106年度訴字第473號｜刑事：違反商業會計法等｜裁判日期：107 年 08 月 21 日

臺灣臺中地方法院刑事判決　　　　　　　106年度訴字第473號公　訴　人　臺灣臺中地方檢察署檢察官被　　　告　徐挺生江長村共　　　同選任辯護人　程弘模律師上列被告等因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（105 年度偵續字第168號），本院判決如下：主文徐挺生、江長村均無罪。理由一、公訴意旨略以：被告徐挺生、江長村分別為護康股份有限公司（下稱護康公司）之董事長及董事，均是公司法第8 條規定之公司負責人及商業會計法第4 條所稱之商業負責人。緣護康公司於民國95年12月27日與行政院衛生署（現改制為衛生福利部）彰化醫院簽訂「行政院衛生署彰化醫院醫事人員宿舍暨附屬設施BOT案」（下稱彰化醫院宿舍BOT案），總資金需求為新臺幣（下同）2 億5000萬元。詎被告徐挺生、江長村利用掌管護康公司帳戶之機會，明知護康公司於99年1 月份，若增資2500萬元，則按持股比例，股東即告訴人洪澤勳僅需出資312 萬5000元，詎被告二人竟共同意圖為自己不法之所有，基於詐欺取財及明知為不實之事項而記入帳冊之犯意，於99年1 月初，向告訴人佯稱：護康公司因承接彰化醫院宿舍BOT案，需要總資金為2億5000萬元，扣除向銀行借款後，尚有1億2500萬元需由股東出資，告訴人持股占12.5%，本次增資需先交付917 萬5000元股款云云，被告二人並透過不知情之會計人員陳小燕製作匯款明細，將917 萬5000元分成2筆，其中一筆605 萬元，須於99年1月14日前，匯入護康公司所有合作金庫銀行北斗分行帳號0000000000000 號帳戶（下稱護康公司合作金庫北斗分行帳戶），致告訴人陷於錯誤，於99年1月8日匯款605 萬元至護康公司合作金庫北斗分行帳戶。嗣於99年1 月12日，在護康公司臨時股東會及董事會中，被告二人表示護康公司原登記資本額4500萬元，擬增資登記為7000萬元，因告訴人持股占12.5 %，故需再匯款312萬5000元（即2500萬元乘以12.5%），告訴人亦依前開會議決議，如期於99年1月14日，匯款312萬5000元至護康公司所有彰化銀行水湳分行帳號000000000000號帳戶（下稱護康公司彰化銀行水湳分行帳戶），加計前次匯款605 萬元，合計為917萬5000元。而被告徐挺生、江長村於99年1月12日會議當日，隨即將告訴人欲增資所匯入之款項605 萬元，自護康公司合作金庫北斗分行帳戶，委由不知情之會計轉匯至被告江長村所有玉山商業銀行南屯分行帳號0000000000000 號帳戶（下稱被告江長村玉山銀行帳戶），其後向主關機關變更登記公司股本異動時，僅登記告訴人持有股份增加312 萬5000元。又為掩飾605 萬元已匯入被告江長村玉山銀行帳戶，被告徐挺生、江長村並指示不知情之會計陳小燕，製作99年1月8日傳票編號000000000「借記：銀行存款605萬元，摘要：合作金庫北斗-洪澤勳入增資；貸記：資本605萬元，摘要：99/1/8洪澤勳入」之不實會計憑證，並據以記入總分類帳，在護康公司會計帳簿上顯示告訴人增加資本605 萬元。因認被告二人均涉犯修正前刑法第339條第1項之詐欺取財及違反商業會計法第71條第1 款之明知為不實之事項而記入帳冊等罪嫌。二、按有罪之判決書應於理由內記載認定犯罪事實所憑之證據及其認定之理由。刑事訴訟法第154 條第2 項及第310 條第 1款分別定有明文。而犯罪事實之認定，係據以確定具體的刑罰權之基礎，自須經嚴格之證明，故其所憑之證據不僅應具有證據能力，且須經合法之調查程序，否則即不得作為有罪認定之依據。倘法院審理之結果，認為不能證明被告犯罪，而為無罪之諭知，即無前揭第154 條第2 項所謂「應依證據認定」之犯罪事實存在。因此，同法第308 條前段規定，無罪之判決書只須記載主文及理由。而其理由之論敘，僅須與卷存證據資料相符，且與經驗法則、論理法則無違即可，所使用之證據亦不以具有證據能力者為限，即使不具證據能力之傳聞證據，亦非不得資為彈劾證據使用。故無罪之判決書，就傳聞證據是否例外具有證據能力，本無須於理由內論敘說明（最高法院100 年度台上字第2980號判決要旨參照）。是依上開最高法院判決意旨所示，本案既為被告無罪之判決，自無庸就判決內所引各項證據是否均具證據能力逐一論述。三、按犯罪事實應依證據認定之，無證據不得認定其犯罪事實；又不能證明被告犯罪者，應諭知無罪之判決，刑事訴訟法第154條第2項、第301條第1項分別定有明文。