臺灣臺中地方法院96年度訴字第4382號

• 裁判案由: 違反商業會計法等
• 案件類型: 刑事
• 審判法院: 臺灣臺中地方法院
• 裁判日期: 104 年 07 月 10 日

臺灣臺中地方法院刑事判決　　　　　　　96年度訴字第4382號公　訴　人　臺灣臺中地方法院檢察署檢察官
被　　　告　新合勝實業股份有限公司
代　表　人　蕭寶湄
被　　　告　蔡協昌
被　　　告　新藯營造股份有限公司（原名新慰營造股份有限公司）
代　表　人　温佳穎
被　　　告　羅寶珠
上　一　人
選任辯護人　陳恩民律師
上列被告等因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（95年度偵字第9742、23676 號、96年度偵字第16573 、21936 號），本院判決如下：
主 文
新合勝實業股份有限公司、蔡協昌、新藯營造股份有限公司、羅寶珠均無罪。
理 由
一、公訴意旨略以：
㈠、被告蔡協昌係址設南投縣竹山鎮○○街0 巷00號之被告「新合勝實業股份有限公司」（下稱新合勝公司）負責人，於民國93年（起訴書誤載為94年）5 月間，經由「詹和常等詐欺集團」仲介，向該集團購買由大百唐有限公司（下稱大百唐公司，址設臺中市○○區○○路0 段000 號2 樓）開具無實際交易之統一發票8 張，面額新臺幣（下同）499 萬9500元，再由被告新合勝實業股份有限公司虛偽行使申報為進項扣抵憑證，並將上開不實之發票資料填製會計憑證、記入帳冊，且持向稅捐稽徵機關申報為營業稅中之營業成本，因而逃漏稅捐24萬9975元。
㈡、被告羅寶珠係新竹縣芎林鄉山豬湖22之3 號之被告「新藯營造有限公司」（下稱新藯公司）負責人，於93年10月至11月間，經由「詹和常等詐欺集團」仲介，向該集團購買由大百唐公司開具無實際交易之統一發票3 張，面額66萬5940元，再由新慰營造有限公司虛偽行使申報為進項扣抵憑證，並將上開不實之發票資料填製會計憑證、記入帳冊，且持向稅捐稽徵機關申報為營業稅中之營業成本，因而逃漏稅捐3 萬3297元。因認被告蔡協昌、羅寶珠所為，係犯（修正前）商業會計法第71條第1 款、稅捐稽徵法第41條、第47條第1 款之罪嫌；被告新合勝公司、新藯公司所為，係犯稅捐稽徵法第41條之罪嫌。
二、按犯罪事實應依證據認定之，無證據不得認定犯罪事實；不能證明被告犯罪者，應諭知無罪之判決，刑事訴訟法第154
條第2 項、第301 條第1 項分別定有明文。且認定不利於被告之事實，須依積極證據，苟積極證據不足為不利於被告事實之認定時，即應為有利於被告之認定，更不必有何有利之證據；且刑事訴訟法上所謂認定犯罪事實之積極證據，係指適合於被告犯罪事實之認定之積極證據而言，雖不以直接證據為限，間接證據亦包括在內，然而無論直接或間接證據，其為訴訟上之證明，須於通常一般之人均不致有所懷疑，而得確信其為真實之程度者，始得據為有罪之認定，倘其證明尚未達到此一程度，而有合理之懷疑存在時，自不能以推測或擬制之方法，以為有罪裁判之基礎（最高法院29年上字第3105號、30年上字第816 號、40年台上字第86號、76年台上字第4986號判例可資參照）。次按刑事訴訟法第161 條已於91年2 月8 日修正公布，修正後同條第1 項規定：檢察官就被告犯罪事實，應負舉證責任，並指出證明之方法。因此，檢察官對於起訴之犯罪事實，應負提出證據及說服之實質舉證責任。倘其所提出之證據，不足為被告有罪之積極證明，或其闡明之證明方法，無從說服法官以形成被告有罪之心證，基於無罪推定之原則，自應為被告無罪判決之諭知（最高法院92年台上字第128 號判例意旨參照）。再按法院固應依職權調查證據，但並無蒐集證據之義務。刑事訴訟法第379
