會計學研究考古題｜歷屆國考試題彙整

永續公司為了籌集資金以擴充生產設備，欲募集資金$10,000,000，財務 經理建議下列兩種方式募集所需資金： 方案一：平價發行面值$10,000,000、年利率6%、八年到期之公司債。 方案二：發行每股$10 之普通股250,000 股，每股發行價格$40。 假設不論何種方案募到資金，均能使公司稅前息前淨利增加$3,500,000， 若所得稅率17%，原先流通在外股數為500,000 股。試分析何種方案下的 每股盈餘較高？（10 分）請比較分析兩種方案的優劣。（10 分）

蘭陽公司於20X8 年7 月1 日將一組帳面價值$6,000,000、不付息的應收 帳款出售給福祿銀行，福祿銀行依帳款總額收7%手續費，蘭陽公司保 留10%帳款以備抵銷貨折讓、銷貨退回等。該組帳款於8 月10 日發生 銷貨折讓$83,000 以及壞帳$130,000，餘款全數收現。請依下列獨立情 況，按照國際財務報導準則之規定，作蘭陽公司與福祿銀行的相關分 錄：（每小題10 分，共20 分） 福祿銀行無追索權，壞帳由福祿銀行吸收。 福祿銀行有追索權，壞帳由蘭陽公司吸收，經有效的評估，該追索權 公允價值$150,000。

嘉義公司於20X7 年初發行股票55,000 股（每股面值$10、市價$32）及 現金$2,000,000 取得臺南公司全部股份，當時臺南公司淨資產帳面值 $1,690,000（公允價值$3,010,000），臺南公司隨即解散。試依下列獨立 之假設作必要分錄：（每小題5 分，共15 分） 合併當時嘉義公司應作之分錄。 假設合併當時嘉義公司對臺南公司股東承諾一年後若嘉義公司股價 未達$38，則嘉義公司願支付現金以彌補臺南公司股東之損失，若20X8 年初嘉義公司股價為$31，嘉義公司依約履行承諾。 假設合併時雙方約定於未來兩年內，若嘉義公司稅前每股盈餘均維持 在$4 以上，嘉義公司願再發行10,000 股普通股給原臺南公司股東， 若嘉義公司均達成此營業目標，並依約履行承諾發行股票給原臺南公 司股東（當時嘉義公司股價$40）。

花蓮公司與臺東公司合併前資產負債表（公允價值）如下： 花蓮公司 臺東公司 投資花蓮公司 $ $ 60,000 其他資產 1,920,000 1,572,000 資產總額 $ 1,920,000 $ 1,632,000 各項負債 $ 440,000 $ 500,000 普通股股本（面額$10） 1,000,000 700,000 資本公積 400,000 300,000 保留盈餘 80,000 132,000 負債及股東權益總額 $ 1,920,000 $ 1,632,000 試作： 假設花蓮公司發行70,000 股普通股（市價每股$18）並付現金$900,000 取得臺東公司，臺東公司隨即消滅，請作花蓮公司合併時應有的分 錄。（9 分） 假設臺東公司發行100,000 股普通股（市價每股$14）並付現金$300,000 取得花蓮公司，花蓮公司隨即消滅，請作臺東公司合併時應有的分 錄。（6 分）

請回答以下三題（各自為獨立假設，須列示計算過程）： （每小題10 分，共30 分） 公司正規劃明年度的銷售預算，預計配置營運資產為$800,000，產品 平均售價$35，變動成本與固定成本分別為$262,500 與$107,500，公司 要求之必要報酬率為15%，若總經理要把明年的投資報酬率訂到 20%，則銷售量至少應該達多少單位？ 公司甲部門向乙部門購買商品加工後再出售，設Q 為數量，則乙部門 的總生產成本為$300,000＋30Q－0.0002Q2，甲部門的行銷固定成本為 $220,000、每單位包裝成本$40、售價方程式為$200－0.0006Q。在此 情況下，兩部門間最佳的每單位轉撥價格為多少？ 若營業淨利為$500,000，投資報酬率為16%，剩餘利潤為$240,000， 則該公司資金成本必要報酬率為多少？

