所得稅法 第 25 條（國際運輸事業所得之計算）
- 1.總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，其成本費用分攤計算困難者，不論其在中華民國境內是否設有分支機構或代理人，得向財政部申請核准，或由財政部核定，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之百分之十，其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之百分之十五為中華民國境內之營利事業所得額。但不適用第三十九條關於虧損扣除之規定。
- 2.前項所稱在中華民國境內之營業收入，其屬於經營國際運輸業務者，依左列之規定： 一、海運事業：指自中華民國境內承運出口客貨所取得之全部票價或運費。 二、空運事業： （一）客運：指自中華民國境內起站至中華民國境外第一站間之票價。 （二）貨運：指承運貨物之全程運費。但載貨出口之國際空運事業，如因航線限制等原因，在航程中途將承運之貨物改由其他國際空運事業之航空器轉載者，按該國際空運事業實際載運之航程運費計算。
- 3.前項第二款第一目所稱中華民國境外之第一站，由財政部以命令定之。
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重點摘要所得稅法第25條讓成本費用難以分攤的外國企業，按境內營業收入的固定比例推計所得：國際運輸業10%、其他業務15%，但不得扣除虧損。
Q · 外國公司在台灣的收入，成本算不清楚怎麼課稅？
依所得稅法第25條，總機構在境外的營利事業在台經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備，若成本費用分攤計算困難，可向財政部申請核准，以境內營業收入的固定比例推計所得：國際運輸業務按10%、其餘業務按15%。代價是不能適用第39條虧損扣除，虧損年度也要繳稅。
白話解讀
一家日本航空公司在台灣載客飛到東京，它的飛機燃油買自新加坡、機組人員薪資付在日本、飛機租賃合約簽在愛爾蘭。你要怎麼算它在台灣「賺了多少錢」？算不出來。所以台灣政府說：別算了，我們直接用營業收入乘以一個比例當作你的所得。國際運輸業乘以10%，其他業務（承包工程、提供技術、出租設備）乘以15%。這就是第25條的核心邏輯：當跨國企業的成本費用在全球分攤到無法計算時，用「推計所得」取代「實際所得」。對外國企業來說，這是一張簡化牌：不用在台灣設帳冊、不用請台灣會計師、不用處理複雜的轉讓定價。代價是不能扣虧損，虧了也要繳。對台灣來說，這是一張確保課到稅的底牌：你算不清楚沒關係，我幫你算，而且保證你一定要繳。
法律定性
所得稅法第25條為外國營利事業推計所得制度，當總機構在境外的企業在台經營國際運輸、承包工程、技術服務或出租設備而成本費用分攤計算困難時，得經財政部核准以營業收入的固定比例（國際運輸10%、其餘業務15%）作為境內所得額，取代依實際成本費用計算的純益額。
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Q1台灣公司付錢給國外廠商，要扣多少稅？▾
分兩種情況。外國廠商已申請第25條核准者：國際運輸業稅基是收入的10%、其他業務15%，再按營所稅率20%扣繳，有效扣繳率約收入的2%或3%。未申請者通常按收入全額的20%扣繳，差距極大。實務上很多台灣公司不知道可以協助外國廠商申請第25條，幫對方省稅後對方往往願意降價，採購成本也跟著降。
Q2空運客運為什麼只算到第一站？▾
為避免重複課稅。一趟台北飛紐約經東京轉機的航班，若台灣對全程票價課稅、日本也對東京到紐約段課稅，旅客票價就含兩層稅。所以台灣只課台北到東京這段，其餘留給其他國家。第三項授權財政部定義「境外第一站」。實務提示：貨運規則完全不同，算全程運費，同一架飛機的客票與貨物課稅基礎是兩套邏輯。
Q3外國公司在台灣收入怎麼課稅？▾
成本費用分攤困難時，可依所得稅法第25條申請核准，按境內營業收入10%（國際運輸）或15%（其餘業務）推計所得，再乘營所稅率20%。
Q4什麼是推計所得？▾
當企業實際成本費用無法合理計算時，以營業收入的固定比例推算所得額，取代依純益額課稅，是行政可行性導向的稅制設計。
Q5第25條的10%和15%差在哪？▾
國際運輸業務（海運、空運）所得率10%，承包工程、技術服務、出租設備等其餘業務所得率15%。
Q6境外第一站是什麼意思？▾
空運客運計算境內營業收入的終點，由財政部以命令定之，用來劃分台灣與他國的課稅權、避免重複課稅。
Q7外國企業怎麼申請適用第25條？▾
確認業務屬四類之一 → 說明成本費用分攤困難理由 → 依審查要點向財政部申請核准，通常於會計年度開始前提出。
Q8推計所得的應納稅額怎麼算？▾
應納稅額＝境內營業收入 × 所得率（10%或15%）× 營所稅率20%，國際運輸業有效稅率約收入的2%。
Q9付款給未核准的國外廠商要扣多少？▾
未申請第25條者通常按收入全額20%扣繳，與已核准者的2%~3%有效率差距極大，值得提醒對方申請。
Q10怎麼證明成本費用分攤計算困難？▾
備妥跨國營運成本在全球分攤、無法合理切割至台灣的具體說明與佐證，作為向財政部申請的理由。
Q11第25條推計所得 vs 第24條實際所得哪個有利？▾
毛利率高的業務用推計（固定10%/15%）較省；但推計不能扣虧損，虧損或低毛利年度依實際所得計算可能更有利。
Q12海運和空運的營業收入算法一樣嗎？▾
不一樣。海運算出口客貨全部票價運費、空運客運只算到境外第一站、空運貨運算全程運費，三套邏輯。
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