條第10款規定應於審判期日調查之證據而未予調查之違法，解釋上應不包括蒐集證據在內，其調查之範圍，以審判中案內所存在之一切證據為限，案內所不存在之證據，即不能責令法院為發現真實，應依職權從各方面詳加蒐集、調查（最高法院91年度台上字第5846號判決、87年度台非字第1 號判決意旨參照）。末按現代刑事訴訟進步理念，認為唯有透過程序的正義，始能實現實體的正義；缺乏程序正義，即無實體正義可言。我國刑事訴訟法乃以法院、檢察官和被告形成訴訟結構的三面關係，法院居於公平、客觀、中立、超然立場審判，後二者為當事人（不含被害人及告訴人，但此二類人員之權益保障，另見後述），檢察官負有實質舉證責任（第161 條），被告受無罪推定保障（第154 條第1 項），審判以法庭活動為中心（第159 條第1 項、第164 條至第170
條），訴訟程序原則上由當事人主導（第161 條之2 第1 項、第2 項、第163 條第1 項），法院僅補充性介入（第163
條第2 項），學理上稱為改良式當事人進行主義。於是：⑴因檢察官作為國家機器，係公益之代表人，擁有廣大之社會資源為其後盾、供其利用，自應盡其職責，蒐集被告犯罪之證據，負責推翻被告無罪之推定，以證明被告確實犯罪，學理上稱為實質舉證責任（包含說服責任），乃有別於過去之形式舉證責任；至於被告，因通常不具有法律素養，是賦予律師倚賴權，俾使具有專業能力之律師提供協助，以有效對抗檢察官（控方），學理上稱為武器平等原則。⑵法院之審判，必須堅持證據裁判主義（第154 條第2 項）及嚴格證明法則（第155 條第1 項、第2 項），檢察官之起訴，自不能草率，倘仍沿襲職權進行主義之舊例，因「有合理之懷疑」，即行起訴，此後袖手旁觀，冀賴法院補足、判罪，應認為不夠嚴謹、不合時宜；以量化為喻，偵查檢察官之起訴門檻，不應祇有「多半是如此」（百分之五、六十），而應為「八、九不離十」（百分之八十，甚至更高）；至於公訴檢察官在公判庭上，則應接棒，負責說服法院達致「毫無合理懷疑」之程度（百分之百），使形成被告確實有罪之心證。從而，雖然案件在起訴之後，檢察官對之不再有強制處分權，但非不得依憑職權，指揮司法警察，進行任意性之調查、蒐證，以反擊或削弱被告及其辯護人（辯方）提出之反證證明力，而後在公判庭上之法庭活動中，精準針對程序進行浮動中，所顯出之各種有利、不利於己方之證據資料，展開互為攻擊、防禦，斯亦直接審理主義、言詞審理主義之精義所在；倘竟不翔實預作準備，無法說服法官，自應受類似於民事訴訟敗訴之判決結果，以落實無罪推定原則，實現公平法院理念，不生法院必須和檢察官聯手，主動「介入調查」不利於被告之證據，否則將致被害人之權益不保、正義無從伸張之問題，更無所謂法院有未盡查證職責之違法情形存在。⑶至案內存在形式上不利於被告之證據，檢察官漏未聲請調查，然如不調查顯有影響判決結果之虞，且有調查之可能者，由法院曉諭檢察官為證據調查之聲請（第273 條第1 項第5
款），並藉由告訴人、被害人等之委任律師閱卷權、在場權、陳述意見權（第271 條第2 項、第271 條之1 第1 項、第2 項）等各保障規定，補強檢察官之控訴功能；法院仍須確實依據卷內查得之各項直接、間接證據資料，本於客觀存在之經驗法則、論理法則而為正確判斷（第155 條第1 項），以兼顧被害人權益及被告利益，盡其訴訟照料（第2 條第1
項）與澄清義務（第163 條第2 項）。⑷91年2 月修正之刑事訴訟法第163 條第2 項所定：「法院為發現真實，得依職權調查證據。但於公平正義之維護或對被告之利益有重大關係事項，法院應依職權調查之。」係法院補充性介入之法源依據，首段規定之「得」，既屬當事人主導（第163 條第1
項）之例外，但書之「應」，更為其例外，解釋上當至為嚴格。鑑於無罪推定已屬普世之價值，司法院諸多號解釋亦將之肯認為憲法所保障之基本人權，92年修正之刑事訴訟法乃正式納入第154 條第1 項，98年復將含有此項原則之公民與政治權利國際公約，立法成為具有「國內法之效力」，99年之刑事妥速審判法並本此原則而作設計，其第6 條甚且明定：「檢察官對於起訴之犯罪事實，應負提出證據及說服之實質舉證責任。倘其所提出之證據，不足為被告有罪之積極證明，或其指出證明之方法，無法說服法院以形成被告有罪之心證者，應貫徹無罪推定原則。」原提案委員說明：法院毋庸為其他不利於被告證據之蒐集（經無異議通過）等語，至此業已建構完成以該原則為中心之整體法律秩序理念，立法旨趣甚為明確。