甲公司生產光學器材的生產線由A、B、C 三部機器組成，以直線法計提折舊。各 機器均無獨立的現金流量，整條生產線構成完整的產銷單位，為一現金產生單位。 2X13 年中該生產線所生產的光學產品有替代產品上市，至2X13 年底甲公司發現其 光學產品的銷售情況銳減50%，因此對該生產線的資產進行減損測試。2X13 年12 月31 日A、B、C 三部機器的帳面金額分別為$600,000、$900,000 和$1,200,000，除A 機器的公允價值減出售成本後餘額為$500,000 外，其餘B、C 二機器均無法合理估 計其公允價值減出售成本後餘額和使用價值。整條生產線估計尚可使用5 年，經估計 其使用價值為$1,700,000，公允價值減出售成本後餘額為$1,500,000。 甲公司所生產的光學產品，2X14 年需求量回升，顯示替代品的競爭壓力未如原預 估嚴重，甲公司於2X14 年底測試減損損失應否迴轉。經重新評估該生產線的使用 價值為$1,800,000，公允價值減出售成本後餘額為$1,600,000。A 機器的公允價值減 出售成本後餘額為$460,000。 試作： 試述認列資產減損的理論基礎。（5 分） 有關甲公司生產光學器材之生產線2X13 年及2X14 年的減損損失、減損迴轉及 折舊之分錄。（20 分）

乙公司於2X13 年12 月31 日以$17,800 發行可買回公司債，另支付交易成本$190。該 可買回公司債之相關條件如下： 面額$20,000、票面利率8%，2X19 年12 月31 日到期。 每年12 月31 日支付利息。 乙公司得於2X15 年12 月31 日起，以$21,000（另加應計利息）買回該公司債。 發行時經評價的結果，嵌入式之買回權資產的公允價值為$600。因買回權之執行價 格並不等於每一執行日之攤銷後成本，故乙公司認為買回權與公司債兩者經濟特性 及風險並未緊密關聯。乙公司決定分拆此一混合工具，單獨認列嵌入衍生工具，並 對公司債採用攤銷後成本衡量。因主契約和嵌入衍生工具已經分拆，依公司債之到 期期間（6 年），計算原始有效利率，得到原始有效利率為10.05%。 2X14 年12 月31 日，嵌入式之買回權公允價值為$1,000。 2X15 年12 月31 日，因利率大幅下跌，嵌入式之買回權公允價值增加為$2,800。乙 公司決定買回公司債。 試作：乙公司2X13 年、2X14 年及2X15 年上述金融商品之相關分錄。（25 分） 103年公務人員高等考試一級暨二級考試試題 全一張 (背面)

丙公司於20X2 年1 月1 日將一帳列成本$2,400,000，累計折舊$400,000 的機器設備 一部按公允價值售予丁公司，並立即簽約租回，租期四年。丙公司每年年初支付丁 公司租金$800,000，期滿無殘值，所有權歸屬丙公司，丁公司每年必須支付$50,000 的履約成本。20X2 年初丙公司之增額借款利率及出租人丁公司之隱含利率均為 12%。丙公司按年數合計法提列折舊，估計該設備可再使用4 年。相關現值資料如 下： 複利現值因子（12%, 3 期）0.711780；複利現值因子（12%, 4 期）0.635518。 年金現值因子（12%, 3 期）2.401831；年金現值因子（12%, 4 期）3.037349。 試作：（若無法整除，請一律四捨五入至整數位） 丙公司出售設備之分錄。（5 分） 計算丙公司20X3 年度及20X4 年度的折舊費用。（10 分） 計算丁公司20X2 年度及20X3 年度的利息收入。（10 分）

