高雄高等行政法院 高等庭(含改制前高雄高等行政法院)九十年度訴字第一三三八號
關鍵資訊
- 裁判案由營利事業所得稅
- 案件類型行政
- 審判法院高雄高等行政法院 高等庭(含改制前高雄高等行政法院)
- 裁判日期90 年 09 月 19 日
高雄高等行政法院判決 九十年度訴字第一三三八號 原 告 正興活塞股份有限公司 代 表 人 甲○○ 董事長 訴訟代理人 丙○○ 被 告 財政部臺灣省南區國稅局 代 表 人 許虞哲 局長 訴訟代理人 乙○○ 右當事人間因營利事業所得稅事件，原告不服財政部中華民國九十年三月二十日台財 訴字第０九００００七一六九號訴願決定，提起行政訴訟。本院判決如左︰ 主 文 訴願決定及原處分（復查決定含原核定處分）關於剔除職工福利金新台幣壹佰貳拾捌 萬貳仟伍佰柒拾肆元部分均撤銷。 訴訟費用由被告負擔。 事 實 一、事實概要： 原告民國（下同）八十六年度營利事業所得稅係會計師簽證申報案件，申報製造費用 －職工褔利新臺幣（下同）一百六十四萬八千八百四十五元，被告以原告申報之職工 褔利金中一百二十八萬二千五百七十四元部分與營利事業所得稅查核準則（下稱查核 準則）第八十一條規定不合，乃剔除該一百二十八萬二千五百七十四元，原告不服， 申經復查結果，未獲變更，提起訴願，亦遭決定駁回，爰提起本件行政訴訟。 二、兩造聲明： （一）原告聲明求為判決：原處分及訴願決定關於剔除職工福利金一百二十八萬二千 五百七十四元部分均撤銷。 （二）被告聲明求為判決：原告之訴駁回。 三、兩造之爭點： 甲、原告主張之理由： （一）原告以專業產製及銷售各種活塞及附屬品為業，活塞主要用於交通工具（汽車 及機車等）的引擎內部，其作用是將汽油經點火爆炸後的能量經由活塞作返復 的直線運動，將爆炸的化學能量轉換成可控制的機械動能，進而驅動車輛進行 必要的行進。因此活塞必需在高溫及高壓的嚴苛工程環境下作業，所以對其主 要原料（鋁合金錠）的品質要求也很高。茲將原告製造流程及下腳品（鋁屑） 產生由來簡述如下：１、鋁合金錠經攝氏八百度高溫溶解成液態。２、將液態 鋁合金倒入預置模型內澆鑄成活塞毛胚。３、將活塞毛胚放入時效處理爐進行 長時間熱處理。４、將熱處理後的活塞毛胚以鑽石刀等刀具進行多種工程別的 活塞表面切削。５、切削過程中產生碎鋁屑（下腳品）。６、切削後活塞經清 洗並經選別合格品後包裝出售。由此可知鋁屑是製造過程中必要產出的渣滓， 且因活塞製造業對鋁合金錠的品質要求高，原告內部無相關的設備及技術將鋁 屑回收再生利用，所以將鋁屑採「委外加工」方式處置成合格的鋁合金錠後供 生產使用。因此原告製造過程中產生的鋁屑合於「下腳」的規定，既屬「下腳 」依法提撥福利金，應屬合法。 （二）依內政部七十一年八月十六日七十一台內勞字第八一四八八號函：『查「下腳 」係指廠礦中經過製造過程所殘餘之渣滓、廢料，本廠已無用途尚可資為他用 仍能變價之物，前社會部（三七）福二字第一四二六二號代電解釋在案，台北 市光輝五金工業股份有限公司經製造過程所剩餘碎銅屑，該公司既無法回爐再 生利用，須以「委外加工」，「交換物料」方式處置，實質上與「變換出售」 、「變價出售」並無二致，當屬前段解釋之「下腳」，自應依法提撥職工福利 金。』自此內政部函釋得知：１、本函釋前段係對「下腳」作一般性、原則性 的解釋，後段則對產生碎銅屑等特定行業作特別性的解釋。