所得稅法 第 28 條（製造業耗用原料）

財政部會同經濟部訂定「營利事業各業同業利潤標準及原物料耗用標準」，每年公布更新。你可以在財政部賦稅署網站查到你所屬產業的標準。內行人提示：這個標準只是起算點，不是絕對天花板。實務上稽徵機關會參考個案情況，如果你的產品規格、製程與標準計算基礎不同，完全可以主張不適用該標準，但舉證責任在你。

通常不算。「人為操作不當」在稽徵機關眼中屬於企業內部管理問題，不是可以轉嫁到稅務成本的正當理由。但如果你能證明是因為接了特殊規格的訂單、或者使用了新製程正在學習曲線上，搭配訂單合約和製程變更紀錄，有機會被接受。內行人提示：正當理由的關鍵不是「為什麼多用」，而是「多用的部分是否跟營收產出有對應關係」。

可以。收到核定通知後 30 天內向原處分機關申請復查，備齊製程紀錄、進出料單據、設備維修證明等正當理由佐證。復查駁回可再訴願、行政訴訟。內行人提示：實務上復查階段翻案率最高，因為可以補提證據。但證據必須是申報當時就存在的，不能事後製作。

規定製造業原料耗用超過同業通常水準時，超過部分不予減除（不讓算成本），除非企業舉證有正當理由且經稽徵機關查明屬實。是製造業成本認列的隱形天花板。

財政部每年公布的「營利事業各業同業利潤標準及原物料耗用標準」，按產業別和產品別列出合理耗用率。你的耗用率超過這個數字，舉證責任就翻到你身上。

你買了原料、確實用了，但稅務局不讓你算成本。被剔除的金額直接變成你的應稅利潤，要按營所稅率 20% 繳稅，再加計利息。

28 條是母法（原則性規定），查核準則 58 條是施行細則（具體操作方式：怎麼查、怎麼比、怎麼核）。前者給法律依據，後者給稽徵機關操作手冊。

收到核定通知後 30 天內申請復查，備齊製程紀錄、進出料單據、設備維修證明、品質檢驗報告等佐證「正當理由」。復查駁回可再訴願、行政訴訟。

到財政部賦稅署網站 → 「營利事業各業同業利潤標準」專區 → 找到你的行業代碼 → 查對應產品的原物料耗用率。每年 2-3 月公布前一年度標準。

三步：1.每年申報前比對最新同業標準；2.超標項目主動寫耗用說明書附佐證；3.長期超標者申請個別核定耗用率。關鍵是平時就留紀錄，不是被查才找。

備齊 3 年以上歷史原料進出紀錄 + 製程說明 + 超耗原因分析 + 產品規格書，向管轄稽徵機關提出申請。核定後每年比對核定率而非同業標準。

28 條針對製造業原料耗用（有同業標準量化基準）；38 條針對所有費用是否「與營業有關且合常規」（質化判斷）。一個管量、一個管質。