臺灣新北地方法院97年度訴字第3636號

• 裁判案由: 商業會計法等
• 案件類型: 刑事
• 審判法院: 臺灣新北地方法院
• 裁判日期: 99 年 07 月 30 日

臺灣板橋地方法院刑事判決　　　　　　　97年度訴字第3636號公　訴　人　臺灣板橋地方法院檢察署檢察官
被　　　告　甲○○
上列被告因違反商業會計法案件，經檢察官提起公訴（97年度偵字第20178 號），暨移送併案（臺灣板橋地方法院檢察署99年度偵字第19798 號），本院判決如下：
主 文
陳炯燦共同商業負責人，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
事 實
一、緣甲○○於民國86年7 月4 日至96年2 日止，擔任址設臺北縣五股鄉○○路○ 段149 巷2 號之2 「保常科技有限公司」
（下稱保常公司）之負責人，於95年8 月至97年2 日止，亦擔任址設臺北市○○路62號5 樓之4 「現代國際事業有限公司」（下稱現代公司）之實際負責人（登記名義負責人為不知情之何冠翰），因保常公司於95年間經營不善無法繼續營業，且為解決現代公司財務問題，陳炯燦明知保常公司已無正常營業，而現代公司復未與附表2 所示公司交易，乙○○（此部分另為判決）使用保常公司、現代公司發票、林高民（此部分另案審理）使用現代公司發票即欲利用保常公司、現代公司名義填載不實會計憑證即統一發票之方式，幫助他人逃漏稅捐，卻仍不違背其本意，與乙○○、林高民共同基於填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡，收受乙○○交付之款項向國稅局繳納積欠稅額而領取保常公司發票，並將所持有之保常公司、現代公司發票交予乙○○、林高民使用，乙○○、林高民遂自95年10月起至97年2 月止，以保常公司名義填製如附表1 所示；以現代公司名義填製如附表2 所示之不實會計憑證統一發票，交付如附表1 、2 所示各該公司，充作附表1 、2 所示各該公司向保常公司、現代公司買受商品之進項憑證（公司名稱、統一發票開立期間及號碼、銷售額及稅額等均如附表1 、2 所示）。而附表1
編號1 至9 所示各該公司人員即持附表編號1 至9 所示統一發票；附表2 所示各該公司人員即持附表2 所示統一發票（公司名稱、發票開立期間及號碼、銷售額及稅額等均如附表所示），向稅捐機關申報扣抵營業稅之進項稅額，幫助營業人逃漏如附表1 編號1 至9 、附表2 所示之營業稅，足生損害於稅捐機關核課稅捐之正確性。
二、案經財政部臺灣省北區國稅局函請臺灣板橋地方法院檢察署檢察官偵查起訴。
理 由
一、本件被告所犯係死刑、無期徒刑、最輕本刑為3 年以上有期徒刑以外之罪，其於準備程序中就被訴事實為有罪之陳述，經法官告知簡式審判程序之旨，並聽取公訴人、被告之意見後，依刑事訴訟法第273 條之1 第1 項規定進行簡式審判程序審理，核先敘明。
二、上揭犯罪事實，業據被告於本院審理時坦承不諱（見本院99年6 月29日準備程序筆錄、本院99年7 月20日審判筆錄），且有卷附財政部臺灣省北區國稅局97年3 月31日北區國稅審四字第0970017063號移送書及所檢附保常公司之有限公司變更登記表、查緝案件稽查報告、財政部臺灣省北區國稅局新莊稽徵所96年6 月1 日北區國稅新莊三字第0960004405號函文及所檢附查緝案件報告、財政部臺北市國稅局96年6 月22日財北國稅審三字第0960233127B 號函文及所檢附移營業稅虛設行號相關資料分析表、財政部臺北市國稅局98年5 月7
日財北國稅審三字第0980201693號函及其所附現代公司資料在卷可佐，足認被告前開自白與事實相符，應堪採信。本件事證明確，被告犯行堪以認定，應予論科。
三、按統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯修正前商業會計法第71條第1 款之以明知為不實之事項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第215 條業務上登載不實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑法第215 條業務上登載不實文書罪之餘地，有最高法院92年度臺上字第6792號、94年度臺非字第98號判決意旨可資參照。又統一發票依加值型及非加值型營業稅法第32條之規定，為營業人銷售貨物或勞務予買受人之會計憑證，而陳炯燦係保常公司負責人、現代公司實際負責人，為商業會計法所稱之商業負責人。被告與陳炯燦與乙○○、林高民明知保常公司、現代公司並無與附表1 、2 所示公司交易，共同虛開不實發票，作為會計憑證，核其所為，係犯商業會計法第71條第1 款之填製不實會計憑證罪。另附表編號1 至9 所示、附表2 所示之公司，收受上開不實憑證，而於申報營業稅時，各得因之逃漏如附表編號1 至9 、附表編號2 所示之營業稅，被告此部分所為係犯稅捐稽徵法第43條第1 項幫助他人逃漏稅捐罪。被告與乙○○，就開立保常公司發票予附表1 所示公司犯行；被告與乙○○、林高民就開立現代公司發票予附表2 所示公司犯行，有犯意聯絡及行為分擔，應依刑法第28條規定，論以共同正犯。另關於違反商業會計法部分，乙○○、林高民雖不具商業負責人身分，但與有該身分之被告共同實施犯罪，為身分犯，依刑法第31條第1 項之規定，亦應為共同正犯。又刑事法若干犯罪之行為態樣，本質上原具有反覆、延續實行之特徵，立法時既予特別歸類，定為犯罪構成要件之行為要素，則行為人基於概括之犯意，在密切接近之一定時、地持續實行之複次行為，倘依社會通念，於客觀上認為符合一個反覆、延續性之行為觀念者，於刑法評價上，即應僅成立一罪，俾免有重複評價、刑度超過罪責與不法內涵之疑慮；學理上所稱「集合犯」之職業性、營業性或收集性等具有重複特質之犯罪均屬之，例如經營、從事業務、收集、販賣、製造、散布等行為概念者是（最高法院95年度臺上字第1079號判決意旨參照）。被告與乙○○、林高民先後多次填製不實會計憑證與幫助逃漏稅捐之犯行，係於密集期間內以相同之方式持續進行，未曾間斷，具有反覆、延續實行之特徵，在行為概念上，縱有多次之填製不實會計憑證與幫助逃漏稅捐舉措，仍應評價認係包括一罪之集合犯，均僅論以一罪。被告以一行為犯上開二罪名，為想像競合犯，應依刑法第55條前段規定從刑度較重之商業會計法第71條第1 款填製不實罪處斷。移送併辦部分即臺灣板橋地方法院檢察署98年度偵字第19798 號（即開立現代公司發票予附表2 所示公司部分），雖未經檢察官起訴，惟與起訴之犯罪事實有實質上一罪之關係，為起訴效力所及，本院自應併予審理。爰審酌被告交付發票予乙○○、林高民填載內容不實之統一發票，供其他公司逃漏稅捐使用，逃漏稅捐公司數量不少、稅額不低，影響社會經濟及稅捐稽徵甚鉅，所生損害非輕，兼衡其並無前科，素行尚佳，及其智識程度、犯罪動機、手段，其所為係提供發票，較實際開立發票交付他人之乙○○、林高民犯罪情節為輕，且犯罪後坦承犯行，態度尚可等一切情狀，量處如主文所示之刑。至起訴書所載犯罪事實三部分，業經檢察官減縮，有補充理由書在卷可按，併予敘明。至移送併辦意旨書所載「陳炯燦為避免現代公司因虛開發票而必須繳納鉅額之營業稅，竟又自林高民處取得醫邁實業股份有限公司等虛設行號之不實發票20張，總銷售額達2 千多萬元、陳炯燦再據以申報營業稅以逃避稅捐機關之查核」等語，此部分被告陳炯燦以不實發票為現代公司申報營業稅之犯行，與前開論罪科刑部分並無實質上一罪之關係，自非本院所得審酌，附此敘明。
據上論斷，應依刑事訴訟法第273 條之1 第1 項、第299 條第1
項前段，商業會計法第71條第1 款，稅捐稽徵法第43條第1 項，刑法第28條、第55條前段、第41條第1 項前段，判決如主文。
本案經檢察官李美金到庭執行職務。
中 華 民 國 99 年 7 月 30 日刑事第十二庭法 官 何燕蓉
如不服本判決，應於收受送達後10日內向本院提出上訴書狀，其未敘述上訴之理由者並得於提起上訴後10日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。
上列正本證明與原本無異。
