臺灣臺南地方法院111年度簡字第2505號

• 裁判案由: 違反稅捐稽徵法等
• 案件類型: 刑事
• 審判法院: 臺灣臺南地方法院
• 裁判日期: 111 年 12 月 30 日
• 當事人: 臺灣臺南地方檢察署檢察官、蔡建程

臺灣臺南地方法院刑事簡易判決
111年度簡字第2505號
聲 請 人 臺灣臺南地方檢察署檢察官
被 告 蔡建程

上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑（110年度偵字第13957、25814號），本院判決如下：
主 文
蔡建程犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日；又犯稅捐稽徵法第四十七條第一項第一款、修正前同法第四十一條第一項之逃漏稅捐罪，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。應執行有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
犯罪事實及理由
一、犯罪事實：
蔡建程係光兆鑫科技股份有限公司（下稱光兆鑫公司，址設臺南市○○區○○里○○0號）及阿克斯科技有限公司（下稱阿克
斯公司，址設新北市○○區○○路000號7樓）負責人
，為商業會計法所規定之商業負責人，竟仍分別為下列行為：
㈠蔡建程明知光兆鑫公司未銷售貨物或勞務予阿克斯公司，竟基於明知不實事項填製會計憑證及幫助納稅義務人逃漏稅捐之犯意，接續於附表所示日期，在光兆鑫公司，利用光兆鑫公司不知情之行政人員梁靖雅，接續填製開立如附表所示之不實統一發票會計憑證，交予阿克斯公司充為進項憑證，幫助阿克斯公司得以持向稅捐機關申報營業稅，據以向稅捐稽徵機關申報扣減進項稅額，逃漏營業稅額合計新臺幣（下同）5萬5,000元，足生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵及核課管理之正確性。
㈡蔡建程明知阿克斯公司未向光兆鑫公司購買貨物或勞務，竟基於行使業務登載不實文書及納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐之犯意，向光兆鑫公司取得如附表所示之不實統一發票，充為阿克斯公司之進項憑證，於民國109年1月15日，利用不知情之會計師林秋娟，在阿克斯公司之「營業人銷售額與稅額申報書」上登載不實銷售金額及稅額，持向稅捐機關申報營業稅而行使，據以向稅捐稽徵機關申報扣減進項稅額，以此不正當方法逃漏營業稅額合計5萬5,000元，足生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵及核課管理之正確性。
二、證據：
本件證據均引用檢察官聲請簡易判決處刑書（如附件）之記載，並補充「被告蔡建程於本院之自白、財政部北區國稅局板橋分局111年10月31日北區國稅板橋銷字第1111064257號
函、111年11月24日北區國稅板橋銷字第1111062165號函、111年12月12日北區國稅板橋銷字第1111062425號函、阿克斯公司108年12月營業人銷售額與稅額申報書、本院111年11月2日及12月19日公務電話紀錄」。
三、論罪科刑：
㈠法律適用：
１新舊法之比較與適用：
按行為後法律有變更者，適用行為時之法律。但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，刑法第2
條第1項定有明文。被告行為後，稅捐稽徵法第41條及第43
條第1項於110年12月17日修正公布，並於110年12月19日生
效施行，有關本案情形：
⑴修正前稅捐稽徵法第41條規定「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併
科新臺幣6萬元以下罰金」，而新修正稅捐稽徵法第41條規
定「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5
年以下有期徒刑，併科新臺幣1千萬元以下罰金。犯前項之
罪，個人逃漏稅額在新臺幣1千萬元以上，營利事業逃漏稅
額在新臺幣5千萬元以上者，處1年以上7年以下有期徒刑，
併科新臺幣1千萬元以上1億元以下罰金」，經比較修正前後之規定，以修正前之規定有利於被告，自應適用修正前稅捐稽徵法第41條之規定予以論處。
⑵修正前稅捐稽徵法第43條第1項規定「教唆或幫助犯第41條或
第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金」，而新修正稅捐稽徵法第43條第1項規定「教唆
或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑，併
科新臺幣1百萬元以下罰金」，經比較修正前後之規定，以
修正前之規定有利於被告，自應適用修正前稅捐稽徵法第43條第1項之規定予以論處。
２按刑法第215條所謂業務上作成之文書，係指從事業務之人，
