以實物抵繳遺產稅於行政救濟確定發生溢繳時無須加計利息退還

要旨

函釋全文

二、稅捐稽徵法第38條第2項有關經行政救濟確定有應退稅款者，應加計利息一併退還之規定，旨在彌補納稅義務人溢繳現金之利息損失。納稅義務人以實物抵繳遺產稅，於行政救濟確定後有應予退還溢繳稅款者，納稅義務人並無現金移轉國庫致有利息損失，該應退還溢繳部分之實物（土地），尚不宜加計利息退還。又依遺產及贈與稅法施行細則第48條規定，以實物抵繳應納稅款者，該用以抵繳實物之價額超過應納稅額者，應俟實物處理變價後，就賣得價款（編者註：現行細則修正為賣得價款淨額），按抵繳時超過稅額部分占抵繳實物全部價額之比例，計算其應退還之價額。依上開規定，以實物抵稅發生溢繳，並無須加計利息退還納稅義務人。準此，以實物抵繳遺產稅於行政救濟確定後發生溢繳情事，亦無須加計利息退還納稅義務人。三、以繼承土地抵繳遺產稅，爾後遺產稅經行政救濟確定後應納稅額減少，造成有應退稅款，如該土地登記為國有期間另有所取得之收益（如天然孳息之果實及法定孳息之租金收入）得否返還乙節，按本部國有財產局（編者註：國有財產署）接管抵稅土地並未收取天然孳息，至租金等法定孳息，依本部訂頒「抵繳遺產稅或贈與稅實物管理要點」第12點（編者註：現行要點第13點，且條文文字亦有修正）規定，扣除各項稅捐、規費及管理費用後，餘額於每會計年度（編者註：現修正為每年）3月及9月，撥交稽徵機關，上開撥交金額同意按溢繳價額部分土地占抵繳土地價額之比例，計算其金額，退還納稅義務人。（財政部89/12/15台財稅第0890456942號函）

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