此所謂認定犯罪事實之證據，無論其為直接證據或間接證據，均須達於通常一般之人均不致於有所懷疑，而得確信其為真實之程度，始得據為有罪之認定，若其關於被告是否犯罪之證明未能達此程度，而有合理性懷疑之存在，致使無從形成有罪之確信，自不得遽為不利被告之認定；於積極證據不足為不利於被告事實之認定時，即應為有利於被告之認定，更不必有何有利之證據；如未能發現相當證據，或證據不足以證明，自不能以推測或擬制之方法，以為裁判之基礎（最高法院76年台上字第4986號、30年上字第816 號、40年台上字第86號判例意旨參照）。又告訴人之告訴，係以使被告受刑事訴追為目的，是其陳述是否與事實相符，仍應調查其他證據以資審認；告訴人之指訴是否與事實相符，仍應調查其他證據，以資審認，必被害人所述被害情形，無瑕疵可擊，且就其他方面調查，又與事實相符，始足據為有罪判決之基礎（最高法院52年台上字第1300號判例、81年度台上字第3539號判決意旨參照）。再按刑法第339條第1項詐欺罪之成立，以意圖為自己或第三人不法所有，以詐術使人將本人或第三人之物交付為要件。所謂以詐術使人交付，必須被詐欺人因其詐術而陷於錯誤，若其所用方法，不能認為詐術，亦不致使人陷於錯誤，即不構成該罪（最高法院46年台上字第260 號判例意旨參照）。從而，行為人如非自始基於不法之意圖，客觀上亦無施用詐術之行為，或並無損害發生，或被害人所受損害，非由欺罔行為陷於錯誤所致，均不得遽以詐欺罪相繩。四、公訴人起訴被告徐挺生、江長村犯上揭詐欺取財、違反商業會計法等罪嫌，無非係以被告徐挺生、江長村因承接彰化醫院宿舍BOT案需增資為由，請時任董事之告訴人於99年1 月8日，先匯款605 萬元至護康公司合作金庫北斗分行之帳戶，嗣於99年1 月12日召開護康公司股東臨時會及董事會時，被告徐挺生、江長村表示護康公司原登記資本額4500萬元，擬增資登記為7000萬元，因告訴人持股占12.5 %，故需再匯款312萬5000元（即2500萬元乘以12.5%），告訴人亦依前開會議決議，如期於99年1月14日，匯款312萬5000元至護康公司彰化銀行水湳分行帳戶。惟被告徐挺生、江長村於99年1 月12日，隨即將告訴人欲增資所匯入之款項605 萬元，自護康公司合作金庫北斗分行帳戶，委由不知情之會計人員轉匯至被告江長村所有玉山銀行帳戶，其後向主關機關變更登記公司股本異動時，僅登記告訴人持有股份增加312 萬5000元，並指示不知情之會計人員陳小燕，製作99年1月8日傳票編號000000000「借記：銀行存款605萬元，摘要：合作金庫北斗-洪澤勳入增資；貸記：資本605萬元，摘要：99/1/8洪澤勳入」之不實會計憑證，並據以記入總分類帳，在護康公司會計帳簿上顯示告訴人增加資本605 萬元等情，有告訴人於偵查中之指訴及證述、證人陳小燕於偵查中之證述、經濟部98年5 月8日經授中字第09832213830號函暨護康公司變更登記表、經濟部99年1月29日經授中字第09931635640號函暨護康公司變更登記表、護康公司99年度總分類帳、護康公司股東名簿、護康公司99年1 月12日股東臨時會議事錄、董事會出席董事簽到簿、彰化銀行水湳分行活期存款明細查詢、護康公司99年度總分類帳、護康公司存摺內頁、臺中市政府104 年1 月13日府授經商字第10407013450號函暨護康公司99年1月29日申辦增資、發行新股、修正章程變更登記相關資料（含變更登記申請書、變更登記表、章程、股東臨時會議事錄、董事會議事錄、簽到簿、修章條文對照表、查核報告書、存摺封面及內頁、資產負債表、試算表）、E-MAIL電子郵件資料、護康公司股份確認書、匯款資料、護康公司臺灣土地銀行活期存款存摺封面及內頁、護康公司彰化銀行存款存摺封面及內頁、護康公司98年度總分類帳（總帳科目：其他短期借款）、行政院衛生署彰化醫院醫事人員宿舍暨附屬設施BOT案委託興建營運契約、翔富會計師事務所104年9月7日函暨護康公司98至103 年度查核報告書、人員名單（含資產負債表、損益表、股東權益變動表、現金流量表、財務報表附註、會計師印證證明書）、股金計算表、護康公司股東名簿及持股數表、翔富會計師事務所105年9月22日函暨護康公司銀行明細表、定期存款明細、股東往來分類帳（含銀行存款明細表、定期存款存單、分類帳）、合作金庫商業銀行北斗分行105 年9月1日合金北斗字第1050002538號函、合作金庫商業銀行北斗分行105 年9月1日合金北斗字第1050002538號函暨護康公司帳戶歷史交易明細、彰化商業銀行水湳分行 105年8 