２、本函釋指明符 合條件的下腳以「委外加工」與「交換物料」方式處置，實質上與「變換出售 」、「變價出售」並無二致。且依職工福利金條例施行細則第十四條規定：中 央主管官署為內政部，因此內政部依法定職權所為的函釋自有法定拘束力並應 優先適用。原告為求慎重更於八十一年八月三日正式函詢高雄縣政府（職工福 利金條例之縣市主管官署）：「．．．．．．鋁屑運出廠區委託他廠回爐提煉 成鋁錠再運回本廠使用，此情形是否應視為下腳品？」，於八十一年八月十九 日接獲高雄縣政府八一府勞福字第一二二二五五號函指示「．．．．．．依內 政部七十一年八月十六日七十一台內勞字第八一四八八號函辦理」在案。故原 告鋁屑委外加工提煉成鋁錠運回原告工廠使用，當屬「下腳」並依法提撥職工 福利金，依法有據。原告處理本案事前已盡法律上應注意，能注意之能事，一 切作為均依法，依主管官署之指示，若遭被告剔除福利金之提撥，實有違信賴 保護原則。 （三）財政部訴願決定書指稱：鋁屑委外加工與實質變價出售規定不符：鋁屑委外加 工後作為原料再投入生產與下腳性質不同；鋁屑委外加工與行政院勞工委員會 八十四年函釋不符；下腳未經變價以雜項收入列帳與財政部頒布的查核準則規 定不符，否准原告列報的職工福利金。惟行政院勞工委員會非職工福利金的主 管官署其函釋僅具參考性，其八十四年函釋前段係引用內政部七十一年的函釋 對下腳作原則性、一般性的規範並無不同見解；後段係對廢棄車輛的規範與本 案無關，因此本案應採用主管官署內政部七十一年函釋，不僅合法且案例相符 。次查鋁屑應否認定「下腳」，其構成要件為１、鋁屑是否係製造過程所產生 渣滓，２、原告有無能力自行回收再生利用，等兩項要件判定，而不是依據鋁 屑經委外加工後的最終用途來判定。再查原告鋁屑係以委外加工方式處理，未 經變價出售行為當然也無法以雜項收入列帳，其理甚明，且營利事業所得稅查 核準則第八十一條第二款福利金提撥標準係全文援引職工福利金條例第二條的 規定，更可證明福利金的提撥及下腳的認定，應依職工福利金條例及其規定辦 理。又查內政部七十一年函釋後段已指明銅屑「委外加工」處理與「變換出售 」、「變價出售」處理實質上並無二致，同屬下腳，均應依法提福利金，可得 知委外加工處理與變價出售均為合法的下腳處理模式，均應依法提撥福利金。 財政部指稱鋁屑經委外加工再生利用作原料使用與內政部函釋之規定不符等語 ，與該函釋顯有違誤。且企業將下腳委外處理目的本是將資源回收後再生利用 ，原告主要原料為鋁合金錠，將下腳委外處理成原料使用，不僅符合法令規定 亦符合現代環保概念。 （四）按保護勞工基本國策而言，憲法第一百五十二條規定明定保護勞工權益，依財 政部見解剔除本案福利金提撥，則認於七十一年我國尚保護勞工權益，則時至 今日，社會進步，更應採有利勞工之政策，財政部見解有違此目的。且原告委 外加工的鋁屑提撥福利金係實質的資金百分之百淨流出，若不提撥則該部分資 金課徵百分之二十五所得稅後，公司尚可保有百分之七十五的經濟資源。可知 提撥福利金原告並無任何利益，勞工實為受益者，以此得知原告乃以依法行事 ，蓋按常理判斷，原告豈有故意違法選擇不利於己之方式。且內政部與財政部 同屬中央政府，則見解應一致，人民始得有所依從，以此認應採內政部之函釋 ，認定本案之鋁屑為下腳並提撥福利金始為合法。 （五）又原告之職工福利委員會係依法設立，提撥之福利金亦均取得該委員會之收據 ，而該委員會取得福利金收入後完全依規定運用並依法結算申報且經被告核定 在案，被告一方面核定職工福利委員會列報鋁屑提撥福利金之收入，另一方面 卻又不准原告列報該福利金之提撥費用，被告認定事實，顯有矛盾，應認違法 。另原告受職工福利委員會要求，認原告應依照職工福利金條例及內政部七十 一年解釋令及八十一年高雄縣政府函釋的規定辦理，原告依法提撥，卻又遭被 告要求該部分不得提撥，則該部分金額一方面須支付福利金，一方面卻又要補 繳所得稅，有重覆課稅之情事，顯有不公，應予撤銷。 （六）再被告所剔除金額之計算方法及金額錯誤；被告誤將原告八十六年度的鋁屑全 部視為委外加工並予以全數剔除，但查，原告之鋁屑自八十六年一月一日起至 七月二十七日止的鋁屑為委外加工處理，委外加工的重量為八萬二千零八十公 斤，加工後回收鋁合金錠的重量為六萬八千四百七十公斤。七月二十八日起至 十二月三十一日止為出售鋁屑九萬二千九百三十六公斤。因會計師在其查帳工 作底稿試算時認為只要將一至七月回收的重量六萬八千四百七十公斤Ｘ（重置 成本＠５３／ｋｇ－加工費６．１７０２）Ｘ提撥率上限４０％＝鋁屑提撥福 利金限額一百二十八萬二千五百七十四元的金額，即可符合稅法規定的緣故， 被告在審查本案時誤將會計師工作底稿上試算的鋁屑福利金上限一百二十八萬 二千五百七十四元的金額，當作是原告全年度的鋁屑都是委外加工處理的金額 ，故予以全數剔除。因此應將鋁屑提撥福利金的限額更正為正確之一百八十九 萬零一百七十三元（１～１２月鋁屑總重量１７５，０１６公斤Ｘ市場價值＠ ２７Ｘ提撥率上限４０％），原告認第一階段七月二十八日起至十二月三十一 日止採用出售處理的鋁屑，這部分採用出售處理並列為收入，應符合被告之主 張，縱依被告之見解，亦應該承認出售鋁屑可提撥福利金的限額為一百萬零三 千七百零九元（出售鋁屑重量９２９３６公斤Ｘ出售價格＠２７元Ｘ提撥率上 限４０％）；第二階段才考量一月一日起至七月二十七日止採委外加工處理的 鋁屑，是否應依內政部七十一年的解釋令提撥福利金的適法性。 乙、被告主張之理由： （一）按「一、職工褔利金之提撥，以已依職工褔利金條例之規定，成立職工褔利委 員會者為限。二、合於前款規定者，其褔利金不得超過左列標準：（一）就創 立時實收資本額或增資之資本額百分之五限度內酌量一次提撥，並分年攤列作 為費用，每年列帳攤計之金額，至多以不超過百分之二十為度。（二）每月營 業收入總額內提撥百分之０．０五至０．一五。（三）下腳變價時提撥百分之 二十至四十。本款褔利金之提撥，以實際支付者為準，但按每月營業收入總額 之比例提撥部分，其最後一個月應提撥金額，得以應付費用列帳。三、下腳撥 充職工褔利者，仍應先以雜項收入列帳。‧‧‧‧‧‧五、已依職工褔利金條 例提撥褔利金及經中央政府核准列支褔利費用者，不得再以褔利費科目列支任 何費用。但員工醫藥費應准核實認定。」為查核準則第八十一條第一款至第三 款及第五款所明定。又「下腳係指廠礦中經過製造過程所殘餘之渣滓、廢料、 本廠已無用途尚可資為他用仍能變價之物，前社會部（三七）褔二字第一四二 六二號代電解釋在案，臺北縣光輝五金工業股份有限公司經製造過程所剩餘碎 銅屑，該公司既無法回爐再生利用，須以「委外加工」、「交換物料」方式處 置，實質上與「變換出售」、「變價出售」並無二致，當屬前段解釋之「下腳 」，向應依法提撥職工褔利金。」