本於業務上所作成之文書者（最高法院47年台上第515號判
例參照）。再者，營業人應以每2月為1期，製作「營業人銷售額與稅額申報書」向稅捐稽徵機關申報，係加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定之法定申報義務，而此申報
行為既與公司之營業有密切關連，為公司反覆所為之社會行為，其雖非公司經營之主要業務，惟仍不失為附屬於該公司主要營業事項之附隨業務，上開申報書即屬業務上作成之文書，是從事業務之人，明知為不實之事項，填載在此申報書而持以向稅捐機關行使，即應成立刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪。
３次按統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款之以明知為不實之
事項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第215條業務上登載不
實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑法第215條業務上登載不實文書罪之餘地
（最高法院94年度台非字第98號判決意旨參照）。又所謂「商業負責人」，商業會計法第4條明定「本法所定商業負責
人之範圍，依公司法、商業登記法及其他法律有關之規定」，而公司法第8條第1項、第2項規定「本法所稱公司負責人
：在無限公司、兩合公司為執行業務或代表公司之股東；在有限公司、股份有限公司為董事。公司之經理人、清算人或臨時管理人，股份有限公司之發起人、監察人、檢查人、重整人或重整監督人，在執行職務範圍內，亦為公司負責人」。被告既為光兆鑫公司之董事，自為商業會計法規定之商業負責人。
４核被告就上開犯罪事實㈠所為，係犯商業會計法第71條第1款
之填製不實罪及修正前稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏
稅捐罪；就上開犯罪事實㈡所為，係犯稅捐稽徵法第47條第1
項第1款、修正前稅捐稽徵法第41條之逃漏稅捐罪及刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文書罪。
㈡罪數：
１被告於上開犯罪事實㈠所示時間、地點填製開立如附表所示之
不實會計憑證行為，係在密接時間、地點接續實施完成並交予同一對象，各行為間之獨立性極為薄弱，所侵害者且屬相同法益，依一般社會健全觀念難以強行分開，是在刑法評價上，以視為一個舉動之接續施行，合為包括之一行為予以評價，較為合理，就其所犯填載不實會計憑證犯行，應僅論以接續犯之一罪。
２被告利用不知情之行政人員梁靖雅填製不實會計憑證及會計師林秋娟製作營業人銷售額與稅額申報書持向稅捐主管機關申報營業稅，均為間接正犯。
３被告所犯業務上登載不實之低度行為，為行使業務上登載不實文書之高度行為所吸收，不另論罪。
４被告就上開犯罪事實㈠所為，係一行為觸犯填製不實罪及幫助
逃漏稅捐罪，為想像競合犯，應從一重之填載不實罪處斷。５被告就上開犯罪事實㈡所為，係一行為觸犯逃漏稅捐罪及行使
業務登載不實文書罪，為想像競合犯，應從一重之逃漏稅捐罪處斷。
６被告所犯上開2罪，犯意各別，行為獨立，應予分論併罰。
㈢審判範圍：
檢察官雖未就被告幫助逃漏稅捐、行使業務登載不實文書犯行聲請簡易判決處刑，然既與聲請簡易判決處刑之填製不實、逃漏稅捐部分各有想像競合犯之裁判上一罪關係，自為起訴效力所及，應併予審理，復已於111年12月5日本院審理程序當庭告知應適用法條、罪名及罪數（見本院卷第39頁），自無礙於被告防禦權之行使。
㈣科刑審酌情形：
爰以行為人之責任為基礎，審酌被告係有相當社會經驗、智識成熟之人，當知正當經營事業、秉誠處理稅務事宜，竟為圖私利而以上開方式幫助他人逃漏如上開犯罪事實欄所示之營業稅稅額及逃漏如上開犯罪事實欄所示之營業稅稅額，紊亂稅捐機關核算、查核及徵收稅款之正確性，亦影響國家稅收，家庭經濟狀況小康之生活狀況（依警詢筆錄所載），尚無前案紀錄之品行（依臺灣高等法院被告前案紀錄表所載），大學畢業之智識程度（依戶籍資料所載），事後坦承犯行之犯後態度等一切情狀，分別量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準，併定其應執行刑，再諭知易科罰金之折算標準。
四、依刑事訴訟法第449條第1項、第454條第2項，逕以簡易判決處刑如主文。
五、如不服本判決，得自簡易判決送達之日起20日內向本院提出上訴狀（應附繕本）。
中　　華　　民　　國　　111 　年　　12　　月　　30　　日刑事第十六庭 法　官　鄭雅文
以上正本證明與原本無異。
書記官　鄭佩玉
中　　華　　民　　國　　111 　年　　12　　月　　30　　日附錄論罪科刑法條：
刑法第215條
從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處3年以下有期徒刑、拘役或1萬5千元以下罰金。