戊公司在其位於美國賓州的工廠製造電話通訊設備，公司擁有全球的行銷部門。 戊公司在澳洲的行銷部門從美國進口了10,000 單位的產品A。相關的資料如下： 美國部門營業利益的所得稅率35%；澳洲部門營業利益的所得稅率40%；澳洲的進 口關稅15%。 產品A 每單位變動製造成本為$550，單位總製造成本為$800；澳洲售價扣除行銷及 配送成本為每單位$1,150。 美國和澳洲的稅務主管機關允許轉撥價格介於每單位總製造成本$800，與相同產品 進口到澳洲的市價$950 之間。澳洲進口關稅係以產品轉撥價格課徵，澳洲的進口關 稅可以列為當年度費用。 試作： 按每單位總製造成本；及相同產品進口的市價計算美國和澳洲部門移轉 10,000 單位的產品A 所賺的稅後營業利益（所得稅不包括在以成本為基礎之轉撥 價格計算中）。（10 分） 戊公司應該選擇那一種轉撥價格，可以使公司整體進口關稅與所得稅最小化？ （15 分）

企業進行合併時，首先需要辨認收購者，試定義何謂收購者？若透過交換權益而 達成企業之合併，則辨認收購者時應考慮那些相關之事實及情況？並說明各情況 之辨認標準。（15 分） 甲公司於2011 年10 月1 日以換發新股方式吸收合併乙公司，甲公司為存續公司， 換股比例為每1.5 股乙公司股票，換發甲公司股票1 股。當日乙公司之普通股市 價為每股$29，甲公司股票並無活絡市場公開報價。甲、乙二公司合併前之財務 狀況表（資產負債表）如下： 甲公司 乙公司 帳面金額 公允價值 帳面金額 公允價值 流動資產 $ 360,000 $ 450,000 $ 795,000 $ 870,000 非流動資產 240,000 300,000 705,000 750,000 資產總額 $600,000 $750,000 $1,500,000 $1,620,000 甲公司 乙公司 帳面金額 公允價值 帳面金額 公允價值 流動負債 $ 90,000 $ 90,000 $ 60,000 $ 60,000 非流動負債 150,000 180,000 90,000 96,000 負債總額 $240,000 $270,000 $ 150,000 $156,000 股東權益 普通股股本 （面額$10） $ 150,000 $ 900,000 資本公積 75,000 180,000 保留盈餘 135,000 270,000 股東權益總額 $360,000 $1,350,000 負債與股東權益總額 $600,000 $1,500,000 試作：（15 分） 請辨認會計上之收購者。 計算該企業合併之移轉對價與商譽。 2011 年10 月1 日合併後甲公司之財務狀況表。 承上題，假設2010 年初至2011 年10 月1 日，甲、乙二家公司之流通在外之普 通股均未變動。乙公司之2010 年淨利為$900,000，甲公司之2010 年及2011 年淨 利分別為$820,000 及$780,300，試計算甲公司2010 年及2011 年比較損益表上之 每股盈餘。（10 分） 101年公務人員高等考試一級暨二級考試試題 類 科： 會計 全一張 （背面）

中央租賃公司專營土地不動產之開發買賣，2012 年1 月1 日以$140,000,000 購入一 棟大樓作為商業辦公大樓出租之用，其中土地成本占2/7，建築物成本占5/7，估計 耐用年限20 年，殘值為$2,000,000。2012 年12 月31 日經專業鑑價師鑑價，其土地 公允價值為$40,800,000，建築物公允價值為$101,200,000。2013 年中，由於景氣衰 退，商辦大樓出租率未如預期，整體租金行情普遍下滑30%。2013 年12 月31 日該 公司評估商辦大樓可能已經發生減損，其估計大樓的土地與建築物可回收金額如下： 公允價值 處分成本 淨公允價值 使用價值 可回收金額 土地 $37,400,000 $ 800,000 $36,600,000 $38,400,000 $38,400,000 建築物 88,200,000 1,000,000 87,200,000 85,600,000 87,200,000 試作：採成本模式作2012 年與2013 年的相關分錄。（15 分） 採公允價值模式作2012 年與2013 年的相關分錄。（15 分）

