要旨
所謂中華民國來源所得，依照所得稅法第 8 條第 3 款，係指在中華民國境內提供勞務之報酬，亦即「國內受僱人」，若係「國外受僱人」之情形，且在境外為雇主服勞務，此自與該規定之情形有所不同。而行政訴訟法第242 條規定，對於高等行政法院判決之上訴，非以其違背法令為理由，不得為之；故若雇主對上述所得來源有所誤認，而主張高等行政法院判決有違背法令之情形，此一上訴自應駁回。 （裁判要旨內容由法源資訊整理）
案由
最高行政法院裁定 97年度裁字第3163號上 訴 人 甲○○ 訴訟代理人 黃進祥 律師 江順雄 律師 黃建雄 律師 被 上訴 人 財政部高雄市國稅局 代 表 人 乙○○ 上列當事人間扣繳稅款事件，上訴人對於中華民國97年3月18日高雄高等行政法院96年度訴字第866號判決，提起上訴，本院裁定如下：
主文
上訴駁回。 上訴審訴訟費用由上訴人負擔。
理由
一、按對於高等行政法院判決之上訴，非以其違背法令為理由，不得為之，行政訴訟法第242條定有明文。依同法第243條第1項規定，判決不適用法規或適用不當者，為違背法令；而判決有同條第2項所列各款情形之一者，為當然違背法令。是當事人對於高等行政法院判決上訴，如依行政訴訟法第243條第1項規定，以高等行政法院判決有不適用法規或適用不當為理由時，其上訴狀或理由書應有具體之指摘，並揭示該法規之條項或其內容；若係成文法以外之法則，應揭示該法則之旨趣；倘為司法院解釋或本院之判例，則應揭示該判解之字號或其內容。如以行政訴訟法第243條第2項所列各款情形為理由時，其上訴狀或理由書，應揭示合於該條項各款之事實。上訴狀或理由書如未依此項方法表明，或其所表明者與上開法條規定不合時，即難認為已對高等行政法院判決之違背法令有具體之指摘，其上訴自難認為合法。 二、本件上訴人對於高等行政法院判決上訴，主張：由所得稅法第8條第3款之立法理由可知，勞務報酬之所得稅課徵採屬地原則，係以「勞務提供地」而非「勞務受領地或使用地」是否在我國境內為準，至其雇主係在我國境內或境外暨報酬係由何人或何地支付，均非所問。是凡非中華民國境內居住之個人，而於中華民國境外為中華民國之雇主提供勞務所獲報酬，即非中華民國來源所得，雇主就其所支付報酬無扣繳義務，以上見解有最高行政法院94年度判字第507號、95年度判字第1254號、96年度判字第934號、第1439號判決可參。本件上訴人所任負責人之詳○科技股份有限公司(下稱詳○公司)所僱用之系爭5位外籍員工，工作地點均在我國境外，為原判決所確認，則依上開見解，其報酬即非屬中華民國來源所得。矧原判決竟認定該5位外籍員工係詳○公司派赴我國境外服務之員工，屬國外出差，又未於理由項下記載上訴人上開法律主張及意見。原判決雖援引最高行政法院93年度判字第1517號、95年度判字第1704號、291號、379號判決稱，依「所得基於市場交易取得，所得應附有社會義務」之可稅性法理，個人受僱於境內，其出差境外所得仍應課徵綜合所得稅。惟該4件判決案例事實為「國內受僱人」，與本件5位外籍員工自始純為「國外受僱人」而在境外為雇主詳○公司服勞務之情形不同，自不得適用於本件，詎原審誤解上開案例事實，將之作為本件適用法律依據。再者原審按財政部84年6月21日台財稅第841629949號函釋，稱詳○公司依「合約計畫」派該5位外籍員工赴國外提供技術服務，係屬國外出差性質云云；惟該函釋所稱「合約計畫」並非指雇主公司與員工間之聘僱合約，而係指雇主公司與其他公司所簽定之合約，與本件詳○公司並未與其他公司簽訂合約計畫之情形完全不同，自不得將該函釋適用於本件。詎原審誤解該5位外籍員工係依詳○公司與其他公司所簽訂之合約計畫赴國外服務，而適用該函釋。原審又稱最高行政法院94年度判字第507號、95年度判字第1254號、96年度判字第934號、第1439號等4件判決與本件情形並非完全相同而不得援引，惟該等判決均係就所得稅法第8條第3款所定之「在中華民國境內提供勞務之報酬」加以解釋，自得適用於本件。綜上，原審顯有理由矛盾及適用所得稅法第8條第3款不當之違法等語，雖以該判決違背法令為由，惟核其上訴理由，無非係就原審取捨證據、認定事實之職權行使，指摘其為不當，並就原審已論斷者，泛言未論斷，或就原審所為論斷，泛言其論斷矛盾，而非具體表明合於不適用法規、適用法規不當、或行政訴訟法第243條第2項所列各款之情形，難認對該判決之如何違背法令巳有具體之指摘。依首開規定及說明，應認其上訴為不合法。 三、據上論結，本件上訴為不合法。依行政訴訟法第249條第1項前段、第104條、民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文。
其他資訊
中 華 民 國 97 年 6 月 19 日 最高行政法院第三庭 審判長法官 黃 璽 君 法官 吳 慧 娟 法官 鄭 忠 仁 法官 黃 本 仁 法官 吳 東 都 以 上 正 本 證 明 與 原 本 無 異 中 華 民 國 97 年 6 月 19 日書記官 王 福 瀛
