要旨
信託法第 8、63、65 條、土地稅法第 28-3 條、民法第 1148 條等規定參照，自益信託委託人死亡後，其繼承人終止信託致信託關係消滅時，繼承人承受委託人信託利益並取得信託財產，即繼承人取得受益人地位，財政部認該情形應屬土地稅法第 28-3 條第 3 款不課徵土地增值稅所定情形，法務部敬表同意
主旨
關於以土地為信託財產，信託契約明定信託財產之受益人為委託人者，於信託關係存續中委託人死亡，其繼承人依信託法第 63 條規定終止信託，受託人依同法第 65 條移轉信託土地與繼承人時，其土地增值稅之核課是否有土地稅法第 28 條之 3 第 3 款之適用疑義一案，復如說明二、三，請查照參考。
說明
一、復貴部 102 年 6 月 4 日台財稅字第 10204567890 號函。 二、按信託法第 8 條第 1 項規定：「信託關係不因委託人或受託人死亡、破產或喪失行為能力而消滅。但信託行為另有訂定者，不在此限。」同法第 63 條規定：「信託利益全部由委託人享有者，委託人或其繼承人得隨時終止信託。」同法第 65 條規定：「信託關係消滅時，信託財產之歸屬，除信託行為另有訂定外，依左列順序定之：一、享有全部信託利益之受益人。二、委託人或其繼承人。」自益信託之委託人（即受益人）死亡時，倘其信託關係依信託目的，不因委託人死亡而消滅，於其繼承人未終止信託關係前，依上開規定信託利益應由受益人（即委託人）之繼承人享有（本部 93 年 7 月 13 日法律決字第 0930022321 號函參照），合先敘明。 三、次按以土地信託為信託財產，而信託契約明定信託財產之受益人為委託人者，信託關係消滅時，受託人與受益人間所為土地所有權之移轉，不課徵土地增值稅，為土地稅法第 28 條之 3 第 3 款所明文。末按信託法上所稱之委託人係指創設信託之人，又自益信託之委託人（即受益人）死亡後，其繼承人依信託法第 63 條終止信託，致信託關係消滅時，其繼承人依同法第 65 條及民法第 1148 條第 1 項規定，承受委託人之信託利益並取得信託財產，換言之，繼承人取得受益人之地位，從而貴部來函認上開情形應屬土地稅法第 28 條之 3 第 3 款規定不課徵土地增值稅所定情形，本部敬表同意。
正本
財政部
副本
本部資訊處（第 1 類、第 2 類）、本部法律事務司（4 份）
