102年度裁字第920號｜行政：遺產稅｜裁判日期：102 年 06 月 27 日

最　高　行　政　法　院　裁　定 102年度裁字第920號上訴人　楊文鏞訴訟代理人　林八弘　會計師被上訴人　財政部中區國稅局代　表　人　鄭義和上列當事人間遺產稅事件，上訴人對於中華民國102年3月28日臺中高等行政法院101年度訴字第442號判決，提起上訴，本院裁定如下：主文上訴駁回。上訴審訴訟費用由上訴人負擔。理由一、按對於高等行政法院判決之上訴，非以其違背法令為理由，不得為之，行政訴訟法第242條定有明文。依同法第243條第1項規定，判決不適用法規或適用不當者，為違背法令；而判決有同條第2項所列各款情形之一者，為當然違背法令。是當事人對於高等行政法院判決上訴，如依行政訴訟法第243條第1項規定，以高等行政法院判決有不適用法規或適用不當為理由時，其上訴狀或理由書應有具體之指摘，並揭示該法規之條項或其內容；若係成文法以外之法則，應揭示該法則之旨趣，倘為司法院解釋或本院之判例，則應揭示該判解之字號或其內容。如以行政訴訟法第243條第2項所列各款情形為理由時，其上訴狀或理由書，應揭示合於該條項各款之事實。上訴狀或理由書如未依此項方法表明者，即難認為已對高等行政法院判決之違背法令有具體之指摘，其上訴自難認為合法。二、本件上訴人之父楊天三於民國98年11月27日死亡，繼承人即上訴人與賴怡伸、楊芳宜、楊芳智、楊鳳敏、楊仁甄等於99年8月27日核准延期申報期限內辦理遺產稅申報，原列報遺產總額新臺幣（下同）99,415,220元；被上訴人依據申報及查得資料，以㈠繼承人漏未申報被繼承人遺有之合作金庫商業銀行中興分行、合作金庫商業銀行新中分行及大里區農會支票存款等3筆存款計149,973元，及楊協益建設股份有限公司（下稱楊協益公司）、波錠開發股份有限公司等2筆債權計25,221,940元，合計25,371,913元，乃併入遺產總額課稅；㈡上訴人於100年3月11日主張不計入遺產總額之臺中市○○區（改制前臺中縣○○市○○○段（下稱○○段）99-6、99-25、99-84、99-85及100-6地號等5筆土地，除○○段99-25地號土地符合行為時（下同）遺產及贈與稅法第16條第12款規定，核認不計入遺產總額外，餘4筆土地非屬無償供公眾通行之道路土地，併入遺產總額課稅；㈢除歸併核定遺產總額122,539,706元，遺產淨額67,839,306元，應納遺產稅額6,780,088元外，並按所漏稅額2,537,191元處以0.8倍之罰鍰計2,029,752元。上訴人就核定遺產總額－土地（內新段99-6、99-84及100-6地號等3筆土地）及罰鍰處分不服，申請復查未獲變更，提起訴願亦遭駁回，提起行政訴訟，經原審法院以101年度訴字第442號判決（下稱原判決）駁回其訴，上訴人不服，提起本件上訴。三、本件上訴人對原判決提起上訴，上訴意旨略以：系爭3筆土地經臺中市政府建設局100年10月20日中市建養字第1000092468號函示屬供公眾通行之道路，且又如臺中市政府都市發展局函示為67建都營外使字第372、373號使用執照未納入法定空地所規劃之私設通路，系爭3筆土地屬「無償供公眾通行之道路用地」及「未納入法定空地之私設通路」，非遺產及贈與稅法第16條第12款但書「但屬建築等房屋應保留之法定空地部分，仍屬計入遺產」之情況，故系爭3筆土地係無償供公眾通行之道路用地，且係屬「未納入法定空地之私設通路」，與「建築房屋應保留之法定空地」意義有別，故判決法令適用不當甚明。又○○段99-6、99-25、99-84及100-6地號等4筆土地，地目皆為道、使用分區登記為鄉村區、使用類別為交通用地，可見系爭3筆土地係無償供公眾通行之道路用地。況99-25地號土地核屬不計入遺產課稅，而其它系爭3筆土地卻納入遺產課稅，其理由應有矛盾之處，且有失公平。另上訴人實無故意或過失漏報系爭債權，核處罰鍰，是有不當等語。經核上訴人上開上訴理由，或係重述其在原審業經主張而為原判決摒棄不採之陳詞，或係執其歧異之見解，就原審所為論斷或駁斥其主張之理由，泛言原判決適用法令不當或理由矛盾，而未具體表明原判決究竟有如何合於不適用法規或適用不當、或有行政訴訟法第243條第2項所列各款之情形，尚難認為已對原判決之如何違背法令有具體之指摘。依首揭規定及說明，應認其上訴為不合法，應予駁回。四、據上論結，本件上訴為不合法。依行政訴訟法第249條第1項前段、第104條、民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文。中　　華　　民　　國　　102　年　　6　　月　　27　　日最高行政法院第二庭審判長法官　劉　鑫　楨法官　吳　慧　娟法官　沈　應　南法官　蕭　忠　仁法官　許　瑞　助以上正本證明與原本無異中　　華　　民　　國　　102　年　　6　　月　　27　　日書記官　莊　子　誼

最高行政法院(含改制前行政法院)102年度裁字第920號

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