上揭法院補充性介入之規定，既在上述諸法律修正或制定之前，自應與時俱進，踵步時代人權、法律思潮之演進，依合目的性解釋方法，限縮其意涵，俾與整體法秩序理念相適合，況刑事妥速審判法為刑事訴訟法之特別法，本院爰依該法條當時之立法說明所載：「如何衡量公平正義之維護及其具體範圍，則委諸司法實務運作及判例累積形成」之立法授權，並遵照上開公約施行法第8 條剋期各政府機關於2 年之內，應檢討、改進其相關法令之規定意旨，作成最新見解，認為該但書規定，專以有利被告者為限，亦即以攸關被告利益重大，若不介入，恐於公平正義之維護有害者為其範圍，並不及於被告不利之事項。良以在訴訟三面關係之架構下，角色分明，本不容相為混淆，加以有前述法官曉諭、告訴人等委任律師閱卷、在場、陳述意見等各配套措施，而具有治安維護者與公益行政角色者（含保護被害人權益）之檢察官，精密偵查、翔實蒐證、認真實行公訴，原為其責無旁貸、無可迴避之職責，基於檢察一體和審判中變成當事人一造所應承擔之任務、功能，豈可再冀求、依賴法院代為調查不利於被告之證據，並謂法院若不此之為，即有未盡職責之違法。易言之，法院實應固守不預設立場、不偏亦不倚之公平法院角色、功能，絕不能再接棒或聯手而偏向檢察官對付被告，否則如何與職權進行主義相區別，公平法院復云何哉！然於實務運作時，仍應有其彈性，例如被告無辯護人，或辯護能力明顯不足，而被訴犯罪或重罪名能否成立，客觀上殊值存疑；或攸關訴訟經濟、法院量刑職權裁量之公平正義者，斯時法院始有發動職權介入調查之必要；反之，則否。晚近部分人士未全盤理解本院新見所寓深意，譏稱「法院天秤往被告傾斜」云者，容係斷章取義，而有誤會（最高法院101 年度台上字第2966號判決意旨參照）。從而，依法治國家之刑事訴訟原則，檢察官除提起公訴外，尚須維持公訴，負有說服責任，其舉證責任之目的，係在充分證明被告確有如公訴所指之犯罪事實，是其舉證責任應存在於刑事訴訟程序之全程，且於舉證不足以使法院產生有罪之確信時，為終局的舉證責任未盡，亦即於公訴程序，用以證明犯罪事實之證據之蒐集、提出、及說服之責任，在於檢察官，此觀刑事訴訟法第161 條第1 項規定「檢察官就被告犯罪事實，應負舉證責任，並指出證明之方法」至明。至刑事訴訟法第163 條第2 項關於法院調查證據之規定，乃指法院應於訴訟當事人舉證之範圍內，依職權或聲請，循刑事訴訟法第164 條以下關於證據調查之程序及方法而為調查，以將檢察官及其他當事人之舉證轉換為法院之證據認知，究明證據之證據能力與證明力，非謂法院得逾越公正第三者地位，代檢察官蒐集證據，否則不啻破壞訴訟三方關係，衍生由法院證明被告犯罪，或檢察官與法院協同證明被告犯罪等嚴重悖反法治國家原則之結果，影響人民對於法院中立客觀之信賴（臺灣高等法院100 年度上訴字第1972號判決意旨參照）。
三、按有罪之判決書應於理由內記載認定犯罪事實所憑之證據及其認定之理由，刑事訴訟法第310 條第1 款分別定有明文。而犯罪事實之認定，係據以確定具體的刑罰權之基礎，自須經嚴格之證明，故其所憑之證據不僅應具有證據能力，且須經合法之調查程序，否則即不得作為有罪認定之依據。倘法院審理之結果，認為不能證明被告犯罪，而為無罪之諭知，即無前揭第154 條第2 項所謂「應依證據認定」之犯罪事實之存在。因此，同法第308 條前段規定，無罪之判決書只須記載主文及理由。而其理由之論敘，僅須與卷存證據資料相符，且與經驗法則、論理法則無違即可，所使用之證據亦不以具有證據能力者為限，即使不具證據能力之傳聞證據，亦非不得資為彈劾證據使用。故無罪之判決書，就傳聞證據是否例外具有證據能力，本無須於理由內論敘說明（最高法院100 年度台上字第2980號判決參照），是以下本院採為認定被告等無罪所使用之證據，不以具有證據能力者為限，且毋庸論敘所使用之證據是否具有證據能力。
