一16公司因政府區段徵收領取之補償費及獎勵金應否課稅釋疑

要旨

函釋全文

有關公司因政府區段徵收其土地所領取之補償費及獎勵金，應否課徵營利事業所得稅，及其股東因而獲配之盈餘，應否課徵綜合所得稅問題：（一）公司因政府區段徵收其所有土地，領取之土地地價補償費及內含按公告土地現值加發之4成獎勵金，依所得稅法第4條第16款規定，免納所得稅。（編者註：被徵收之土地屬所得稅法第4條之4第1項所定之土地，依同法第4條之5第1項第3款規定，免納所得稅）（二）公司因前開徵收事項取得之地上改良物補償費，因非屬所得稅法第4條第3款規定「傷害或死亡之損害賠償金，及依國家賠償法規定取得之賠償金」，亦非屬同條第17款規定「因……贈與而取得之財產」，故尚無免納所得稅規定之適用，是本部78年7月11日台財稅第780667362號函及84年8月16日台財稅第841641639號函乃規定，應列為其他收入，於減除該地上改良物之必要成本及相關費用或損失，如：帳載未折減餘額、拆遷費用、停工損失等項目後，依法課徵營利事業所得稅。公司依前開規定計算結果，如有所得，始須課稅；如有損失，則可核實減除。（三）至公司將因領取土地及地上改良物補償費產生之所得如累積為盈餘，並分配予其個人股東時，依所得稅法第14條第1項第1類規定，屬股東之營利所得，應由股東合併其各類所得申報繳納綜合所得稅，並無股東得免納所得稅之規定。（財政部86/05/05台財稅第861895998號函）

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