ข้อ ๑ กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรือนิติบุคคลอื่น ได้ขายสินค้าให้แก่ผู้ซื้อซึ่งได้ซื้อสินค้าไปโดยมีวัตถุประสงค์ที่จะนําไปขายต่อ หรือตามพฤติการณ์ผู้ซื้อได้ซื้อสินค้าไปโดยมีวัตถุประสงค์ที่จะนําไปขายต่อ เช่น ผู้ซื้อสินค้าเป็นผู้ประกอบการขายปลีกหรือขายส่งสินค้าหรือผู้แทนจําหน่าย เมื่อผู้ขายสินค้าดังกล่าวจ่ายรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใดๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย ซึ่งอาจเป็นสัญญาระยะยาว ผู้จ่ายเงินมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 ของรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย รางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย ตามวรรคหนึ่ง หมายถึง เงินอุดหนุน เงินสนับสนุน เงินช่วยเหลือ เงินส่วนลด หรือเงินอื่นใดในลักษณะทํานองเดียวกันที่ผู้ขายสินค้าซึ่งเป็นผู้ผลิตหรือผู้จัดจําหน่ายได้จ่ายให้แก่ผู้ซื้อสินค้าซึ่งเป็นผู้แทนจําหน่ายที่ซื้อสินค้าโดยมีวัตถุประสงค์ที่จะนําไปขายต่อ ทั้งนี้ ไม่ว่าเงินดังกล่าวจะคํานวณจากฐานการซื้อขายหรือคํานวณจากฐานอื่นใด เพื่อให้มีผลต่อการขาย การลดต้นทุน หรือลดรายจ่าย ของผู้ซื้อซึ่งเป็นผู้แทนจําหน่าย
ตัวอย่าง
(1) บริษัท ก จํากัด และบริษัทผู้แทนจําหน่าย มีข้อตกลงว่า เพื่อเป็นการ ส่งเสริมการขายสินค้า บริษัท ก จํากัด จะใช้คูปองติดกับตัวสินค้าเป็นส่วนลดเงินสด เมื่อลูกค้านําสินค้าพร้อมคูปองมาชําระเงิน บริษัทผู้แทนจําหน่ายจะให้ส่วนลดเงินสดตามราคาคูปองนั้น และบริษัทผู้แทนจําหน่ายจะได้รับเงินชดเชยส่วนลดเงินสดตามคูปองนั้นคืนจากบริษัท ก จํากัด เงิน ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย บริษัท ก จํากัด จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
(2) บริษัท ข จํากัด ประกอบกิจการขายสินค้าอุปโภคบริโภค บริษัท ข จํากัด ได้ขายสินค้าให้แก่ร้านค้าสะดวกซื้อซึ่งประกอบกิจการค้าปลีก มีข้อตกลงว่าร้านค้าฯ ไม่สามารถนําสินค้าจากแหล่งอื่นมาขาย จะต้องขายสินค้าของบริษัท ข จํากัด เท่านั้น โดยบริษัท ข จํากัด ต้องจ่ายค่าสิทธิประโยชน์ในการจําหน่ายสินค้าและจ่ายค่าธรรมเนียมสินค้าแรกเข้า (Entrance fee) ให้แก่ร้านค้าฯ เงินดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย บริษัท ข จํากัด จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
(3) บริษัท ค จํากัด และบริษัทผู้แทนจําหน่าย มีข้อตกลงว่า เพื่อเป็น หลักประกันการชําระหนี้ค่าสินค้าที่บริษัทผู้แทนจําหน่ายซื้อจากบริษัท ค จํากัด บริษัท ค จํากัด ได้กําหนดให้บริษัทผู้แทนจําหน่ายซึ่งชําระหนี้ด้วยตั๋วสัญญาใช้เงินนําตั๋วสัญญาใช้เงินดังกล่าวให้ธนาคารรับรองตั๋ว เมื่อบริษัทผู้แทนจําหน่ายชําระค่าธรรมเนียมให้แก่ธนาคารแล้ว บริษัท ค จํากัด จะจ่ายเงินช่วยเหลือค่าธรรมเนียมการรับรองตั๋วสัญญาใช้เงินทั้งหมดให้แก่บริษัทผู้แทนจําหน่ายในภายหลัง เงินดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย บริษัท ค จํากัด จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
(4) บริษัท ง จํากัด และบริษัทผู้แทนจําหน่าย มีข้อตกลงว่า บริษัท ง จํากัด มีนโยบายยกเลิกคลังสินค้าทั่วประเทศและใช้สํานักงานใหญ่ที่ตั้งอยู่ในกรุงเทพมหานครเป็นศูนย์กลางในการติดต่อกับบริษัทผู้แทนจําหน่าย เป็นผลทําให้บริษัทผู้แทนจําหน่ายจะต้องจ่ายค่าโทรศัพท์เพิ่มขึ้น เนื่องจากบริษัทผู้แทนจําหน่ายทั่วประเทศซึ่งต้องการติดต่อกับบริษัท ง จํากัด จะต้องโทรศัพท์ถึงสํานักงานใหญ่ที่ตั้งอยู่ในกรุงเทพมหานคร บริษัท ง จํากัด จึงจ่ายเงินชดเชยส่วนต่างค่าโทรศัพท์ในส่วนที่เกินจากค่าโทรศัพท์ในเขตพื้นที่เดียวกันให้แก่บริษัทผู้แทนจําหน่าย เงินดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย บริษัท ง จํากัด จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