月26日彰湳字第1050691號函暨護康公司存摺存款帳號資料及交易明細查詢、遠貿企業股份有限公司（下稱遠貿公司）彰化商業銀行水湳分行存摺存款帳號資料及交易明細查詢、被告徐挺生彰化銀行水湳分行存摺存款帳號資料及交易明細查詢、被告江長村彰化銀行水湳分行存摺存款帳號資料及交易明細查詢、玉山銀行存匯中心105年8月30日玉山個(存)字第1050822038號函暨遠貿公司存摺交易明細查詢、被告江長村玉山銀行存摺交易明細查詢、被告徐挺生玉山銀行存摺交易明細查詢、被告江長村玉山銀行投資理財帳戶存摺封面及內頁、遠貿公司玉山銀行投資理財帳戶存摺封面等附卷可佐（見偵卷第7 至13頁、第23至28頁、第35至48頁、第57至59頁、第83至87頁、第107至167頁、第169至272頁、偵續卷第16至18頁、第27至31頁、第35至40頁、第44至49頁、第51至71頁、第74至151頁、第155至156頁）。五、訊據被告徐挺生、江長村均堅決否認上開詐欺取財、違反商業會計法等犯行，被告徐挺生辯稱：告訴人匯入的兩次款項用途不同，其中一筆312 萬5000元是當時要增資的股款；另一筆605 萬是要用於股東往來，當初經過股東開會決議要借款給公司，後來用於BOT 案，兩次匯入的銀行帳戶也是不一樣的等語；而被告江長村則辯稱：因為當時的股東人數很少，只有兩、三個人，兩、三個人坐下來商談事情就是開會，當時決議告訴人所出資的605 萬元，就是借款給公司，另外312 萬5000元就是增資，所以才會匯入不同的兩個帳戶，伊與徐挺生也是借了很多錢給護康公司等語（見本院卷一第50頁反面）。而被告徐挺生、江長村共同選任之辯護人則為被告二人辯稱：本案分成兩個部分，就關於商業會計法部分，證人陳小燕當時雖然任職遠貿公司，但是兼辦護康公司的會計事務，陳小燕在偵訊及鈞院作證時，都很明確地證述關於605 萬元的帳目記載，是按照她個人的意見記載的，並非受到被告二人的指示才做此記載，且護康公司總分類帳的記載，出現跟實際狀況有落差的情形，並不是只有這一端，由卷內所附護康公司的其他總分類帳的記載，隨便挑都可以挑出很多記載錯誤的情形，被告二人或許在監督公司會計事務上有疏失，但是絕非被告二人明知為不實事項，而指示不知情的會計人員在會計帳目上做不實的登載，被告二人並無涉犯商業會計法第71條罪嫌。另外關於告訴人於99年1月8日，匯款605 萬元至護康公司合作金庫北斗分行之帳戶，依證人陳順治所證述，護康公司承接BOT 案後，本身營運資金需要籌集到2 億5000萬元，原本公司的登記資本額僅有4500萬元，為因應銀行貸款之需求，於99年1 月12日召開的臨時股東會及董事會決議增資2500萬元，使公司的登記資本額先增加到7000萬元，並就2500萬元的增資額度，依各個股東的持股比例來認股，因告訴人的持股比例是12.5％，按照持股比例核算之結果，僅需增資312 萬5000元給護康公司，就已經認足增資款項，雖告訴人主張他之前所匯的605 萬元也是增資股款，若是增資股款，告訴人於1月8日時，不但繳足了增資股款，而且還超過他應繳的額度，告訴人沒有向護康公司要求退還溢繳的股款，反而又匯了312 萬5000元給護康公司，實在是異於常情，更何況告訴人也承認他確實曾參加護康公司於99年1 月12日召開臨時股東會及董事會前之會前會，會前會的內容有講到要籌集資金1億2500萬元，告訴人表示605萬元，就是1 億2500萬元增資認股的部分，然以事後護康公司辦理公司變更登記的情形，來檢驗告訴人所述是否是正確，可以得知護康公司於該次增資股款到位之後，辦理公司變更登記時，登記資本額只有增加為7000萬元，並非1 億2500萬元，顯然超出7000萬元以上的5500萬元部分，就如同證人陳順治所證述的，是股東要按照持股比例提撥給公司作為營運週轉金使用，是告訴人提供605 萬元資金的緣由，並無陷於錯誤之情形，被告二人也沒有對告訴人施以詐術，使其陷於錯誤，而交付605 萬元給護康公司，再依鈞院所調取彰化銀行的貸款資料，護康公司總共貸了1 億9500萬元，由被告二人及他們自己經營的遠貿公司當連帶保證人，被告二人為了護康公司的營運，都願意負起這麼大的法律責任，為護康公司承擔龐大債務的保證責任，被告二人有何動機去詐騙告訴人區區的605萬元，更何況被告二人於102 年至103年間，光是提供資金給護康公司運用的，就超過5000萬元以上，實在不需要為了605 萬元的不法利益，去詐騙告訴人，是故被告二人並無對告訴人施以詐術，使告訴人陷於錯誤而匯款605 萬元至護康公司之情形，核與修正前刑法第339條第1項詐欺取財罪之構成要件不符，請鈞院為無罪之判決等語（見本院卷二第27頁及反面）。