（53）台函參字第 3784 號

要旨

全文內容

查所得稅課征之標的，依所得稅法第二條之規定，係以人民有中華民國來源之所得為其對象，該條所稱「所得」者，即指納稅義務人總財產有積極增加之謂，換言之，資產本身並非課征所得稅之標的，尚須運用該資產而有所得後，就其所得之部份始得為課征，至於典價是否為出典之「所得」，依民法第九一一條之規定，典價並非該稅法所稱之所得，仍係為設定典權後交付典物之對價，蓋出典人於典權期限屆至時，仍須將典價返還於典權人，故出典人於獲得典價時形式上財產雖有增加，然實質上自其總財產而言，並無積極增加，是以典價非為所得稅法上之所得，似甚明顯。因其非稅法上所稱之「所得」，自亦不得依所得稅法第二條及第十四條第八類課征，至同法第十四條第五類第三款所稱之押金與典價性質並不相同 (參照本部台 (53) 函參字第一七八二號前函) ，更不得擴張解釋，將典價比照為押金予以課徵。