中美公司產銷A、B 兩種產品，以下是101 年度兩種產品的預計銷售價格及成本資 料： A產品 B產品 單位售價 $120 $65 單位變動成本 80 40 該公司每年固定成本總計為$3,500,000，A、B 兩種產品預計之銷售數量組合為1：4。 101 年度兩種產品的實際銷售量均比損益兩平數量多出25%，其他預計售價與成本 則未變動，試作： 計算A、B 兩種產品個別之損益兩平數量。（10 分） 編製A、B 兩種產品及合計之邊際貢獻式損益表。（10 分） 計算中美公司101 年度實際銷量之安全邊際率及營業槓桿係數。（10 分）

正莉生化科技公司是一家以研發和製造化妝、保養品為主的公司，現有經營上的問題需 要處理，相關資訊如下：（各小題請分別獨立作答）（每小題10 分，共30 分） 該公司美容保養品部門生產精華液、眼部護理及按摩等系列產品。民國99 年8 月的銷 貨收入及相關費用等資料如下： 美容保養品 合計 精華液 眼部護理 按摩 銷貨收入………… $3,000,000 $420,000 $1,500,000 $1,080,000 減：變動費用…… 1,230,000 180,000 600,000 450,000 邊際貢獻………… 1,770,000 240,000 900,000 630,000 減：固定費用 廣告費－可追溯的 648,000 123,000 330,000 195,000 特殊設備的折舊… 285,000 60,000 120,000 105,000 現場主管的薪資… 57,000 18,000 21,000 18,000 一般工廠製造費用 600,000 84,000 300,000 216,000 固定費用總額……… 1,590,000 285,000 771,000 534,000 營業淨利（損）…… $180,000 $(45,000) $129,000 $96,000 該公司管理當局非常關切精華液系列產品的持續虧損，想聽取該產品線應否停產 的建議？假設用於生產美容保養品的特殊設備沒有再出售的價值；目前用來生產精華 液系列產品的產能亦沒有其他的用途；若精華液系列產品停產，則該產品線的兩位現 場主管就會被解雇；一般工廠製造費用係以銷貨金額為基礎分攤之共同成本，不論停 產與否，均會發生。請問：精華液系列產品是否應該停止生產及銷售？請列出計算過 程說明之。 2009 年彩妝部門銷售單位為200,000 單位，惟目前之產能可達240,000 單位。該部門 不同需求量及價格之資訊如下： 每單位產品價格 需求量（單位） ＄32 240,000 34 200,000 36 155,000 38 140,000 40 120,000 假設每單位變動成本為$24，固定成本為$480,000，固定成本不因需求量而改變。 在上述資訊下，請問：最有利於該部門的定價為多少？ 該公司除上述二個主要生產部門外，亦代銷一種試劑，每份售價$50，成本$35。因藥 效關係，當日無法銷售者即予以報廢。根據一年來的統計資料，該公司試劑銷售之機 率如下： 假設該公司擁有完美資訊，請問：完美資訊之價值（EVPI）為多少？ 每天銷售量 機率 2,000 份 20％ 4,000 份 50％ 6,000 份 30％ 99 年公務人員高等考試一級暨二級考試試題 類 科： 會計 全一張 （背面）