經查：㈠詐欺取財部分： ⒈護康公司於95年12月27日與署立彰化醫院簽訂委託興建營運彰化醫院宿舍BOT案，總資金需求為2億5000萬元，護康公司為向銀行取得融資貸款，於99年1 月12日召開臨時股東會及董事會，決議將公司資本額由4500萬元，增資為7000萬元，被告徐挺生、江長村及告訴人則分別依持股比例，於99年1 月14日前繳足股款，告訴人於99年1月14日匯款312萬5000元至護康公司彰化銀行水湳分行之帳戶，而被告徐挺生、江長村亦於同日分別匯款1093萬7500元至護康公司彰化銀行水湳分行之帳戶，於增資股款全部繳足後，護康公司委由翔富會計師事務所出具查核報告書，於99年1 月29日向經濟部辦理公司變更登記，將公司資本額變更登記為7000萬元，有臺中市政府104 年1月13日府授經商字第10407013450號函覆之護康公司變更登記申請書、護康公司章程、股東臨時會議事錄、董事會議事錄、翔富會計師事務所查核報告書、護康公司彰化銀行水湳分行活期存款存摺封面及內頁影本、資產負債表、試算表及行政院衛生署彰化醫院醫事人員宿舍暨附屬設施BOT 案委託興建營運契約書等附卷可稽（見偵卷第36至48頁、第107至167頁）。而告訴人於99年1 月8 日，確曾匯款605 萬元至護康公司合作金庫北斗分行之帳戶，該筆款項旋於99年1 月12日，轉帳至被告江長村所有玉山銀行帳戶內，有合作金庫北斗分行105 年9月1日合金北斗字第1050002538號函覆之歷史交易明細查詢在卷可佐（見偵續卷第48頁）。故告訴人匯款605 萬元至護康公司合作金庫北斗分行帳戶之目的及用途究竟為何，乃本案之主要爭點。 ⒉查證人陳順治於本院審理中具結後證稱：伊在蘇孟珒記帳士事務所擔任員工，護康公司從98年年中開始，委託蘇孟珒記帳士處理帳務，包括營業稅、營業所得稅申報及辦理工商登記，伊也協助處理護康公司股東會或股東事務，告知他們如何召開股東會議，事後再送工商登記。護康公司於99年1 月12日要召開股東會之前，遠貿公司的會計小姐陳小燕有打電話通知伊，護康公司的貸款銀行彰化銀行要求護康公司登記資本額要增資到7000萬元，當時信保基金已經同意放貸，彰化銀行先收到同意書後才願意放貸，因為這個案子是跟署立彰化醫院簽訂BOT案，BOT的精神是50年後所有建築物都歸彰化醫院所有，後來伊有詢問玉山銀行南屯分行的經理，請教他為何要求公司一定要增資到7000萬元，他說因為50年之後，建築物所有權是歸署立彰化醫院所有，銀行業視同信用貸款，而信用貸款不得超過資本額的3.8倍，整個BOT案的貸款額度將近2 億元左右，所以彰化銀行水湳分行要求一定要增資到7000萬元。這次的會前協商會議在遠貿公司社南廠四樓會議室召開，伊和徐挺生、江長村、洪澤勳、陳小燕都有出席，因為護康公司只有徐挺生、江長村及洪澤勳共同出資，沒有其他股東，當下伊有詢問徐挺生、江長村及洪澤勳三位股東的資金大概多少，他們三人有討論包括建築及日後營運週轉金總共要2億5000萬元，BOT案才能順利運作，伊詢問他們是否有辦法一次增資到2 億5000萬元，他們三人異口同聲說沒辦法，只能先滿足彰化銀行水湳分行的要求增資到7000萬元，不足的部分每位股東依照出資比例，陸續將資金匯給護康公司作為週轉金使用，當下結論是如此，而洪澤勳說除了增資款之外，他可以先匯款600 多萬元到護康公司，作為週轉金使用，伊要求不能匯到同一個帳戶，因為依照每個股東持股比例，洪澤勳本身的持股12.5％，護康公司的資本額4500萬元，要增資到7000萬元，需再出資2500萬元，洪澤勳按照持股比例，只需出資300 多萬元，伊請他們先召開股東臨時會討論是否要增資，股東臨時會通過後，再由董事會訂定增資基準日，請股東於增資基準日，將款項匯入公司帳戶，增資案才算成立，之後再將存摺影本、存款餘額證明及其他參加增資案的股東身份證明文件交給伊製作表格後送給會計師查核簽證。伊有請洪澤勳於增資基準日，將300 多萬元匯到彰化銀行水湳分行帳戶，其餘款項要匯到護康公司的其他帳戶，才不會將增資款項與提撥公司營運週轉金使用之款項發生混淆，後來他們同意，當時陳小燕有做一份文件，內容是增資基準日訂在1 月14日，每位參加增資的股東把錢匯到彰化銀行水湳分行帳戶，其餘要提撥給護康公司使用的款項就匯到合作金庫北斗分行帳戶，陳小燕有E-mail給伊這份文件，增資完成後，護康公司護理之家於100 年間，正式在彰化開始營運，由董事洪澤勳負責主導及執行業務，會計是陳月玲，有關會計業務都是跟洪澤勳、陳月玲接洽。