四、公訴意旨認被告蔡協昌、新合勝公司、羅寶珠、新藯公司涉犯修正前商業會計法及稅捐稽徵法等罪嫌，無非係認為上開大百唐公司係虛設公司行號，不可能與被告蔡協昌、羅寶珠經營之新合勝公司、新藯公司有實際交易行為，並以卷附之新合勝公司、新藯公司進銷項憑證明細資料表（見國稅局調查卷㈩第92、93頁）、新合勝公司、新藯公司營業人銷售額與稅額申報書（見國稅局調查卷第102 、103 頁）資為論罪依據。訊據被告蔡協昌於本院準備程序及審理時均堅決否認涉有上開犯行，辯稱：當時伊公司是跟高江元購買砂石原料，有簽買賣契約書，貨到付款，當時高江元說他是大百唐公司的人，高江元就開大百唐公司的發票，發票也都是高江元交給伊公司的會計小姐蕭寶湄，伊有見過高江元這個人，新合勝公司是經營砂石場，93年時確實有在營業，當時確實有交易，應不為罪等語；被告新合勝公司代表人蕭寶湄辯稱：當時係高江元與張資訊到伊公司竹山工廠洽談交易，當時高江元有提供大百唐公司資料，後來才向對方陸續購入砂石土方，確實有交易等語；被告羅寶珠於調查站、偵查中、本院準備程序及審理時均堅決否認涉有上開犯行，辯稱：當時是因伊公司做中科科學園區的工程，有1 個工務所在臺中，實際的辦公室是在新竹，工地有工地主任，當時是工地主任楊清泉與對方接洽的，對方是直接到工務所說是大百唐公司的人，是跟對方購買碎石級配，確實有實質交易，當時公司確實也有在營業，應不為罪等語。
五、經查：
㈠、參諸卷附國稅局移送資料（見本院卷十二第255 頁以下），及本案起訴書中關於大百唐公司及保強固公司之記載：【壹、大百唐公司部分：緣蘇順得（另經本院判決在案）經詹和常（另經本院判決在案）之介紹，擔任臺中巿西屯區何安里青海路1 段114 號2 樓「大百唐有限公司」登記負責人，為公司法所規定之負責人。蘇順得明知公司之統一發票係於實際交易後，所開立及取得憑以報稅之重要憑證，竟將大百唐之統一發票委由詹和常全權處理，且大百唐公司之記帳及申報營業稅事宜，亦委由詹和常處理，蘇順得、詹和常與其妻鄭明勤（另經本院判決在案）即基於共同填製不實之會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意聯絡，明知大百唐公司自設立登記之93年3 月起所取得之統一發票，未與乙麟科技有限公司等有實際交易，竟逕為虛偽開立無實際交易事實之銷項扣抵憑證統一發票予乙麟科技有限公司等57家公司，再由乙麟科技有限公司等57家公司持之向所在地之稅捐稽徵處，申報營業稅借以逃漏營業稅額，總計大百唐公司出售無實際交易之統一發票面額為6531萬1892元，因而幫助購買發票之乙麟科技有限公司等57家公司逃漏營業稅額總計326 萬5601元‧‧另詹和常等人為了繼續販賣大百唐公司之統一發票，亦向乙天有限公司等26家公司負責人余美珠（含其公司職員）等購買無實際交易事實之進項扣抵之統一發票，進而持之向財政部臺灣省中區國稅局申報營業稅，總計購買統一發票面額為6358萬6352元，乙天有限公司等26家公司因而幫助大百唐公司逃漏營業稅額總計317 萬9326元】、【貳、保強固有限公司部分：孫秀菊（尚未到案）明知不法份子為掩飾其不法獲利行徑，避免執法人員之追究處罰，常利誘他人提供身分證件等個人資料作為公司行號之掛名負責人或股東，渠等再反覆以此公司行號名義填製不實之統一發票，供作公司行號逃漏稅捐或其他各種財產犯罪之不法用途使用，竟於93年5
月間，基於幫助明知為不實之事項而填製會計憑證、幫助納稅義務人逃漏營業稅與行使業務登載不實文書之概括犯意，而受自稱「李姓」真實姓名年籍不詳成年男子之邀，將國民身分證、印章等資料提供予「李姓」，由孫秀菊掛名擔任設在臺中巿北屯區平昌里文昌東八街13號1 樓保強固公司之負責人，並至中區國稅局東山稽徵所簽名於保強固公司之營利事業統一發證登記申請書上，並任由「李姓」即保強固公司之實際負責人，基於填製不實之會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之概括犯意，為買、賣無實際交易之統一發票，供保強固及其餘公司申報營業稅犯行】等語，足認檢察官起訴時係依據國稅局移送書，認定大百唐公司及保強固公司均為虛設公司行號，因而逕將所有持有這兩家公司統一發票報稅或開立統一發票予這兩家公司報稅之公司及負責人均予以起訴在案【共247 名（其中4 名重複），詳起訴書之記載】。
㈡、本案起訴檢察官雖檢附上開新合勝公司、新藯公司之進銷項憑證明細資料表、營業人銷售額與稅額申報書資為論罪依據，然空憑此部分資料，只能認定新合勝公司、新藯公司有將大百唐公司所開立統一發票作為申報稅務使用屬實，然並不足以逕行認定新合勝公司、新藯公司與大百唐公司究竟有無實際交易行為，其理至明。再者，翻查目前卷內現有約100
