因錯誤申請退還溢繳稅款可併計利息退還之適用範圍

要旨

函釋全文

有關納稅義務人依稅捐稽徵法第28條規定申請退還溢繳稅款疑義，結論如次：一、有關因適用法令錯誤或計算錯誤適用範圍如下：（一）不論係稽徵機關或納稅義務人適用法令錯誤或計算錯誤之情形，均有適用。（二）屬適用法令錯誤或計算錯誤之情形：1.重複課徵案件。2.所得稅案件（綜合所得稅結算申報先行核定及大批歸戶交查後核定退稅案件除外）：個案審酌。3.土地增值稅案件：（1）土地所有權移轉，依土地稅法第31條第1項第2款規定，可於申報移轉現值中減除之各項費用，於移轉時已繳納並檢附相關證明文件，稽徵機關未予減除，於嗣後申請退還溢繳土地增值稅者。（2）土地所有權移轉，依土地稅法第31條第3項規定，應抵繳之增繳地價稅，移轉時已繳納，稽徵機關未予抵繳，於嗣後申請退還溢繳土地增值稅者。二、非屬適用法令錯誤或計算錯誤之情形，退還溢繳稅款，不適用加計利息退還之案件：（一）營業稅案件：依營業稅法第39條規定退稅之案件。（二）土地增值稅案件：1.撤銷土地移轉，申請退還已繳納之土地增值稅者。2.出典人回贖典權土地，依土地稅法第29條規定退還預繳之土地增值稅者。3.重購土地符合土地稅法第35條規定退還土地增值稅者。4.重購自營工廠用地符合促進產業升級條例（編者註：已於99年5月12日公布廢止）第15條第1項第5款及第6款退還土地增值稅者。5.出售原營業使用之土地，於新市鎮重購營業所需土地，符合新市鎮開發條例第24條退還土地增值稅者。6.土地所有權人持有土地期間內，因重新規定地價增繳之地價稅，於移轉時未繳納，嗣繳清欠稅後始申請抵繳應納之土地增值稅者。7.土地所有權移轉，依土地稅法第31條第1項第2款規定，可於申報移轉現值中減除之各項費用，於移轉時未繳納或未檢附相關證明文件，於核稅後始繳清或檢附相關證明文件申請退還溢繳土地增值稅者。8.私人捐贈供興辦社會福利事業或依法設立私立學校使用之土地，符合土地稅法第28條之1免徵土地增值稅案件，於核稅繳清後始提出免徵之申請者。9.配偶相互贈與土地，符合土地稅法第28條之2不課徵土地增值稅案件，於核稅繳清後始提出不課徵之申請者。10.出售自用住宅用地，依土地稅法第34條之1規定，補行申請依自用住宅用地稅率課徵土地增值稅者。12.作農業使用之農業用地，移轉與自然人，依土地稅法第39條之3規定，補行申請不課徵土地增值稅者。13.依法得記存土地增值稅之土地，於核稅繳清後始提出記存之申請，並退還土地增值稅者。14.符合促進產業升級條例第17條第1項，或中小企業發展條例第34條第1項規定之土地，於核稅繳清後始提出按最低級距稅率徵收土地增值稅並申請退還者。15.自辦市地重劃區抵費地公開出售，符合獎勵土地所有權人辦理市地重劃辦法第50條（編者註：現行辦法第52條）規定之土地，於核稅繳清後始提出不計徵之申請，並退還土地增值稅者。（三）房屋稅案件：合法登記之工廠，因檢附有關證明文件，追溯自取得工廠登記證時，依房屋稅條例第15條第2項第2款規定，按營業用稅率減半課徵房屋稅，而退還溢繳稅款者。（四）契稅案件：申報繳納契稅後，因故解除契約，撤銷契稅申報，而退還已繳納之契稅者。（五）娛樂稅案件；1.臨時舉辦娛樂活動，先行報繳娛樂稅，於事後依娛樂稅法第4條，或文化藝術獎助條例第30條（編者註：現為文化藝術獎助及促進條例第31條）規定申請減免，經核准退稅者。2.娛樂業已向有關機關辦理歇業登記，惟未依娛樂稅法第7條規定向稽徵機關辦理歇業登記手續，經核准退還溢繳稅款者。（六）使用牌照稅：1.車輛依使用牌照稅法第13條規定申辦停止使用，而退還溢繳之使用牌照稅者。2.符合使用牌照稅法第7條免徵使用牌照稅之交通工具，於繳稅後始提出免徵申請，經核准退稅者。3.已領使用牌照之交通工具，在使用牌照有效期間內，變更使用性質為應納較低稅額，依規定退還差額稅款者。（財政部90/02/02台財稅字第0900450602號函、財政部90/02/15台財稅字第0900450607號函）

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附件

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