有一次伊跟伊太太蘇孟珒一起去署立彰化醫院後面的護理之家，收取會計憑證及發票時，洪澤勳詢問伊有關徐挺生、江長村要匯給公司使用的資金是否到位了，伊說伊不清楚，你要親自問他們二人，這是洪澤勳第一次問伊，第二次洪澤勳又問伊相同問題，伊說如果你不方便向他們二人詢問，可以打電話向會計陳小燕詢問，所以洪澤勳自始至終都很清楚這筆605 萬元是給護康公司使用的週轉金，而不是當次公司的增資款項，在會計師的查核報告書上，當次增資的全部款項於99年1 月14日都是匯到彰化銀行水湳分行帳戶。但是陳小燕把這兩筆款項都認為是股款，她不像伊分得那麼清楚，因為當初說好增資到2 億5000萬元，登記資本額為7000萬元，其餘不足款項就按照出資比例，陸續把資金匯給護康公司使用，這筆605 萬元，是洪澤勳當時表示可以提供給護康公司作為營運週轉金的金額，不是計算出來的。因為徐挺生、江長村沒辦法馬上拿這麼多錢出來，所以洪澤勳於日後公司營運時，才會連續問伊兩次徐挺生、江長村的資金到位了沒，伊說伊不清楚，因為這是你們內部的事情，你們當初說好要把錢陸續匯給公司使用，但是伊只是外部的人，伊不清楚錢有無匯入，才請洪澤勳直接問徐挺生、江長村或陳小燕，當下陳小燕認定洪澤勳的605 萬元也是給公司的股款，才會認為是增資款，這是大家認知的差距，以專業判斷，增資到7000萬元，只要看到洪澤勳匯款312 萬5000元在銀行帳戶內，其他怎麼做是公司內帳的問題，伊不干涉等語（見本院卷一第116 至124頁）。足認告訴人於99年1月8日，匯款605萬元至護康公司合作金庫北斗分行帳戶之款項，係供作護康公司之營運週轉金使用，與當次增資款項無涉，此由該筆款項係匯入護康公司合作金庫北斗分行之帳戶，而非會計師查核報告書所簽核之彰化銀行水湳分行之帳戶，且告訴人於99年1 月12日召開臨時股東會及董事會決議增資前，已經先行將605 萬元匯入前開帳戶內，顯見告訴人所匯之605 萬元，並非護康公司之增資款，至為明確。是告訴人於匯款當時，即已知悉該筆款項之用途，被告徐挺生、江長村並未施用詐術，且告訴人亦無陷於錯誤之情形。 ⒊而被告徐挺生於98年7 月13日、同年7月14日，曾匯款500萬元、500萬元、550萬元至護康公司彰化銀行水湳分行之帳戶；被告江長村亦於98年7 月10日、同年7月13日，匯款500萬元、500萬元、550萬元至護康公司彰化銀行水湳分行之帳戶，有彰化銀行水湳分行存摺存款帳號資料及交易明細查詢附卷可稽（見偵續卷第52頁反面），足認被告徐挺生、江長村於98年7月間，曾分別借給護康公司1550萬元，合計3100萬元，惟護康公司之總分類帳卻漏未記載上開6 筆短期借款，且其上記載「980407彰化銀行-水湳-徐＋江1,800,000 」、「980409彰化銀行-水湳-江＋徐10,200,000」，亦與被告徐挺生、江長村分別於98年4 月8日，匯款438萬7500元至護康公司彰化銀行水湳分行帳戶之金流不符，又前開總分類帳將「980430彰化銀行-水湳-徐7,000,000 」、「980430彰化銀行-水湳-江7,000,000」及前開2 筆1,800,000、10,200,000均列在其他短期借款項下，合計2600萬元，然查被告徐挺生、江長村分別於98年4 月9日，匯款438萬7500元至護康公司彰化銀行水湳分行之帳戶，係源於護康公司於98年4月7日召開臨時股東會及董事會，因公司虧損，決議先減資，並認列虧損後，再增資1200萬元，將公司資本額增加到4500萬元，並訂98年4月9日為增資基準日，由原股東按照持股比例增認，被告徐挺生、江長村依持股比例，各自應匯入405 萬元之增資款，惟被告二人均匯入438 萬7500元，有本院依職權向經濟部中部辦公室調取護康公司登記案卷資料在卷可佐。是前開總分類帳將被告徐挺生、江長村於98年4月9日，匯入護康公司彰化銀行水湳分行帳戶之「增資款」，列入「短期借款」，卻漏未將被告徐挺生、江長村於98年7月10日、7月13日、7 月14日，匯入護康公司彰化銀行水湳分行帳戶之金額合計3100萬元，列入短期借款，顯然有重大疏漏。是依卷內彰化銀行水湳分行之存摺存款帳號資料及交易明細查詢，被告徐挺生、江長村於98年4月30日、7月10日、7月13日、7月14日，先後匯款至護康公司彰化銀行水湳分行之帳戶金額高達4500萬元（700＋700＋500＋500＋550＋500＋500＋550＝4500），惟前開總分類帳僅記載被告徐挺生、江長村於該段期間之短期借款合計2600萬元（見偵卷第87頁），顯與事實不符。