B) $8,736
(C) $10,400
(D) $10,920
正解：A

第 20 題
X7 年9 月1 日甲公司與乙公司進行設備交換，相關資料如下：X7 年9 月1 日甲公司乙公司設備成本$120,000$150,000累計折舊40,00090,000帳面金額80,00060,000公允價值60,00070,000現金收取(支付)(10,000)10,000甲、乙公司均採成本模式為不動產、廠房及設備的後續衡量基礎，有關上述甲、乙公司交易的分錄，下列敘述何者正確？
(A) 若此項交換具商業實質，則甲公司應借記：設備$90,000
(B) 若此項交換具商業實質，則乙公司應借記：設備$50,000
(C) 若此項交換不具商業實質，則甲公司應借記：設備$70,000
(D) 若此項交換不具商業實質，則乙公司應借記：設備$50,000
正解：D

題目與答案為考試當年公告版本，實務標準請以現行規範為準。