刑法第216條
行使第210條至第215條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。

商業會計第71條
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或
併科新臺幣60萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。
二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。
三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。

稅捐稽徵法第41條（修正前）
納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有
期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。

稅捐稽徵法第43條（修正前）
教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘
役或科新臺幣6萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第33條規定者，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。
稅捐稽徵法第47條
本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑罰之規定，於下列之人適用之：
一、公司法規定之公司負責人。
二、有限合夥法規定之有限合夥負責人。
三、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。
四、商業登記法規定之商業負責人。
五、其他非法人團體之代表人或管理人。
前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負責業務之人為準。

附表：
編號 開立時間 發票字軌 銷售額 （新臺幣） 營業稅額 （新臺幣） 1 108年12月20日 VH00000000 56萬6,500元 2萬8,325元 2 108年12月30日 VH00000000 53萬3,500元 2萬6,675元

附件：
臺灣臺南地方檢察署檢察官聲請簡易判決處刑書
110年度偵字第13957號110年度偵字第25814號被　　　告　蔡建程　男　64歲（民國00年0月00日生）
住○○市○○區○○里0鄰○○○路0段00號5樓
國民身分證統一編號：Z000000000號以上被告等因違反商業會計法等案件，已經偵查終結，認為宜以簡易判決處刑，茲將犯罪事實及證據並所犯法條分敘如下：
犯罪事實
一、蔡建程為光兆鑫科技股份有限公司（下稱光兆鑫公司）及阿克斯科技有限公司（下稱阿克斯公司，統一編號：00000000，設新北市○○區○○路000號7樓）負責人，明知光兆鑫公司並
未於民國108年12月間出售立方磚予阿克斯公司，卻指示會
計人員不實開立銷售「磚」予阿克斯公司之銷項發票2張，
統一發票號碼VH00000000，日期108年12月20日，金額為566,500元，稅額為28,325元；統一發票號碼：VH00000000，日期108年12月30日，金額為533,500元，稅額為26,675元。由阿克斯公司持以申報營業稅之減免稅額。
二、案經內政部警政署保安警察第七總隊第三大隊報告及檢察官簽分偵辦。
證據並所犯法條
一、上開犯罪事實業經被告蔡建程坦承不諱，復有不實發票2張
、光兆鑫公司銷項統一發票明細表、嘉頡公司及光兆鑫公司再利用廢棄物收受貯存生產統計表附卷可查，故被告蔡建程製作不實會計憑證及逃漏稅捐之事證明確，犯嫌堪以認定。二、核被告蔡建程所為，係犯商業會計法第71條第1款明知為不
實之事項，而填製會計憑證罪嫌，以及稅捐稽徵法第41條第1項以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐罪嫌。兩罪為數罪，
請分論併罰。
三、依刑事訴訟法第451條第1項聲請簡易判決處刑。
此　致
臺灣臺南地方法院
中　　華　　民　　國　 111　　年　　7 　　月　　28　　日檢察官 陳 鋕 銘
本件正本證明與原本無異
中　　華　　民　　國　 111　　年　　8 　　月　　25　　日書記官 鍾 雲 雅
附錄所犯法條全文
商業會計法第71條
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科
或併科新臺幣 60 萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。
二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。
三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。
稅捐稽徵法第41條
納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處 5 年以下
有期徒刑，併科新臺幣 1 千萬元以下罰金。
犯前項之罪，個人逃漏稅額在新臺幣 1 千萬元以上，營利事業
逃漏稅額在新臺幣五千萬元以上者，處 1 年以上 7 年以下有期徒刑，併科新臺幣 1 千萬元以上 1 億元以下罰金。
附記事項：
本件係依刑事訴訟法簡易程序辦理，法院簡易庭得不傳喚被告、輔佐人、告訴人、告發人等出庭即以簡易判決處刑; 被告、被害人、告訴人等對告訴乃論案件如已達成民事和解而要撤回告訴或對非告訴乃論案件認有受傳喚到庭陳述意見之必要時，請即另以書狀向簡易法庭陳述或請求傳訊。