正賢公司是一家以研發及製造集塵設備為主的公司，現有些會計上的問題需要處理，相關 資訊如下：（各小題請分別獨立作答）（每小題15 分，共60 分） 民國99 年1 月1 日，正賢公司以現金$4,200,000 收購正泉公司全部股份，正泉公司依合併 契約規定同時辦理解散，合併當時正泉公司之資產及負債帳面價值與估計公平價值如下： 帳面價值 公平價值 資 產 銀行存款 ＄ 15,000 ＄ 15,000 應收帳款（淨額） 450,000 420,000 存 貨 600,000 750,000 土 地 150,000 300,000 建築物（淨額） 900,000 1,500,000 設備（淨額） 750,000 1,050,000 專利權 － 180,000 資產總額 ＄2,865,000 ＄4,215,000 負 債 應付帳款 ＄ 180,000 ＄ 180,000 應付票據 450,000 405,000 其他負債 120,000 135,000 負債總額 ＄ 750,000 ＄ 720,000 淨資產 ＄2,115,000 ＄3,495,000 假設正賢公司因此項合併而發生直接成本$24,000，且以現金支付。請問：該公司1 月 1 日合併正泉公司時的分錄為何？ 正賢公司於民國97 年1 月1 日以99,293 美元購入一美國公司之5 年期公司債作為投資， 公司債面額為100,000 美元，票面利率1.85%，有效利率2%，每年12 月31 日付息。 該公司將此一公司債認列為交易目的金融資產，於97 年度共認列該公司債折價攤銷 136 美元，97 年底再評價時，該公司債之公平價值已變為97,500 美元，97 年底美元對 新臺幣之匯率為1：34.3。該公司於98 年3 月1 日以99,300 美元出售該公司債，當日 匯率1：34.1。98 年1、2 月之美元對新臺幣之年平均匯率為1：34.2。請問：該公司 98 年3 月1 日有關利息收入的分錄為何？ 正賢公司於第1 年初給與1,000 位員工各200 單位之認股權。其中100 單位之認股權， 於員工服務滿2 年後既得（Vested），估計該認股權之公平價值為$20；100 單位於員 工服務3 年後既得（Vested），估計該認股權之公平價值為$30。正賢公司估計每年有 20%之員工，因離職而放棄其執行認股權之權利。若各年度離職率與預期相符，請問： 該公司第2 年及第3 年之相關分錄為何？ 正賢公司於嘉義設有一分公司，分公司所需進貨皆由總公司以成本加價25%發貨給分 公司，另對外採購亦一律由總公司負責。98 年底分公司帳上之結帳分錄如下： 銷貨收入 7,000,000 存貨 2,100,000 存貨 1,680,000 總公司來貨 5,880,000 費用 1,050,000 總公司往來 490,000 請問：98 年度分公司依成本計算之淨利金額為何？

正蓮公司98 年12 月31 日之資產負債表部分資料如下： 5％應付公司債，面值$1,000（民國91 年發行，100 年到期） $30,000,000 3％累積特別股，面值$100 12,000,000 普通股，面值$10 60,000,000 其他資料： 98 年度稅前淨利為$6,300,000，所得稅費用為$2,160,000； 98 年度發放普通股現金股利$3,150,000； 98 年12 月31 日普通股每股市價$17.5； 假設普通股全年無變動。 請依序計算及回答下列問題：（最終答案計算無法整除時，請四捨五入至小數點後第二位） （10 分） 盈餘為利息之倍數 普通股每股盈餘 本益比

服務係存在於所有金融資產，如企業於一項金融資產之移轉符合整體除 列條件，且保留服務該金融資產已收取費用之權利時，企業應對該服務 合約單獨認列服務資產或服務負債。請說明如何判斷金融資產符合整體 除列條件，並以下例說明甲銀行於X8 年7 月6 日之交易，應認列之服 務資產或服務負債及相關之利益或損失為何？（計算分攤比率時，取到 小數點後第4 位）（25 分） 甲銀行有一筆6 年期，帳面金額$3,000,000，利率5%的應收帳款， X8 年7 月6 日甲銀行將該筆帳款80% 的本金及該80%的本金3%的利 息以$2,500,000 無追索權方式出售給乙金融公司，甲銀行保留1%部分的 利息收入作為服務收入並持續提供相關服務。假設應收帳款之現金流量 完全依照比例之份額，且未來服務收入、足額補償與純利息分割型應收 款之公允價值如下： 服務收入 足額補償 純利息分割型應收款 50,000 70,000 50,000

