審計學研究考古題｜歷屆國考試題彙整

審計準則公報第四十三號「查核財務報表對舞弊之考量」之訂定目的， 在於查核人員面對舞弊與其他相關問題時，可依據該準則作必要的查核 程序，並釐清查核人員與管理階層之責任，及增加治理單位與管理階層 防止及偵查舞弊之責任。現請回答下列問題： 查核人員為評估導因於舞弊之重大不實表達風險時，除運用專業判斷 外，尚須執行那些程序？（15 分） 財務報導舞弊常涉及故意不實之會計估計。查核人員於複核會計估計 是否存有偏差時，應執行那些程序？（10 分）

有研究指出：當依據審計準則公報之規範，採用附有「關鍵查核事項」 （Key audit matter）之查核報告後，對於存有向上操縱盈餘之公司，其 盈餘管理的程度會下降，會計師出具修正式審計意見之機率亦會下降； 若為有關固定資產、存貨等之減損及評估的關鍵查核事項之標題數量上 升時，對於存有向上操縱盈餘之公司，其盈餘管理的程度會下降，但對於 會計師出具修正式審計意見之機率則沒有顯著影響。現請回答下列問題： 「關鍵查核事項」之定義為何？（4 分） 會計師為判斷與治理單位溝通之某一事項之相對重要性，以及決定該 事項是否為關鍵查核事項時，需有一些考量。請問：該可能的攸關考 量為何？（21 分）

審計抽樣係指查核人員針對某類交易或某一科目餘額所選取之樣本，執 行控制或證實測試，以獲取及評估有關該類交易或科目餘額特性之證 據，並據以作成推估母體特性之查核結論。現請回答下列問題： 正旺公司之應收帳款，帳載金額合計為$14,000,000，查核人員依其專 業判斷，採用抽取率與單位大小成比例抽樣（Probability -Proportionate- to- Size Sampling, PPS），抽樣區間為$70,000。若抽查結果發現三項錯 誤：⑴帳面金額$17,500，查定金額為$14,000；⑵帳面金額$35,000， 查定金額為$24,500；⑶帳面金額$87,500，查定金額為$52,500，請問： 預計母體總誤差（Projected misstatement）金額為多少？（8 分） 正來公司之應付帳款，由14,400 個明細帳戶所組成，帳列金額合計為 $18,000,000；查核人員依其專業判斷，選出720 個明細帳戶進行查核， 總查核值為$900,000，該樣本項目總帳面值加總數為$874,080。請問： 依「差額估計法」（Difference estimation）推估母體，其金額為多少？ （8 分） 查核人員為達成特定查核目的，就樣本執行適當之查核程序後，應評 估抽樣結果。請問：其評估步驟為何？（9 分）

請依序回答下列問題： 為確定查核先決條件（Preconditions for an audit）是否已存在，查核人 員應判斷編製財務報表所適用之財務報導架構是否可接受。請問：確 認時須考量那些因素？（12 分） 查核人員使用電腦輔助查核技術（Computer assisted audit techniques） 所須設置之控制程序，視該技術之應用情形而定。請問：設置控制程 序時應考量那些事項？（13 分）

會計師查核同一家公司的任期長短，是否會影響審計品質，一直為各界討論應否採 行會計師（或會計師事務所）輪調制度的焦點。審計品質與會計師的專業能力及獨 立性有關，請依此論點，評析是否應採行會計師事務所輪調制度的利弊分析。 （25 分）

我國審計準則公報第48 號「瞭解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風 險」。該號公報之主要目的乃期望規範查核人員經由對受查者及其環境（包括 內部控制）之瞭解，辨認並評估導因於舞弊或錯誤之整體財務報表及個別項目 聲明之重大不實表達風險，從而做為設計及執行應有查核程序之基礎。 何謂風險評估程序？應包括那些事項？（15 分） 何謂顯著風險？若查核人員已確認受查者存有顯著風險，應執行那些查核程序？ （10 分）

我國審計準則公報第46 號「會計師事務所之品質管制」要求會計師事務所必須建 立品質管制制度，且應包括事務所領導階層對品質管制之責任、案件之執行、追蹤 考核等6 項要素之政策與程序。 請比較「案件品質管制複核」與「追蹤考核」之內容與範圍。（15 分） 請分別說明擔任「案件品質管制複核」與「追蹤考核」之人員資格。（10 分）

