八３因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情核釋營利事業109年第1季虧損得換算109年度上半年估計虧損列為107年度未分配盈餘之減除項目

要旨

函釋全文

一、營利事業因嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響致109年第1季發生虧損，其經會計師核閱之109年度財務報表第1季虧損，得按該季期間相當半年之比例，換算109年度上半年估計虧損，依所得稅法第66條之9第2項第8款規定，列為計算107年度未分配盈餘之減除項目（下稱估計虧損減項）。但其辦理108年度未分配盈餘申報時，應檢視109年度全年度實際盈虧，有下列情形者，應併同辦理更正107年度未分配盈餘申報，調整上開估計虧損減項數額，並補繳107年度未分配盈餘應加徵之營利事業所得稅：（一）109年度財務報表全年度為盈餘者，估計虧損減項數額應更正為零（附釋例1）。（二）109年度財務報表全年度為虧損，108年度財務報表全年度為盈餘者，109年度全年度虧損應優先依所得稅法第66條之9第2項第1款規定自108年度全年度盈餘減除，減除後無剩餘虧損者，估計虧損減項數額應更正為零（附釋例2）。減除後如有剩餘虧損，且該剩餘虧損小於估計虧損減項數額者，估計虧損減項數額應更正為該剩餘虧損數額（附釋例3）；該剩餘虧損大於估計虧損減項數額，無須更正。（三）109年度財務報表全年度為虧損，108年度財務報表全年度盈餘為零或虧損者，109年度全年度虧損小於估計虧損減項數額，估計虧損減項數額應更正為109年度全年度虧損數額（附釋例4）；109年度全年度虧損大於估計虧損減項數額，無須更正。二、前點所稱109年度第1季虧損（或108年度、109年度全年度盈餘或虧損），指營利事業109年度第1季（或108年度、109年度全年度）財務報表經會計師核閱（或查核簽證）查定之本期稅後淨利或淨損，併計本期稅後淨利或淨損以外純益（或純損)項目，計入該年度未分配盈餘數後之第1季稅後純損金額（或108年度、109年度全年度稅後純益或純損金額）。（財政部109/05/04台財稅字第10904550440號令）

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