請說明認列遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的理論基礎，並以下例說明 甲公司X7 年與X8 年底之遞延所得稅資產（負債）之餘額為何？（25 分） 甲公司在X3 年1 月2 日以$400,000 購入設備，採重估價模式。財 務報表及報稅上甲公司皆以8 年採直線法提列折舊，估計無殘值。X7 年12 月31 日甲公司在會計帳上將該設備重估價至$450,000，剩餘耐用 年限不變。該重估價並不影響當年度課稅所得，且稅捐機關未將該設備 的課稅基礎進行調整。甲公司選擇將與該設備相關的重估增值逐年轉入 保留盈餘，並將帳上其他綜合損益相關所得稅採淨額法入帳。甲公司的 稅率為17%。

企業有時在客戶合約中給予客戶免費或以優惠價格取得額外商品或勞 務的選擇權，亦有僅提供客戶於未來可以按照單獨售價購買商品或勞務 的選擇權，請說明其會計處理有何差異，並以下例說明甲飯店有關忠誠 點數X7 年發行與X9 年兌換應有之分錄。（25 分） 甲飯店實施常客計畫，參加的會員於住房時每$1,000 給與2 點，每 1 點可於未來住宿時獲得$100 的住宿費折扣，非會員則不給點數。X7 年甲飯店的客房收入為$10,000,000，其中具會員身分者所消費的金額為 $8,000,000，甲飯店發出16,000 點給會員。甲飯店估計會員持點數兌換 率為80%。X8 年計有8,000 點提出兌換，估計兌換率仍為80%。X9 年 又有4,000 點提出兌換，甲飯店重新評估兌換率為85%。

IFRS 9 對金融資產之減損採預期信用損失模式，試說明何謂信用損失？ 何謂預期信用損失？並以下例說明甲公司有關該債券投資於X6 年應認 列多少預期信用減損損失？甲公司有關該債券投資於X7 年底之備抵損 失餘額為何？（25 分） 甲公司X4 年12 月31 日以$2,132,368（包含交易成本）買進乙公司 發行之四年期公司債，並依IFRS 9 將其分類為按攤銷後成本衡量之債券 投資，債券面額$2,400,000，原始有效利率為3%。當日12 個月預期信 用損失估計為$13,700。X5 年12 月31 日，該債券的信用風險已顯著增 加，當日存續期間內預期信用損失估計為$156,400。X6 年底該債券已自 活絡市場中消失，甲公司預期未來到期時該公司債只能回收 $1,600,000，且存續期間預期信用損失估計為$754,076。X7 年底甲公司 預期未來到期時該公司債仍只能回收$1,600,000。X8 年12 月31 日，只 收回本金$1,600,000，其餘無法收回。

資產負債表上之業主權益所代表的意義為何？它的來源有那些？請就獨資、合夥與 公司型態之企業來分別加以說明，並比較其間之不同。（25 分）

台灣電子業近幾年來爭相以員工分紅配股來爭取優秀人才，其所持理由為何？員工 分紅配股制度是否有法律依據？員工分紅配股並不列為薪資費用，此會計處理方法 是否妥當，試詳論之。此外，員工認股選擇權（Stock options）與員工分紅配股有何 不同？（25 分）

存貨估計方法有毛利法與零售價法，請詳細說明兩法之估算方式？請列出這兩種方 法仍須具備那些資料，否則也無法估算？並請舉三個需要估計存貨價值的情況。 （25 分）

製造費用分攤係產品成本計算之重要一環，請詳細說明下列之相關問題：（25 分） 為何要使用預計製造費用分攤率？ 全廠性質之製造費用分攤率、部門別製造費用分攤率以及作業成本制（Activity-Based Costing）此三種方法係如何分攤製造費用？ 試比較 所述三種製造費用分攤方法的差異。