(5) บริษัท จ จํากัด ประกอบกิจการขายสินค้าอุปโภคบริโภคโดยส่งสินค้า ถึงบริษัทผู้แทนจําหน่าย ต่อมามีข้อตกลงกับบริษัทผู้แทนจําหน่ายว่า หากบริษัทผู้แทนจําหน่ายซื้อสินค้าจากบริษัท จ จํากัด โดยขนสินค้าเอง บริษัท จ จํากัด จะจ่ายเงินช่วยเหลือค่าขนส่งให้แก่บริษัทผู้แทนจําหน่าย หรือจะลดราคาสินค้าให้แก่บริษัทผู้แทนจําหน่าย เงินดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย บริษัท จ จํากัด จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
(6) บริษัท ฉ จํากัด ประกอบกิจการขายกระเบื้องและเครื่องสุขภัณฑ์ มี ข้อตกลงกับบริษัทผู้แทนจําหน่ายว่า กรณีบริษัทผู้แทนจําหน่ายนําสินค้าที่ซื้อจากบริษัท ฉ จํากัด ไปจัดแสดงหรือติดตั้งให้เห็นสภาพการใช้งานจริง เช่น ปูกระเบื้องและติดตั้งเครื่องสุขภัณฑ์เพื่อจัดแสดงเป็นห้องน้ํา กรณีดังกล่าว เมื่อบริษัทผู้แทนจําหน่ายจ่ายค่าก่อสร้างให้แก่ผู้รับเหมาก่อสร้างไปแล้ว บริษัท ฉ จํากัด จะจ่ายเงินช่วยเหลือค่าก่อสร้างให้แก่บริษัทผู้แทนจําหน่าย เงินดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย บริษัท ฉ จํากัด จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
(7) บริษัท ช จํากัด ประกอบกิจการขายสินค้า ได้มีการจัดสัมมนาให้แก่ บริษัทผู้แทนจําหน่ายเพื่อแนะนําสินค้าใหม่หรือเพื่อเพิ่มความรู้ความเข้าใจในสินค้าที่บริษัทผู้แทนจําหน่ายซื้อจากบริษัท ช จํากัด ไปจําหน่าย และบางกรณีก็ได้จัดสัมมนาให้ความรู้ในการประกอบธุรกิจ ซึ่งทั้งสองกรณีบริษัท ช จํากัด มิได้เรียกเก็บค่าสัมมนาจากบริษัทผู้แทนจําหน่าย และได้จ่ายเงินช่วยเหลือค่าเดินทางและค่าที่พักให้แก่บริษัทผู้แทนจําหน่ายด้วย เงินดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย บริษัท ช จํากัด จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
(8) บริษัท ซ จํากัด ประกอบกิจการขายยางรถยนต์ มีข้อตกลงกับบริษัท ผู้แทนจําหน่ายว่า กรณีบริษัทผู้แทนจําหน่ายซื้อยางรถยนต์จากบริษัท ซ จํากัด ไปเพื่อขายได้ตามเป้าที่กําหนด บริษัท ซ จํากัด จะจ่ายส่วนลดภายหลัง (Rebate) โดยจะจ่ายในลักษณะเป็นใบลดหนี้ (Credit Note) เพื่อให้บริษัทผู้แทนจําหน่ายนํามาชําระหนี้ค่าซื้อยางรถยนต์ในคราวต่อไป เงินดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย บริษัท ซ จํากัด จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
(9) บริษัท ฌ จํากัด เป็นผู้นําเข้ายาจากต่างประเทศ มีข้อตกลงกับบริษัท ผู้แทนจําหน่ายว่า บริษัท ฌ จํากัด จะให้ส่วนลดแก่บริษัทผู้แทนจําหน่ายในอัตราร้อยละ 35 ของราคาสินค้าที่บริษัทผู้แทนจําหน่ายซื้อจากบริษัท ฌ จํากัด โดยให้บริษัทผู้แทนจําหน่ายรวบรวมยอดส่วนลดในแต่ละเดือนแล้วจัดส่งใบแจ้งหนี้เรียกเก็บเงินไปยังบริษัท ฌ จํากัด เงินดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย บริษัท ฌ จํากัด จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
(10) บริษัท ญ จํากัด ประกอบกิจการขายโทรศัพท์เคลื่อนที่ มีข้อตกลงกับ บริษัทผู้แทนจําหน่ายว่า กรณีบริษัทผู้แทนจําหน่ายสามารถขายสินค้ารุ่นเก่าออกจากสต็อกได้ บริษัท ญ จํากัด จะจ่ายเป็นค่าอุดหนุน (Subsidize) มูลค่า 500 บาท ต่อ 1 เครื่อง เงินดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย บริษัท ญ จํากัด จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