故被告江長村辯稱：伊先前借給護康公司的資金都沒有拿回來，99年1 月14日又要匯1093萬7500元的增資款到護康公司彰化銀行水湳分行的帳戶，伊才會請公司會計先將洪澤勳匯入護康公司合作金庫北斗分行帳戶，作為營運週轉金使用的605萬元，於99年1月12日匯入伊所有玉山銀行的帳戶，先償還伊的借款後，伊才有充裕的資金匯入增資款等語，核與前開經查證之事實相符。而告訴人所匯入護康公司合作金庫北斗分行帳戶之605 萬元，既係作為護康公司之營運週轉金使用，則以之清償護康公司先前向被告江長村之短期借款，亦不失其使用目的，況護康公司確實有積欠被告徐挺生、江長村大筆債務，已如前述，則被告徐挺生、江長村指示會計人員將護康公司之營運週轉金，用以清償護康公司積欠被告江長村之部分債務，核無不法所有之意圖，甚為明確。⒋雖告訴人洪澤勳於本院審理中證稱：護康公司承攬的署立彰化醫院BOT案的營運總資本約2億5千萬元，伊於99年1月12日召開股東臨時會議前，有先參與會前會，和徐挺生、江長村一起討論，當初預計扣掉銀行貸款1 億2500萬元後，股東總共要籌資到1 億2500萬元，當時公司資本額4500萬元，增資到7000萬元，尚不足5500萬元的部分，就由股東來補足，伊的持股比例是12.5％，伊就按照持股比例增資，但是他們要伊分兩個帳號匯款，伊就將兩筆增資款項匯進去，總投資額是1562萬5000元，如果按照持股比例，伊的總投資額已經達到資本額1 億2500萬元的出資額，但是護康公司登記的資本額還是7000萬元，顯然不符比例。伊於99年以後，擔任護康公司的執行董事，護康公司向銀行貸款1 億9500萬元，又有資本額7千萬元，已經超過2億5000萬元，根本不需要再跟遠貿公司借錢，至於伊擔任執行董事前，護康公司有無向遠貿公司借錢，伊並不清楚。伊於102 年間，就跟他們鬧翻了，沒有擔任執行董事，在伊的認知當中，伊匯入的605 萬元是增資款等語（見本院卷二第28至34頁）。然查，護康公司於101年5月16日有加入新股東羅宗興、薛智、王福君，由被告徐挺生、江長村各自釋出9%持股予新股東羅宗興、薛智、王福君，告訴人之持股比例仍維持12.5 %，有護康公司股份確認書附卷可稽（見偵卷第53頁）。而告訴人於偵查中亦自承：「（問：這股權確認書是否你簽名的？）是，這是在增資完之後所作的確認。我對當時佔12.5 %的持股比例沒有異議，我想要知道的我的605 萬元是到哪去了。」等語，有偵訊筆錄在卷足憑（見偵卷第53頁）。顯見告訴人於101年5月16日，護康公司加入新股東，重新確認股份時，對於其持有護康公司12.5 %之持股比例並不爭執，如告訴人一開始即認其於99年1 月8日匯款至護康公司合作金庫北斗分行之605萬元，亦為增資款，則告訴人應該於新股東加入公司，並重新確認股份持有比例時，即提出異議，而非在股份確認書上簽名同意。此由證人陳順治於本院審理中證稱：「（審判長問：【提示103年度偵字第29689號卷第58頁股份確認書，並告以要旨】有無看過？）有，之前他們有給我看過。」、「（審判長問：為何需要股份確認書？）後來有新股東加入，才有這份股東確認書，後來增資登記我記得有減資再增資，包括薛智、羅宗興、王福君都是當時才變成公司股東，在這之前他們都是插暗股。」、「（審判長問：你是針對新股東加入之後各股東之間作彼此間的確認？）對。」、「（審判長問：不是公司會計上有什麼需要而製作？）不是。他們前幾年一直虧損，他們要減資再增資，因為要符合資本額7000萬元的標準，虧損過多就要減資再增資，後來才有三位新股東加入，在這之前他們是插暗股在被告二人身上。」等語（見本院卷一第123頁反面至124頁）。顯見告訴人非常清楚其匯入護康公司合作金庫北斗分行帳戶之605 萬元，並非增資款，否則告訴人斷無在新股東加入護康公司之股份確認書上簽名同意其持股比例仍維持12.5 %。況告訴人自99年間起，即擔任護康公司之執行董事，若其對持股比例有爭執，應立即向其他股東反應，豈會等到102 年間，與被告徐挺生、江長村鬧翻，並卸任執行董事後，才爭執其執股比例之問題。是告訴人前開所指訴之內容，顯與事理有違，不足採信。故被告徐挺生、江長村前開所辯，與本院前經查證之事實相符，堪信屬實，此部分應認被告徐挺生、江長村之犯罪嫌疑不足。㈡違反商業會計法部分 ⒈被告徐挺生、江長村於99年間，分別為護康公司之董事長及董事，均是公司法第8條規定之公司負責人及商業會計法第4條所稱之商業負責人，有護康公司於99年1 月29日申請變更登記表附卷可稽（見偵卷第39至40頁）。而護康公司之總分類帳於99年1月8日傳票編號000000000「借記：銀行存款605萬元，摘要：合作金庫北斗-洪澤勳入增資；貸記：資本605萬元，摘要：99/1/8洪澤勳入」（見偵卷第12頁、第27頁）之記載，顯與告訴人於99年1 月8日，匯款605萬元至護康公司合作金庫北斗分行之帳戶，係作為護康公司之營運週轉金，而非「增資款」之會計項目不符，此為被告徐挺生、江長村所是認。