為內政部七十一年八月十六日七十一台內勞 字第八一四八八號函所明釋。 （二）對於原告主張八十六年七月二十八日起至十二月三十一日所產生之鋁屑均以出 售處理，並列為下腳收入，認被告應承認之，被告就此出售鋁屑部分准予原告 轉正為下腳收入，惟須依原告所定提撥率（３０％），而非依原告所訴應以提 撥率上限認列，故准予原告提撥職工福利金八十八萬九千八百四十九元，併加 計原告申報營業收入提撥職工福利三十萬一千一百四十七元，核計原告八十六 年度依法得列支職工福利金一百十九萬九百九十六元，原核定職工福利金六十 九萬四千五百三十二元，應予追認四十九萬六千四百六十四元，合先敍明。至 於原告主張其他部分，仍依法不予認列，爰分述如下： （１）經查，原告係以產製各種活塞及附屬品為業，製造過程中產生之鋁屑，委外加 工成「鋁合金錠」充作原料，依原告正常原料管制填單領用，鋁屑轉換為原料 只多加工程序，與前揭函釋意旨銅屑需以「委外加工」、「交換物料」方式處 置而實質為「變換出售」、「變價出售」之規定不符，鋁屑經加工後作為原料 再投入生產，自與下腳性質不同，其重置成本不得據予提列職工褔利金；又原 告製造過程產生之鋁屑、銅屑經冶煉加工，再製成鋁錠或銅錠，充作原料，依 原告正常原料填單領用實質並非為「變換出售」、「變價出售」與行政院勞工 委員會八十四年六月十四日台八十四勞褔一字第一一九０五九號函就「下腳」 定義所規範之情形不同，且其列報之下腳未經變價及先以雜項收入列帳，與前 揭查核準則規定不符，故其重置成本不得據予提列職工褔利金，被告依前揭查 核準則規定計算核定職工褔利金，否准認列，並無不合。（２）另原告產製各種活塞及附屬品為業，製造過程中產生之鋁屑，因原告內部無相 關之設備及技術將鋁屑回收再生利用，故均「委外加工」成「鋁合金錠」回收 投入生產使用，為原告所不爭，按所謂下腳：為製造業於生產過程中，投入原 物料產製產品程序（步驟）必然會產生渣滓廢料等尚有殘餘價值供出售或回收 再投入生產。如不能回收再投入生產，就必須出售列為其他收入，依前揭查核 準則規定即依比例提列職工褔利金。惟本件之下腳係並未出售，只需委外加工 成鋁錠或銅錠，再以原料回收投入生產，與前揭查核準則規定之下腳變價時提 撥之要件不符合，原告所訴不足採據。 理 由 一、按「一、職工褔利金之提撥，以已依職工褔利金條例之規定，成立職工褔利委員 會者為限。二、合於前款規定者，其褔利金不得超過左列標準：（一）就創立時 實收資本額或增資之資本額百分之五限度內酌量一次提撥，並分年攤列作為費用 ，每年列帳攤計之金額，至多以不超過百分之二十為度。（二）每月營業收入總 額內提撥百分之０．０五至０．一五。（三）下腳變價時提撥百分之二十至四十 。本款褔利金之提撥，以實際支付者為準，但按每月營業收入總額之比例提撥部 分，其最後一個月應提撥金額，得以應付費用列帳。三、下腳撥充職工褔利者， 仍應先以雜項收入列帳。‧‧‧‧‧‧五、已依職工褔利金條例提撥褔利金及經 中央政府核准列支褔利費用者，不得再以褔利費科目列支任何費用。但員工醫藥 費應准核實認定。」為查核準則第八十一條第一款至第三款及第五款所明定。