宗卷宗中，檢察官就與本案被告蔡協昌、新合勝公司、羅寶珠、新藯公司相關之證據資料，除提出前揭進銷項憑證明細資料表、營業人銷售額與稅額申報書為證外，其餘證據資料均付諸闕如，且調查站於94年11月3 日及95年7 月28日傳喚被告新合勝公司之94年時之代表人蕭寶湄為詢問時，蕭寶湄即以陳明：當時係高江元與張資訊到伊公司洽談交易，並提供高江元年籍資料供調查乙情（見國稅局調查卷七第32、33頁；95年度偵字第9742號偵查卷二第95至97頁）；又在檢察官96年1 月16日偵查中再度陳明當時係與高江元買砂石，也有提供大百唐公司資料給伊看等語（見95年度偵字第9742號偵查卷一第81頁）；被告羅寶珠亦於95年10月3 日調查站中供明：本案係因承作中科工程而購買級配，當時係由工地主任楊清泉向黃建鴻進進料，有實際交易，黃建鴻來請款時就是拿大百唐公司發票來，當時由楊清泉先開立其本人支票給對方，楊清泉再拿發票向伊請款等語，並提出黃建鴻名片供調查等情（見95年度偵字第9742號偵查卷三第104 至107 頁），然檢察官從未曾傳喚高江元、楊清泉、黃建鴻進行查證即逕行起訴被告等，益徵起訴檢察官起訴當時係逕行認定大百唐公司為虛設公司行號，因而率行推定被告等與大百唐公司應無實際交易行為，而逕行起訴甚為明確。據此，足認起訴檢察官僅係概括起訴，能否憑此認定檢察官已盡舉證責任，已達起訴門檻，實非無疑。
㈢、再者，①被告蔡協昌上開所辯，核與證人高江元於本院99年10月27日審理時到庭具結證稱：「（問：93年5 月間，你有於找新合勝實業股份有限公司，並跟他們交易？）有」、「（問：你跟他們交易什麼？）天然級配」、「我那時去問新合勝的一位姓蕭的小姐有無要買天然級配，他們說好，所以後來我就帶料過去了」、「（問：你為何會有天然級配的來源？）那時我去南投載的，大百唐叫車載過去，我則是去管理」、「（問：為何你要幫大百唐他們管理天然級配？）他們僱用我的」、「他們僱用我出貨給新合勝公司，並管理銷料給新合勝及跟新合勝請款」、「（問：大百唐公司的誰僱用你的？）我記得好像是一位姓傅的先生，他的詳細姓名我不曉得」、「（問：他給你多少薪水？）那時是算米數，一立方米可以抽2 至3 元」、「（問：你跟新合勝公司是你去找他們的，還是他們自主找你的？）我自己去他們砂石場找他們談的」、「（問：新合勝公司如何付款？）他開支票付款，開了幾張支票我忘記了，當時開當天的支票讓我去領，也都有兌現了」、「（問：當時怎麼請款？）我們載過去，新合勝那邊都有簽收的單子，總共載幾趟，因為時間太久了，我記不清楚了」、「（問：請款的當天就拿到支票了？）大部分都是請款那天就開票給我」、「（問：張資訊是否認識？）我認識，因為那時我曾經請他幫我去跟新合勝公司請款，所以張資訊曾經去過新合勝公司」、「（問：發票是誰交給你的？）傅國棟」、「（問：《提示95偵9742卷二P99
-106請款單、支票》請款單上的簽名是否你簽名的？支票是否新合勝交給你的發票？）請款單上的簽名確實是我的簽名，支票則是蕭小姐交給我的」、「（問：你收到支票後，支票交給誰？）我去銀行兌現，兌現後傅國棟會來跟我拿貨款，他會留部分的工錢叫我發放給司機，我自己應得的錢他們也有留下來。我當時獲得多少報酬，我現在忘記了，我那時也有去砂石場看他出貨多少的單子，但是現在單子也不見了」、「（問：發票上記載的數量跟你們實際出貨的數量有無一致？）金額是一樣的。數量我忘記了」、「（問：你送天然級配給新合勝公司，並進行請款，是否確實載多少天然級配過去就請款多少錢？）確實，並沒有虛報的情形」、「（問：你與新合勝公司交易後，你有無回去告訴傅國棟說新合勝公司要求要開發票？）對」、「（問：你這樣告訴傅國棟後，傅國棟才開那些發票要你交給新合勝公司？）對」、「（問：大百唐出貨天然級配給新合勝公司的時候，他們的貨從拿來的？）從竹山的溪底疏圳來的，因為我有去過現場，傅國棟有跟我說那些砂石是他向別人買來的」、「（問：你有無跟傅國棟購買本件這些發票？）沒有。