書記官 王元佑
中 華 民 國 99 年 7 月 30 日附表1
┌──┬──────┬────┬─────┬──────┬──────┐
│編號│公司名稱 │發票開立│發票號碼 │銷售額（元）│稅額（元） │
│ │ │期間 │ │（新臺幣） │（新臺幣） │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 1 │瑢冠生技科技│95年11月│QU00000000│850,000 │42,500 │
│ │股份有限公司│ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│760,000 │38,000 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│850,000 │42,500 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│870,000 │43,500 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│880,000 │44,000 │
│ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │95年12月│QU00000000│890,000 │44,500 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│890,000 │44,500 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│880,000 │44,000 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│860,000 │43,000 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│880,000 │44,000 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 2 │北龍影視股份│95年11月│QU00000000│59,900 │2,995 │
│ │有限公司 │ │ │ │ │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 3 │惠聯影視股份│95年11月│QU00000000│1,382,000 │69,100 │
│ │有限公司 │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│199,400 │9,970 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│200,000 │10,000 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 4 │融新有限公司│95年11月│QU00000000│1,505,600 │75,280 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│1,420,000 │71,000 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│1,400,000 │70,000 │
│ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │95年12月│QU00000000│1,560,000 │78,000 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│1,400,000 │70,000 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│1,460,000 │73,000 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 5 │群業製作有限│95年11月│QU00000000│476,190 │23,810 │
│ │公司 │ │ │ │ │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 6 │松村國際股份│95年11月│QU00000000│800,000 │40,000 │
│ │有限公司 │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│850,000 │42,500 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│795,000 │39,750 │
│ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │95年12月│QU00000000│800,000 │40,000 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│755,000 │37,750 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 7 │尚友股份有限│95年11月│QU00000000│952,100 │47,605 │
│ │公司 ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │95年12月│QU00000000│951,900 │47,595 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 8 │駿悅電子有限│95年11月│QU00000000│757,758 │37,888 │
│ │公司 │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│768,710 │38,436 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│759,000 │37,950 │
│ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │95年12月│QU00000000│751,000 │37,550 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│758,000 │37,900 │
│ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │96年1 月│RU00000000│295,400 │14,770 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │RU00000000│316,500 │15,825 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │RU00000000│308,100 │15,405 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 9 │數位通影音媒│95年11月│QU00000000│650,000 │32,500 │
│ │體行銷股份有│ ├─────┼──────┼──────┤
│ │限公司 │ │QU00000000│250,000 │12,500 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│550,000 │27,500 │
│ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │95年12月│QU00000000│585,000 │29,250 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│585,000 │29,250 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│480,000 │24,000 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 10 │中華民國衛爾│95年11月│QU00000000│3,700,000 │185,000 │
│ │富健康推廣協├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │會 │95年12月│QU00000000│3,728,571 │186,429 │
└──┴──────┴────┴─────┴──────┴──────┘
附表2
┌──┬──────┬────┬─────┬──────┬──────┐
│編號│公司名稱 │發票開立│發票號碼 │銷售額（元）│稅額（元） │
│ │ │期間 │ │（新臺幣） │（新臺幣） │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 1 │尚文科技股份│96年6 月│TU00000000│609,524 │30,476 │
│ │有限公司 │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │TU00000000│761,905 │38,095 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 2 │康鈺勝股份有│97年2 月│XU00000000│21,000 │1,050 │
│ │限公司 │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │XU00000000│30,000 │1,500 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 3 │優美飯店有限│95年10月│PU00000000│30,476 │1,524 │
│ │公司 │ │ │ │ │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 4 │大企廣告事業│95年11月│QU00000000│746,300 │37,315 │
│ │有限公司 │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│722,900 │36,145 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│759,100 │37,955 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│750,200 │37,510 │
│ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │95年12月│QU00000000│722,800 │36,140 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│742,200 │37,110 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│737,200 │36,860 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│751,800 │37,590 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 5 │飛瑞科技有限│96年7 月│UU00000000│116,413 │5,821 │
│ │公司 ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │96年8 月│UU00000000│116,413 │5,821 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 6 │友春企業有限│95年10月│PU00000000│19,048 │952 │
│ │公司 │ │ │ │ │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 7 │德豐創新國際│96年12月│WU00000000│66,667 │3,333 │
│ │股份有限公司│ │ │ │ │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 8 │酷爾斯媒體行│96年8 月│UU00000000│593,452 │29,673 │
│ │銷股份有限公│ │ │ │ │
│ │司 │ │ │ │ │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 9 │良暉機電工程│96年8 月│UU00000000│771,000 │38,550 │
│ │股份有限公司├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │96年10月│VU00000000│1,588,225 │79,411 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 10 │元三股份有限│96年1 月│RU00000000│1,714 │86 │
│ │公司 ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │96年4 月│SU00000000│238 │12 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 11 │宏富門實業有│96年6 月│TU00000000│288,000 │14,400 │
│ │限公司 │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │TU00000000│396,000 │19,800 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │TU00000000│176,000 │8,800 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │TU00000000│95,760 │4,788 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │TU00000000│44,178 │2,209 │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 12 │隼登國際企業│96年1 月│RU00000000│90,000 │4,500 │
│ │有限公司 │ │ │ │ │
├──┼──────┼────┼─────┼──────┼──────┤
│ 13 │東發生物科技│95年11月│QU00000000│450,000 │22,500 │
│ │製藥股份有限│ ├─────┼──────┼──────┤
│ │公司 │ │QU00000000│550,000 │27,500 │
│ │ ├────┼─────┼──────┼──────┤
│ │ │95年12月│QU00000000│655,600 │32,780 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│668,800 │33,440 │
│ │ │ ├─────┼──────┼──────┤
│ │ │ │QU00000000│675,600 │33,780 │
└──┴──────┴────┴─────┴──────┴──────┘