我國審計準則公報第49 號「查核人員對所評估風險之因應」之規定，查核人員對 所評估風險之因應乃為擬定「整體查核對策」以及「因應所評估個別項目聲明重大 不實表達風險之查核程序」。 試列舉「整體查核對策」的內容。（10 分） 查核人員於設計因應所評估個別項目聲明重大不實表達風險之進一步查核程序 時，應遵循那些事項？（15 分）

根據「審計準則公報」第48 號「瞭解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達 風險」之規範，「風險評估程序」（Risk assessment procedures）係指經由對受查者 及其環境（包括內部控制）之瞭解，以辨認並評估導因於舞弊或錯誤之整體財務報 表及個別項目聲明之重大不實表達風險，所執行之查核程序，其應包括下列事項： 查詢受查者管理階層及受查者其他人員，分析性程序，觀察及檢查。現請依 序回答下列問題： 查核人員經由查詢所取得之資訊，大多來自於管理階層及負責財務報導之人員， 然而查核人員亦可藉由查詢受查者其他人員或不同授權層級之職員，以取得資訊 或不同之觀點，俾辨認重大不實表達風險，試舉三例說明之。（12 分） 「觀察及檢查」一項可驗證對管理階層及其他人員所作查詢之結果，並可提供有關 受查者及其環境之資訊。有關「觀察及檢查」之項目，試舉三例說明之。（12 分）

查核人員應運用檢查、觀察、函證、分析及比較等方法，以獲得足夠及適切之證據， 俾對所查核財務報表表示意見時有合理之依據。現請依序回答下列問題： 查核人員實施函證時，應以積極式為原則，但符合那些條件時得兼採消極式？（9 分） 選取樣本之方法，常用者有：隨機選樣、系統選樣、隨意選樣等三種，請分別說 明其意義。（9 分） 查核人員決定可接受之差異金額，作為當帳載金額與預期值不同而無須進行進一 步調查之基礎時，須考量的項目為何？（9 分）

請依序回答下列問題： 電腦資訊系統環境（Computer information systems environment）下查核工作之目 的與範圍雖未改變，惟查核人員可能須考慮使用電腦輔助查核技術（Computer assisted audit techniques）以執行查核程序。請問：電腦輔助查核技術通常可用於 執行那些查核程序？試舉三例說明之。（10 分） 永續發展（Sustainable Development）是人類共同的理想與努力方向，過去十多年 來，世界上諸多國家（包括我國）的最高審計機關（Supreme Audit Institutions） 透過「環保審計」（Environmental Auditing）以確認各自永續發展策略之執行成 效。請問「環保審計」之意涵為何？（10 分）

歐美先進國家的會計師，其專業能力及品質因一些重大舞弊案的發生而受質疑，我國亦 不例外。有諸多研究指出，「審計品質」（Audit Quality）、「盈餘管理」（Earnings Management）與案件的發生有密切之關係，需主管機關與業者努力改進及防範。現 請依序回答下列問題： 「盈餘管理」常見的誘因為何？請分別依動機層面、機會層面說明之。（14 分） 請依文獻說明「審計品質」與「盈餘管理」之關係。（15 分）

審計查核工作應首重其審計品質（audit quality），請回答下列問題： 審計文獻通常採用美國學者DeAngelo（1981）的看法來定義審計品質，請加以說 明。（10 分） 由於審計品質無法直接衡量或是觀察，所以我們通常會以代理變數（proxy）來代 替審計品質的衡量。請根據審計研究與文獻的記載，舉例兩個通常被當成審計品 質的代理變數，並說明其可以被當成審計品質代理變數的原因。（15 分）

根據查核準則公報第四十七號有關「財務報表查核之規劃」，其中指出查核規劃之 目的，係為有效執行查核工作；亦規定查核人員應訂定整體查核策略，以決定查核 範圍、時間及方向，並據以擬訂查核計畫。試問查核人員於訂定整體查核策略時， 應執行那些程序？（25 分）

財務報表查核之目標在於判斷財務報表是否依據一般公認會計原則（GAAP）編製， 及能否允當表達公司財務狀況、經營結果與現金流量出具專業性之意見，因此，查 核目標是由管理當局財務報表之五大主張（assertions）而衍生發展出來的。請說明 財務報表五大主張與查核目標之間的個別關連性與定義。（25 分）

查核人員對受查者內部控制制度進行充分瞭解之主要目的，在於規劃查核工作，試 回答以下幾個問題： 請說明內部控制之五大要素。（5 分） 查核人員充分瞭解受查者內部控制的方法為何？（10 分） 查核人員於瞭解受查者內部控制制度時，發現那些情事，則應對財務報表是否能 被查核宜慎重考慮？（10 分）