我確實是幫傅國棟做事情，算是我幫他推銷，他給我抽傭」等語（見本院卷八第272 至277 頁）大致相符，復有卷附請款單、支票影本附卷可稽（見95年度偵字9742號偵查卷二第99至106 頁），佐證當時證人高江元確有向被告等請求支付同上揭統一發票金額之款項屬實，足認被告蔡協昌及新合勝公司代表人蕭寶湄所辯確有購買砂石級配為真實交易乙節，尚非無稽。且檢察官就傅國棟部分於10 1年4 月30日與傅國棟為協商，內容為【蘇順得竟與傅國棟共同基於填製不實會計憑證及幫助逃漏營業稅捐之概括犯意聯絡，連續開立無實際交易之統一發票予傅國棟，傅國棟㈠於93年8 月至11月間轉交樺鋒營造興業有限公司無實際交易之統一發票2 張，面額50萬2034元，再由樺鋒營造興業有限公司虛偽行使申報為進項扣抵憑證，並將上開不實之發票資料填製會計憑證、記入帳冊，且持向稅捐稽徵機關申報為營業稅中之進項金額，因而逃漏稅捐2
萬5102元。㈡於93年7 月間轉交給同立塑膠有限公司無實際交易之統一發票1 張，面額10萬元，再由同立塑膠工業股份有限公司虛偽行使申報為進項扣抵憑證，並將上開不實之發票資料填製會計憑證、記入帳冊，且持向稅捐稽徵機關申報為營業稅中之進項金額，，因而逃漏稅捐5000元。㈢於93年7 月間轉交給同加工業社無實際交易之統一發票1 張，面額13萬5000元，再由同加工業社虛偽行使申報為進項扣抵憑證，並將上開不實之發票資料填製會計憑證、記入帳冊，且持向稅捐稽徵機關申報為營業稅中之進項金額，因而逃漏稅捐6750元。㈣於93年8 月至9 月間，轉交給靖昱營造有限公司無實際交易之統一發票1 張，面額7 萬250 元，再由精昱營造有限公司虛偽行使申報為進項扣抵憑證，並將上開不實之發票資料填製會計憑證、記入帳冊，且持向稅捐稽徵機關申報為營業稅中之進項金額，因而逃漏稅捐3513元】（業經本院協商判決在案），足認無論起訴書或上開協商判決內容，就傅國棟交易部分，均只認定只有樺鋒營造興業有限公司、同立塑膠有限公司、同加工業社、靖昱營造有限公司這4 家公司之交易部分涉及無實際交易情形，灼然甚明。準此，若無其他堅強反證，其他公司若與傅國棟為交易，自難遽認為虛假。據此，證人高江元既證稱：本案渠係幫傅國棟推銷而抽傭，自難遽認本案交易為子虛；②被告羅寶珠上開所辯，核與證人楊清泉於本院99年7 月28日審理時到庭具結證稱：「（問：之前任職於新慰營造公司，93年間你有無在新慰公司中科園區作業60公尺道路的工地？）有」、「（問問：當時你做這道路工地時，你負責何工作？）我負責工地的管理、施作」、「我們是新竹的公司，在台中不熟，當地有好幾個人來找我們，我們有需要購買碎石級配，那時好幾個人來說要賣我們碎石級配」、「（問：後來他們所送的級配是否有合格？公司有沒有購買？）都有合格，也有經過驗收」、「因為當初我們跟他說我是工地主任，可否便宜一點，他說可以，但就要付現金，驗收完畢大百唐開了三張發票，是用我的名義先開票給對方付款，一張支票面額是32萬多、一張35萬多，另外1 萬多則是給付現金」、「（問：新慰公司後來有無把你開的這三張支票的金額還給你？）有」、「（問：《提示本院卷七P104-106，98年11月10日準備書被證四之支票影本兩張、付款簽名單壹張》請確認這是否後來新慰公司開給你支付上開貨款的金額？）這兩張都是新慰公司開給我給付我所墊付貨款的錢。付款簽核單『楊清泉』就是公司支付我一萬多元的憑證，是我簽名的沒錯」、「（問：上開資料左上角有寫『陳麗美』，請問陳麗美是何人？）他是我太太，這錢是我太太去幫我領的」、「（問：後來你買的這些級配都施作完成，都合格？）都合格，對方開發票來，我們才付款」、「（問：當初決定跟來推銷的廠商購料是誰決定的？）是我報告公司對方是大百唐後，公司有同意。我就跟大百唐買的，因為工地都是我在處理的，因為作工程一定要買級配，若能夠檢驗合格，又比較便宜，就可以買」、「（問：賣級配給你的這些人是跟你說他們是大百唐的人，還是說他們會開大百唐的發票給你？）他有講他是大百唐公司的人，也有說他以後會開大百唐的發票給我」、「（問：當初跟大百唐公司買級配，為何會開你自己的票？）