所得稅法 第 28 條（製造業耗用原料）
製造業耗用之原料，超過各該業通常水準者，其超過部份非經提出正當理由，經稽徵機關查明屬實者不予減除。
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重點摘要所得稅法第 28 條規定製造業原料耗用超過同業通常水準者，超過部分須提出正當理由經查明屬實，否則不予減除。
Q · 工廠原料用太多，稅務局會怎樣？
依所得稅法第 28 條，製造業耗用原料超過各該業通常水準者，超過部分不予減除（不讓你算成本）。國稅局手上有「同業原物料耗用標準」這把尺，你的原料耗用率超過標準，舉證責任就翻到你身上。你必須提出「正當理由」（設備老舊、原料品質差異、特殊製程等）並經稽徵機關查明屬實，否則超過部分直接從成本剔除，硬生生變成應稅利潤。
白話解讀
開工廠的人都知道原料有耗損，但國稅局也知道。這條設了一個隱形天花板：你的原料耗用量不能超過「同業通常水準」。超過的部分，你必須拿出正當理由說服稽徵機關，否則直接從成本裡剔除。被剔除的意思是，那些原料你確實買了、確實用了，但稅務局不讓你算成本，硬生生變成你的利潤，要繳稅。問題來了：「通常水準」誰說了算？國稅局有一套「同業原物料耗用標準」，按產業別列出每種產品的合理耗用率。你的數字超過這個標準，舉證責任就翻到你身上。你得證明自己不是浪費、不是虛報、而是有合理原因。
法律定性
所得稅法第 28 條為製造業原料耗用成本認列之限制規範，以各該業通常水準為基準，超過部分須由納稅義務人提出正當理由，經稽徵機關查明屬實始得認列為成本，否則不予減除。
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Q1所得稅法第 28 條是什麼？▾
規定製造業原料耗用超過同業通常水準時，超過部分不得列為成本費用，除非提出正當理由經稽徵機關查明屬實。
Q2同業通常水準是誰訂的？▾
財政部會同經濟部訂定「營利事業各業同業利潤標準及原物料耗用標準」，每年公布更新，按產業別和產品別列出合理耗用率。
Q3原料耗用被剔除怎麼辦？▾
收到核定通知後 30 天內申請復查，準備製程紀錄、原料進出單據、設備狀況證明等正當理由佐證。
Q4什麼是正當理由？▾
設備老舊效率低、原料品質差異、特殊製程需求、客戶退貨重工等，重點是能證明超耗與營收產出有對應關係。
Q5餐飲業也適用這條嗎？▾
營業項目被歸類為食品加工製造業者適用。餐廳如有食品加工行為，食材成本異常高於同業時會被比對。
Q6可以申請個別耗用率嗎？▾
可向稽徵機關申請個別核定耗用率，核定後每年不超過即不會被質疑，等於長期保險。
Q7帳簿憑證要保存多久？▾
稅捐稽徵法規定帳簿憑證保存義務為 5 年，原料耗用查核通常在年度結算申報後 1 至 3 年內進行。
Q8超耗被剔除算逃漏稅嗎？▾
不算。剔除只是調增所得額補稅加利息，除非有虛增耗用量的故意行為（虛報原料進貨），才會觸發逃漏稅罰則。
容易搞混的概念 AI 輔助整理
| 比較面向 | 所得稅法28條_原料耗用標準 | 所得稅法27條_無憑證進貨 | 所得稅法38條_不合營業常規 |
|---|---|---|---|
| 適用對象 | 製造業（含食品加工） | 所有營利事業 | 所有營利事業 |
| 剔除條件 | 超過同業通常水準且無正當理由 | 無法提出進貨憑證 | 與營業無關或不合常規 |
| 舉證責任 | 超標後由納稅人舉證正當理由 | 由納稅人補提憑證 | 稽徵機關認定+納稅人反證 |
| 判斷基準 | 同業原物料耗用標準（財政部公布） | 時價或同業售價 | 營業常規、合理性判斷 |
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