故上開總分類帳之記載究竟是如何產生，乃本案之主要爭點。 ⒉查，證人陳小燕於本院審理中具結後證稱：伊是臺中技術學院夜間部二技銀行保險系畢業，做過家樂福收銀員、遠東銀行工讀生，之後才到遠貿公司，伊之前沒有從事過會計事務的工作。遠貿公司的負責人是徐挺生、江長村，營運項目是呼吸治療器材，護康公司有極大的股份是江長村、徐挺生，伊會知道護康公司，也是因為徐挺生、江長村有投資護康公司，遠貿公司是比較健全的公司，護康公司是徐挺生、江長村再跟其他股東成立的，先期護康公司資金來源匱乏，有時候正式增資後，股東的資金沒辦法到位，就由徐挺生、江長村先匯款到護康公司的帳戶去支付款項，甚至剛開始護康公司要蓋BOT 的時候，輾轉找很多家銀行，因為沒有銀行要擔保護康公司去作放款、借貸，後來有找到彰化銀行水湳分行，用遠貿公司去做擔保，在伊的認知，護康公司很多資金是從遠貿公司或徐挺生、江長村過來的，護康公司到很後面時，股東才比較健全，起初股東組成更易多次且繁亂，最後真正蓋好進駐的時候，伊就不清楚了。伊當時有兼辦護康公司的會計事務，有關護康公司的會計帳務及工商登記，是由陳順治跟蘇孟珒記帳士協助處理。伊從92、93年間，開始擔任會計業務，一直做到101年4月間，後來護康公司正式進駐後，伊就沒有幫護康公司從事帳務的工作。伊經手處理護康公司的日記帳、分類帳、傳票，一般會計事務就直接登載，不會每個憑證都要去請教徐挺生、江長村，不論護康公司或遠貿公司，通常只是傳票Key-in，不會主動印到分類帳，而且總分類帳報表也不會呈給徐挺生、江長村看過。剛開始護康公司沒有正式營運，沒有收入，只有剛開始提出的營運投入而已，實際上最開始的報表沒有給徐挺生、江長村看過，除非有特別講到要看目前的資金投入是多少，才會產生報表，因為在伊任職期間，護康沒有任何營運狀況。伊當時持有遠貿公司、護康公司的存摺，99年1 月間股東會之前，伊曾跟陳順治與股東開一個非正式會議，就增資與否、金額進行商量，作成一個非正式決定，做為日後增資款項要挹注的依據，但是詳細內容伊忘記了，若在會前有先講好增資金額多少，伊會先算出來，連同那些資料一起給股東，有時候是會議結束後才決議，沒辦法當時給，就會用傳真方式傳給各股東。伊於99年1 月12日，出具憑單給銀行，再由江長村或徐挺生用印，將原本由洪澤勳匯款到護康公司合作金庫北斗分行帳戶的605 萬元，轉匯到江長村玉山銀行的帳戶，因為江長村、徐挺生二人的帳戶，都是給遠貿公司使用，不是他們私人的帳戶。護康公司於99年1 月8日傳票編號000000000「借記：銀行存款605萬元，摘要：合作金庫北斗-洪澤勳入增資；貸記：資本605 萬元，摘要：99/1/8洪澤勳入」的總分類帳，是伊製作的，徐挺生、江長村不會直接跟伊說會計科目要如何登載，有關護康公司的款項如何歸納帳目，基本上是由伊自己判斷，若有問題或覺得有疑慮的地方，伊會請教陳順治、蘇孟珒。伊忘記當時為何會這樣登載，應該是這個款項有進來要作增資用，伊不確定99年間有無增資，因為護康公司前後增資過2、3次。當初護康公司的股東主要是徐挺生、江長村跟洪澤勳，前期還有一些股東，中間帳務有點亂，前後還有借款，一開始可能有講到要做增資款項，但入進來的錢有可能是要還借款，或者是之前增資的部分，沒有全部到位，這是補之前的，或是等到確認完後，才做增資動作，伊記不清楚，但伊可以確認當初帳務連同護康公司和洪澤勳及之前的股東，都有一些借貸往來，所以當初605 萬元到底充作什麼帳目，伊沒辦法回想等語（見本院卷一第124 頁反面至129 頁），核與其於偵查中所證述：伊作的帳不會是徐挺生、江長村要伊記的，不知道的款項會先入增資款，而且當時就在1 月14日增資款匯入的最後期限之前，所以才會認定洪澤勳這筆款項是增資款，至於洪澤勳的增資款要給多少，伊並不清楚等語相符，有偵訊筆錄在卷足憑（見偵續卷第166頁）。足認證人陳小燕係依其個人就各筆款項之判斷，登載在總分類帳上，並非被告徐挺生、江長村指示證人陳小燕為上開不實之登載，且證人陳小燕缺乏會計之專業知識及背景，對於會計項目之記載，難免出現錯誤，尚不能以護康公司前開總分類帳上會計項目登載錯誤之情形，即遽認係被告徐挺生、江長村故意指示證人陳小燕為不實登載而記入帳冊。 ⒉又證人蘇孟珒於本院審理中具結後證稱：伊自76年間起，從事記帳士稅務代理人業務至今。