而 職工福利金條例第二條則明文規定：「工廠礦場及其他企業組織提撥職工福利金 ，依左列之規定：一、創立時就其資本總額提撥百分之一至百分之五。二、每月 營業收入總額內提撥百分之○‧○五至百分之○‧一五。三、每月於每個職員工 人薪津內各扣百分之○‧五。四、下腳變價時提撥百分之二十至四十。依第二款 之規定，對於無營業收入之機關，得按其規費或其他收入，比例提撥。公營事業 已列入預算之職工福利金，如不低於第二款之規定者，得不再提撥。」觀上述職 工福利金條例第二條及查核準則第八十一條規定，可知查核準則第八十一條乃為 配合職工福利金條例第二條關於職工福利金提撥之規定，就營利事業於營利事業 所得稅上應如何申報費用所為之規定；而自職工福利金條例第二條之內容觀之， 關於應提撥職工福利金之項目，認除從資本及職員工人薪津內提撥職工福利金外 ，其他皆應由工廠礦場及其他企業組織之收入項下提撥職工福利金；而下腳變價 所以應提撥職工福利金，乃係因營利事業自下腳變價而賺得額外利益，而其亦屬 收入之故；而「下腳」係指廠礦中經過製造過程所殘餘之渣滓、廢料，於該營利 事業已無用途，但尚可資為他用仍能變價之物，故營利事業生產過程中產生之下 腳，若係經由委外加工後可作為原料，再行產製產品，則該下腳於委外加工階段 ，並未發生收入，必待委外加工後再作為原料產製產品出售時，始會產生收入， 此時即屬依職工福利金條例第二條第一項第二款規定應提撥職工福利金之營業收 入範圍，若於下腳於委外加工階段即須提撥職工福利金，則豈不是造成重複提撥 ，究非職工福利金條例第二條規定之立法本旨；且下腳若僅係委外加工後再行作 為生產之原料，則就該營利事業而言，若無所謂下腳變價之收入，則如何按變價 之金額比例提供職工福利金，由此亦可證於下腳僅係委外加工，若無變價之收入 者，即非職工福利金條例第二條第一項第四款規定應提撥職工福利金之範疇。而 查核準則係規定有關營利事業所得稅結算申報之調查、審核等事項（司法院釋字 第四三八號解釋參照），其第八十一條第一款至第三款及第五款規定，依上揭所 述，核與職工福利金條例第二條規定之立法意旨相符，自應予以援用。惟若二行 政機關關於同一事實，分別就其主管範圍內之事項作成不同見解之解釋性行政規 則，則人民因依循其中一行政主管機關之解釋性行政規則，致受有另一行政主管 機關之不利益行政處分，此時即應考量人民是否因此有應保護之信賴利益存在， 合先敘明。 二、經查，原告於本院審理中主張其生產過程所殘餘之鋁屑，自八十六年一月一日起 至七月二十七日止為委外加工處理，委外加工的重量為八萬二千零八十公斤，加 工後回收鋁合金錠的重量為六萬八千四百七十公斤；另同年七月二十八日起至十 二月三十一日止則係將殘餘之鋁屑共九萬二千九百三十六公斤出售，並非全年度 之鋁屑均係委外加工；至被告所剔除之金額一百二十八萬二千五百七十四元，乃 被告在審查本案時誤將會計師工作底稿上試算的鋁屑福利金上限，當作是原告全 年度的鋁屑都是委外加工處理的金額所致等語，並提出統一發票為證。