（82）秘台廳民二字第 12562 號

要旨

主旨

說明

一 復　貴部八十二年七月六日法 (82) 律字第一三七八○號函。

二 依稅捐稽徵法第七條規定：「破產財團成立後，其應納之稅捐為財團用......。」係指破產宣告後應納之稅捐而言。準此，破產宣告前已發生之稅捐，自仍應依本院院解字第三五七八號及第四○二三號解釋，認屬破產債權。而遺產稅，依本院大法官會議釋字第三一一號解釋理由，認：「繼承因被繼承人死亡而開始，被繼承人死亡，繼承人即承受被繼承人財產上一切權利義務，繼承人繳納遺產稅之義務亦應自此時發生......。」是認遺產稅係發生於繼承開始之時。來函所示案例，因繼承人依法為限定繼承，而依破產法第五十九條第一項第二款之規定，就遺產為破產之宣告。則其遺產稅既於繼承開始時即已發生，屬破產債權，似無疑義。

三　遺產及贈與稅法第六條雖將繼承人列為遺產稅繳納義務人之一，惟如繼承人為限定繼承者，依民法第一千一百五十四條第一項規定，得限定以因繼承所得之遺產，償還被繼承人之債務。是遺產不敷清償被繼承人債務，並因繼承人為限定繼承而依破產法前開規定宣告遺產破產時，其遺產稅得受清償之責任財產，應認以該遺產為限。稽徵機關如欲行使權利，依破產法第九十九條之規定，僅得循破產程序行使之，似不應另責由限定繼承之繼承人繳納。