因為那時價錢的問題，我們互稱對方都是外地人，他說若賣我便宜一點，就要開現金票，我跟老闆說，老闆說依照公司付款方式是要隔月才付款，對方不同意，所以我就先開我個人的支票給他，第二個月老闆再開票還給我」、「（問：《提示本院卷七P98 工程採購契約》這就是你所稱幫新慰公司在台中施作的那個工程？）對」、「（問：你當時是告知新慰公司的羅寶珠本案的碎石級配是跟大百唐公司購買嗎？）當初我是跟公司說有人要來推銷級配，我有跟公司及羅寶珠說對方自稱是大百唐的人，而且會開大百唐公司的發票給我們」、「（問：上開碎石級配對方確實有交貨？）確實有交貨，也有用在工程上」、「（問：你開給對方的支票跟公司開給你的票都兌現了？）對」、「（問：本案砂石級配的買賣，實際上都是由你出面接洽，被告新慰公司跟羅寶珠都沒有出面跟對方接洽過？）是，當初都是由我來負責接洽，新慰公司及羅寶珠都是經由我報備、報告才知道，沒有跟對方接洽」、「（問：你現在若看到你剛才所稱跟你推銷級配砂石的姓黃的人，你是否還會認得？）可能認不出來，時間太久了」、「（問：上開級配砂石是分三次訂購，所以你才會分三次支付貨款？）對」等語（見本院卷八第177 至181 頁）相符，復有卷附行政院國家科學委員會中部科學工業園區開發籌備處工程採購契約、楊清泉開立之支票影本3 紙、新慰營造股份有限公司開立之支票2 紙、93年11月18日付款簽回單（見本院卷七第98至106 頁），佐證當時證人楊清泉確有支付同上揭統一發票金額之款項屬實，足認被告羅寶珠所辯：新藯公司確有購買砂石級配為真實交易乙節，尚非虛妄。
㈣、再參諸本案共同被告詹和常（為大百唐公司之實際負責人之一，大百唐公司申報稅務均由其負責，業已認罪，另經本院判決確定在案）於100 年12月9 日在本院審理本案其他共同被告運融公司及陳麗惠乙案（另經本院判決確定）時，曾具結證述：「（問：運融公司有無開發票給大百唐？或是大百唐有無開發票給運融公司？）有。過程我知道，這是我經手的，因為運融公司跟大百唐的營運方式很相似，但是大百唐在開庭的時候有承認跟砂石業是在對開發票，開發票依照規定Ａ跟Ｂ、Ｃ叫貨，一定要逐一由Ａ開給Ｂ、Ｂ再開給Ｃ，不能由Ａ直接開給Ｃ，我們就把大百唐或運融當作Ｂ的角色，比如說我今日去買一台電腦，電腦公司會先開給大百唐，大百唐再開給我，就變成是我委託大百唐去進貨的，我現在知道這樣做是錯的，會違反商業會計法，我本來以為這樣是跳開，因為都有繳稅。因為Ａ有跟大百唐進貨，運融公司這時候就當Ｂ的角色，若Ａ公司是跟運融進貨，那大百唐就扮演Ｂ的角色，但是金額不會很大」、「（問：這樣對開有什麼目的？）這樣可以虛增一點營業額，表示公司有營運」、「林森龍我認識，林森龍本來想自己開一家公司，因為他有在做一些如搬家、鐵及五金的買賣、還有一些工程，我跟他說開公司要花的成本比較高，那時候有陳小姐的運融公司及大百唐公司，所以我就建議林森龍當大百唐、運融公司的員工就可以了，林森龍的營運行為就當作運融、大百唐公司的營運行為，就透過我開出運融、大百唐公司的發票交給林森龍，林森龍再去交給對方，不過大百唐有部分是蘇順得他們自己開的，所以大百唐有部分的發票不是我開的。我也會透過電話跟運融、大百唐公司的負責人說林森龍要開他們公司的發票，不過我沒有逐一報告，因為像運融公司在100 萬的金額內我就自己處理，不會逐一跟運融公司報告，但是報稅的時候401 表，我都會親自給運融公司看」、「除了剛講把這些公司扮演Ｂ角色去開發票外，是否還有一些交易實際上根本沒有交易，只是單純買賣統一發票的情形？）我經手的部分就是單純Ａ跟Ｂ的角色而已，我沒有買賣統一發票，如果是這樣的話，我直接對開就好了」等語，參諸詹和常上開證詞，乃自承大百唐公司與其他公司間往來之統一發票，有部分是有實質交易，有部分與砂石業是對開發票而無實質交易，有部分是Ａ公司與Ｃ公司有實質交易，而詹和常自行把大百唐公司當中間公司以虛增營業額（此時Ａ公司與Ｃ公司茍非熟識，亦未必悉此一情節）甚明，而依目前實務見解可知，若大百唐公司是虛設公司行號，既無實際營業之行為，本身無進銷貨之事實，自無逃漏稅捐之問題可言（最高法院99年度台上字第7817號判決、99年度台非字第70號判決、95年度台上字第486 號判決、83年台上字第4791判決意旨參照），準此，茍大百唐公司確係虛設公司行號，詹和常坦承該情事，顯然毋庸論以稅捐稽徵法罪責，對詹和常較為有利，然詹和常卻捨此不為，反供述大百唐公司確實有部分交易有實質交易，有部分交易無實質交易，而自承稅捐稽徵法罪責，衡情，其上開證詞應屬真實，否則，其規避罪責猶恐不及，焉有可能自承不利於己之情事？據此，大百唐公司所交付之統一發票，既確實有部分是有實質交易，在無確切證據足以證明本案之交易非實質交易之情形下，依罪疑唯輕原則，自無法逕行排除本案交易之真實性。