而經被告 對原告之相關帳證查核結果，認原告主張其八十六年七月二十八日起至十二月三 十一日所產生之鋁屑均以出售處理，並列為下腳收入，確實無訛，故就此出售鋁 屑部分應准認係下腳收入，並依原告所定提撥率（百分之三十），准原告提撥職 工福利金八十八萬九千八百四十九元，併加計原告申報營業收入提撥職工福利金 三十萬一千一百四十七元，核計原告八十六年度依法得列支職工福利金一百十九 萬九百九十六元，原核定職工福利金六十九萬四千五百三十二元，應予追認四十 九萬六千四百六十四元等情，已經被告陳明在卷，並有核算表在卷可稽，且原告 就被告上開所重新核算之金額，亦表示不予爭執在案；故本件兩造所爭執者，乃 經被告追認後認仍應剔除之職工福利金提撥金額七十八萬六千一百十元部分，係 屬原告將生產過程殘餘之鋁屑委外加工部分，而原告就此部分提撥職工福利金之 行為，是否合法？被告否准認列，有無違反信賴保護原則？爰分述如下： （一）查原告自八十六年一月一日起至七月二十七日止，其生產過程所殘餘之鋁屑係 採委外加工方式處理，即將該鋁屑經由委外加工製成鋁合金錠，而鋁合金錠即 原告生產活塞所須之原料，而以該委外加工所得之鋁合金錠再作為原告產製活 塞之原料使用一節，已經兩造分別陳述甚明；系爭經委外加工之鋁屑，雖係原 告經過製造過程所殘餘之渣滓、廢料，然其經委外加工後既仍供原告公司作為 產製活塞之原料，則原告公司不論於形式上或實質上均未將之變價而獲有收入 ，則依首揭所述，本件之鋁屑委外加工情形核與職工福利金條例第二條第一項 及查核準則第八十一條規定，下腳變價時應提撥職工福利金之情形不同，故而 被告認原告系爭將鋁屑委外加工之情形，與下腳變價應提撥職工福利金規定所 規範之情節不同，於法固屬有據。 （二）惟按「行政行為，應保護人民正當合理之信賴。」行政程序法第八條後段定有 明文，是所謂信賴利益保護原則，該原則係行政法理上具有憲法位階之法律原 則，故行政程序法雖於九十年一月一日始為施行，仍得予參酌適用。又「信賴 保護原則攸關憲法上人民權利之保障，公權力行使涉及人民信賴利益而有保護 之必要者，不限於授益行政處分之撤銷或廢止（行政程序法第一百十九條、第 一百二十條及第一百二十六條參照），即行政法規之廢止或變更亦有其適用。 行政法規公布施行後，制定或發布法規之機關依法定程序予以修改或廢止時， 應兼顧規範對象信賴利益之保護。除法規預先定有施行期間或因情事變遷而停 止適用，不生信賴保護問題外，其因公益之必要廢止法規或修改內容致人民客 觀上具體表現其因信賴而生之實體法上利益受損害，應採取合理之補救措施， 或訂定過渡期間之條款，俾減輕損害，方符憲法保障人民權利之意旨。至經廢 止或變更之法規有重大明顯違反上位規範情形，或法規（如解釋性、裁量性之 行政規則）係因主張權益受害者以不正當方法或提供不正確資料而發布者，其 信賴即不值得保護；又純屬願望、期待而未有表現其已生信賴之事實者，則欠 缺信賴要件，不在保護範圍。」則經司法院釋字第五二五號解釋在案。查：關 於下腳以委外加工方式處理之情形，應否提撥職工福利金，內政部曾以七十一 年八月十六日七十一台內勞字第八一四八八號函釋示「下腳係指廠礦中經過製 造過程所殘餘之渣滓、廢料、本廠已無用途尚可資為他用仍能變價之物，前社 會部（三七）褔二字第一四二六二號代電解釋在案，臺北縣光輝五金工業股份 有限公司經製造過程所剩餘碎銅屑，該公司既無法回爐再生利用，須以「委外 加工」、「交換物料」方式處置，實質上與「變換出售」、「變價出售」並無 二致，當屬前段解釋之「下腳」，自應依法提撥職工褔利金。」