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資料來源：司法院法令判解系統
法律決字第 0960003705 號
要旨
有關被繼承人死亡所遺留土地，由大陸地區人民依法繼承者，應折算價額後交付大陸地區人民，由遺產管理人代為申報遺產稅後變賣應否核課土地增值稅
主旨
有關王○○君陳情被繼承人死亡所遺留土地，由大陸地區人民依法繼承者，依台灣地區與大陸地區人民關係條例第 67 條第 3 項規定，若遺產以不動產為標的者，應折算價額後交付大陸地區人民，故該筆土地由遺產管理人國有財產局代為申報遺產稅後變賣，該次出售應否核課土地增值稅乙案，本部意見復如說明二、三。請 查照參考。
說明
一、復貴署 96 年 1 月 19 日台稅三發字第 09699000440 號書函。
二、依民法第 1147 條規定：「繼承，因被繼承人死亡而開始。」第 1148 條規定：「繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承人財產上之一切權利、義務。但權利、義務專屬於被繼承人本身者，不在此限。」故繼承之發生者，必須以被繼承人死亡之事實為要件，該法律要件因被繼承人死亡（確定死亡時間之瞬間）事實而開始，該被繼承人財產上之權利義務關係，除本法另有規定外，自該被繼承人死亡之事實瞬間發生變動而由繼承人承受；至於所遺財產之清查、分割、變價及點交等過程，雖需相當期間，惟此並不影響因繼承而發生之法律上權利義務關係之歸屬與確定。
三、復按臺灣地區與大陸地區人民關係條例（以下簡稱兩岸條例）第 66條第 1 項規定：「大陸地區人民繼承臺灣地區人民之遺產，應於繼承開始起 3 年內以書面向被繼承人住所地之法院為繼承之表示；逾期視為拋棄其繼承權。」所稱「繼承開始時」，應與民法繼承編所指係被繼承人死亡之時，意義相同（民法第 1147 條及第 1148 條參照）。大陸地區人民倘已依上開規定為繼承之表示，僅係解為免被視為拋棄繼承之情事，並非於為繼承表示時始取得繼承遺產之權利（最高法院 84 年 5 月 4 日 84 年度台上字第 983 號判決參照）。至於因繼承取得而未完成不動產登記，依民法第 759 條之規定僅係不得處分其物權，並無礙於其因被繼承人死亡事實發生而取得法律上之權利義務關係。附為敘明。
正本
財政部賦稅署
副本
王○○、本部法律事務司（3 份）