㈤、本案檢察官起訴時，原係誤認大百唐公司為虛設公司行號，因而概括為本案之起訴，嗣於本院審理時經逐一調查證據後，業已釐清其中部分公司與大百唐公司確有進行交易屬實，而經蒞庭檢察官予以撤回起訴在案，有臺灣臺中地方法院檢察署100 年度聲撤字第26號撤回起訴書附卷足憑（檢察官撤回對被告晉陽營造工程股份有限公司、兼代表人何正賢、被告鍾月媚、被告力拓營造股份有限公司、兼代表人洪全福之起訴）；其中另有部分被告經本院判決無罪確定者（例如：被告張志揚經本院判無罪，嗣經臺灣高等法院臺中分院98年度上訴字第1421號駁回上訴確定；被告敦隆大理石股份有限公司、兼代表人姚忠倫均經本院判無罪，嗣經臺灣高等法院臺中分院102 年度上訴字第707 號駁回上訴確定；被告瑞年機械工程股份有限公司、兼代表人簡義宏、陳明宏均經本院判無罪，嗣經臺灣高等法院臺中分院102 年度上訴字第1780號駁回上訴確定；被告旭紘有限公司、兼代表人黃炯偉、威成機械實業有限公司、兼代表人楊弘郁均經本院判無罪，嗣經臺灣高等法院臺中分院103 年度上訴字第600 、601 號駁回上訴確定；被告野山科技股份有限公司、楊山水、宏海國際科技有限公司、楊智清均經本院判無罪，嗣經臺灣高等法院臺中分院103 年度上訴字第993 號駁回上訴確定），準此，益證大百唐公司所為之交易並非全然虛偽。更何況，縱大百唐公司茍真為虛設公司行號，亦確實出售統一發票予「他公司」，然亦有可能「他公司」購買後，另與其他人有實際交易而轉交付予交易對象，參諸目前社會交易習慣，商家依公司法向主管機關設立登記之名稱與對外營業時所懸掛招牌名稱並非一致之情形，充斥坊間，是以，消費者既不單僅限於個人，亦包括公司在內，則在完成消費交易行為並收取對方交付之統一發票時，本難期待所取得之發票商家名稱與該業者對外營業所使用之店招相同，故多數買家既已支付款項，僅留意與伊有關部分即發票上所載金額與實際交易額是否一致之情形，通常不會特別去質疑、查證對方所交付之統一發票名稱有無問題；賣方亦不會去質疑、查證要求開立統一發票之買家名稱是否相符等情，此種交易模式，並未顯悖離常情，據此，除非有積極證據，足認本案被告等與大百唐公司間確無實質交易行為；或雖有交易行為，但被告等明知與其等交易對象並非大百唐公司，而仍收受前揭統一發票，始足以認定被告等有罪，否則，在罪疑唯輕原則下，實難僅憑目前之卷證資料，逕為有罪之認定。
六、綜上所述，本案依目前卷內證據資料，尚難逕認本案起訴檢察官已盡舉證責任，跨過起訴門檻，且本案原起訴書所載之247 名（其中4 名重複）被告中，確有部分被告經本院查證後判處無罪或經檢察官撤回起訴在案，已見上述，在罪疑唯輕原則下，公訴意旨所舉之證據，尚不足以使本院產生確信被告等犯罪之心證，自難遽認被告等有公訴人所指之犯行；此外，復查無其他積極證據，足以證明被告等有何公訴意旨所指上開犯行，揆諸首揭法條及判例意旨，被告等此部分犯行，既屬不能證明，自均應為無罪之諭知。
據上論斷，應依刑事訴訟法第301 條第1 項，判決如主文。
本案經檢察官蔣得龍到庭執行職務。
中 華 民 國 104 年 7 月 10 日刑事第九庭 審判長法 官 曾佩琦
法 官 廖欣儀
法 官 蔡美華
以上正本證明與原本無異。
如不服本判決應於收受送達後10日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由；其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。
書記官 謝惠雯
中 華 民 國 104 年 7 月 10 日