在案；而就原 告公司因加工製程所剩之殘鋁屑，因原告無法回爐再生利用，須運出廠區委託 他廠回爐提煉成鋁錠再運回原告公司之情形，應否視為下腳品，提撥職工福利 金一事，原告公司之產業公會曾向其公司所在地之高雄縣政府請示，並經高雄 縣政府以八十一年八月十九日八一府勞福字第一二二二五五號函指示「．．． ．．．依內政部七十一年八月十六日七十一台內勞字第八一四八八號函辦理。 」因原告公司之產業公會以已向職工福利金之主管機關高雄縣政府請示在案為 由，要求原告公司依高雄縣政府函釋示辦理，原告為遵守法令規定，乃依高雄 縣政府上述函示辦理等情，已經原告陳明在卷，並有高雄縣政府八十一年八月 十九日八一府勞福字第一二二二五五號函附卷可稽。又查：「職工福利金條例 及本細則所稱主管官署，在中央為行政院勞工委員會，．．．．．．在縣（市 ）為縣（市）政府。」為職工福利金條例施行細則第十四條所明定。而上述內 政部七十一年八月十六日七十一台內勞字第八一四八八號函，係內政部本於當 時（七十一年間）為勞工行政主管機關之立場，就下腳委外加工應否提撥職工 福利金所為之釋示，性質上應屬解釋性之行政規則，且此釋示於行政院勞工委 員會七十九年六月所編之「職工福利法規與解釋令彙編」一書仍收列其中；而 職工福利金條例之地方主管官署高雄縣政府，就原告之產業公會針對本件情形 所為之請示，更是依據內政部上述函釋為應提撥職工福利金之函復，並在其於 八十三年六月所編印之「職工福利法規與解釋令彙編」中仍收錄上述內政部七 十一年八月十六日七十一台內勞字第八一四八八號函，亦有上述二解釋令彙編 之相關部分影本在卷足稽；本件原告就系爭委外加工之鋁屑應否依職工福利金 條例第二條第一項第四款規定提撥職工福利金一事，既已向職工福利金條例之 地方主管官署高雄縣政府請示，高雄縣政府並依據職工福利金條例之前中央主 管官署內政部之解釋性行政規則作成應提撥之函復，雖前述內政部七十一年八 月十六日七十一台內勞字第八一四八八號函於嗣後行政院勞工委員會八十八年 四月編印之「職工福利法規與解釋令彙編」一書未將之收錄其中，且此函釋就 委外加工部分認「實質上與『變換出售』、『變價出售』並無二致」之釋示， 因委外加工結果營利事業實質上並無收入，則依此釋示結果，不僅會與查核準 則第八十一條第三款規定發生歧異，依首揭所述，亦與職工福利金條例第二條 第一項規定之立法意旨不合；然於原告提撥系爭職工福利金之八十六年度，上 述內政部七十一年八月十六日七十一台內勞字第八一四八八號函既仍編入職工 福利金條例中央主管官署行政院勞工委員會編印之「職工福利法規與解釋令彙 編」一書中，而職工福利金條例地方主管官署高雄縣政府更明白就原告系爭之 個案情形，表示依據內政部七十一年八月十六日七十一台內勞字第八一四八八 號函應提撥職工福利金；則原告因信賴職工福利金主管官署之解釋性行政規則 ，而依此行政規則提撥職工福利金（被告就原告確有提撥系爭職工福利金之事 實亦陳明在卷，並有收據影本在卷足稽），客觀上顯已表現信賴上述內政部函 釋及高雄縣政府函復之行為，且內政部七十一年八月十六日七十一台內勞字第 八一四八八號函係就訴外人臺北縣光輝五金工業股份有限公司案例之事實（其 個案事實與本件事實相同，均係殘料委外回爐加工後回收為材料再供生產，有 台灣省政府社會處七十一年四月六日七一社一字第一二０八一號函附卷可稽） 為釋示，而高雄縣政府八十一年八月十九日八一府勞福字第一二二二五五號函 