伊有核對護康公司總分類帳、資金流及傳票，發現許多會計帳務資料登載錯誤的情形，包括洪澤勳於99年1 月8日，匯入605萬元至合作金庫北斗分行這筆，伊核對到帳上，總分類帳會計項目資本中就登載一次605萬元資本，另一張總分類帳登載暫付款也是605萬元，但這筆只有匯一次，在總帳上卻有兩個會計項目產生，依專業判斷，暫付款是公司暫時把這筆錢付出去，所以是借方科目，但伊發現陳小燕於99年1 月12日，先寫借方北斗分行入江長村605萬元，表示那天護康公司把錢借給江長村，99年1月14日寫貸方605 萬元洪澤勳入，意思之前公司有借錢給洪澤勳，洪澤勳現在把錢還給公司，伊覺得這筆帳目有瑕疵，陳小燕於99年1 月8日，又記載605萬元資本，但去查匯款只有一次，接著99年1 月14日，徐挺生、江長村及洪澤勳把錢匯到彰化銀行水湳分行，伊有核對資金流及銀行存款，99年1月14日洪澤勳匯款312萬元、江長村與徐挺生各匯款1937萬500元，但伊去調傳票來看，陳小燕於99年1月14日的傳票，只做2筆銀行存款，貸方科目寫暫付款洪澤勳605萬元，貸資本王福君、羅宗興、薛智，這三人不是股東，跟要增資的人不同，伊認為這筆帳也有瑕疵，因為那天還有315 萬元的資本沒有進來，真正是要借銀行存款2500萬元，貸洪澤勳315 萬元，資本江長村、徐挺生各1093萬7500元，這才是增資那天正確的傳票登錄法，但這張傳票有瑕疵，跟銀行存款對不起來。再就作帳而言，2 次貸方代表公司拿到2次605萬元銀行存款，暫付款對作帳而言，是公司暫時付出去，借方科目就是把這筆錢收回來，所以那筆總分類帳會計項目暫付款，伊覺得是錯的，多記了一筆貸方。伊是看資金流605 萬元只有一次，但總分類帳的會計項目，有2個科目605萬元做在貸方。另外總分類帳100年1 月5日有記載還款1600萬元，也跟銀行帳戶金流資料不符，依照查核的結果，當天實際上只有匯款932 萬5000元，從護康公司彰化銀行的匯款紀錄可以看得出來，傳票也有一筆932 萬5000元寫借貸，這筆傳票也有瑕疵。可能是會計人員的作帳經驗不足，一般作帳一定是先從資金流切傳票再到總帳，但這幾筆都跟資金流不符，可能是會計人員認知有問題等語（見本院卷一第129頁反面至132頁反面）。足證護康公司之總分類帳，除前開告訴人匯入之605 萬元，誤載為增資款外，尚出現許多登載錯誤之情形，已如上述，顯見此部分登載不實會計項目之產生，係源於時任會計之證人陳小燕缺乏會計專業知識及背景，導致其所記載之護康公司總分類帳上，出現多筆會計項目與實際金流不符之狀況。是被告徐挺生、江長村並無明知為不實事項而記入帳冊之犯行，甚為明確。六、綜上所述，告訴人於匯款605 萬元至護康公司合作金庫北斗分行之帳戶前，即已知悉該筆款項係作為護康公司營運週轉金使用，被告徐挺生、江長村並無施用詐術，且告訴人亦無陷於錯誤之情形，又該筆款項既係作為護康公司之營運週轉金使用，則護康公司以之清償先前積欠被告江長村之短期借款，亦合於營運週轉金之使用目的，是被告徐挺生、江長村並無不法所有之意圖，核與詐欺取財罪之構成要件不符。另護康公司總分類帳上有關告訴人於99年1月8日匯入合作金庫北斗分行之營運週轉金605 萬元，係因負責登載總分類帳之會計即證人陳小燕對會計項目欠缺專業判斷能力，始誤載為增資款，並非被告徐挺生、江長村故意指示證人陳小燕為不實登載而記入帳冊，亦核與商業會計法第71條第1 款之構成要件有間。是本件公訴人指出之證明方法，並無法證明被告二人有何詐欺、違反商業會計法之犯行，關於被告犯罪之證明，尚未達於通常一般人均不致有所懷疑而得確信其為真實之程度，自無從為有罪之判斷。此外，復查無其他積極證據足資證明被告二人有公訴意旨所指之詐欺、違反商業會計法等犯行，本案既不能證明被告犯罪，揆諸前揭判例意旨及說明，自應為被告二人無罪之諭知，以昭審慎。據上論斷，應依刑事訴訟法第301 條第1 項前段，判決如主文。本案經檢察官朱介斌到庭執行職務。中華民國 107 年 8 月 21 日刑事第八庭審判長法官劉敏芳法官王靖茹法官黃如慧以上正本證明與原本無異。如不服本判決應於收受判決後10日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由；其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。告訴人或被害人如有不服具備理由請求檢察官上訴者，其上訴期間之計算係以檢察官收受判決正本之日期為準。書記官劉念豫中華民國 107 年 8 月 21 日

臺灣臺中地方法院106年度訴字第473號

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