亦是針對原告公司之產業公會陳述之事實情況所作成之釋示，並無因原告以不 正當方法或提供不正確資料而發布，致生信賴不值得保護之情形；況提撥職工 福利金之結果，原告所提撥之金額係全數撥予職工福利委員會，反之，該款項 若未供為提撥職工福利金之用，即屬原告公司之收入，亦僅是依所得稅法規定 課徵百分之二十五之營利事業所得稅，故提撥職工福利金事實上對原告反較不 利，是原告當無不遵守查核準則第八十一條規定之故意或過失，而純係因信賴 內政部及高雄縣政府為職工福利金條例之主管機關，其所為函釋應優先適用之 故；原告既係因信賴職工福利金條例主管機關內政部及高雄縣政府之函釋而實 際提撥職工福利金於該公司職工福利委員會，則就此原告已實際提撥之款項， 若於營利事業所得稅上不能准以費用認列，則原告勢必因信賴上述函釋之結果 而受有損失，則此於營利事業所得稅上關於職工福利金項目之認列，即為原告 因信賴上述函釋而應受保護之利益；是揆諸行政程序法第八條後段規定及前述 司法院釋字第五二五號解釋意旨，原告於八十六年度就委外加工之鋁屑提撥職 工福利金之行為，當有信賴保護原則之適用；亦即原告因信賴職工福利金主管 官署所為內政部七十一年八月十六日七十一台內勞字第八一四八八號函及高雄 縣政府八十一年八月十九日八一府勞福字第一二二二五五號函，而作成提撥福 利金之行為，雖此職工福利金之提撥與查核準則第八十一條職工福利金提撥得 否認列為費用之規定不合，然本於信賴保護原則，亦應准予認列。 三、綜上所述，原告八十六年度營利事業所得稅結算申報，被告剔除原告列報職工福 利金中之一百二十八萬二千五百七十四元，其中四十九萬六千四百六十四元部分 ，係因被告就原告之核算方式有所誤會致予剔除，此部分應予追認，已經被告陳 明在卷；其餘剔除部分，原告提撥所依據之內政部七十一年八月十六日七十一台 內勞字第八一四八八號函及高雄縣政府八十一年八月十九日八一府勞福字第一二 二二五五號函雖有與職工福利金條例第二條規定立法意旨不合之情形，然原告因 信賴此解釋性之行政規則而為此職工福利金之提撥，依據司法院釋字第五二五號 解釋意旨及前開所述，於原告本年度營利事業所得稅申報，關於系爭職工福利金 之列報，應認有信賴保護原則之適用，而應准予費用列報。被告就此情形未予審 究，而剔除原告此部分職工福利金之列報，自與信賴保護原則有違，訴願決定未 予糾正，亦有未洽。原告提起本件訴訟，求為撤銷，為有理由，爰將訴願決定及 原處分（復查決定含原核定處分）關於剔除職工福利金一百二十八萬二千五百七 十四元部分均撤銷。 四、據上論結，本件原告之訴為有理由，依行政訴訟法第一百九十五條第一項前段、 第九十八條第三項前段，判決如主文。 中 華 民 國 九十 年 九 月 十九 日 高雄高等行政法院第一庭 審判長法官 陳光秀 法 官 呂佳徵 法 官 楊惠欽 右為正本係照原本作成。 如不服本判決，應於判決送達後二十日內向本院提出上訴書狀，其未表明上訴理由者 ，應於提起上訴後二十日內向本院提出上訴理由書（須按對造人數附繕本）；如於本 判決宣示或公告後送達前提起上訴者，應於判決送達後二十日內補提上訴理由書（須 附繕本）。未表明上訴理由者，逕以裁定駁回。 提起上訴應預繳送達用雙掛號郵票七份（每份三十四元）。 中 華 民 國 九十 年 九 月 十九 日 法院書記官 藍亮仁
