３營利事業因解散或合併而消滅應按個別年度申報未分配盈餘

要旨

函釋全文

主旨︰核釋營利事業遇有解散或合併情事，依所得稅法第102條之2第3項（編者註：現行第2項）規定辦理未分配盈餘申報相關疑義。說明：二、（一）合併後存續之營利事業應否辦理未分配盈餘申報：所得稅法第102條之2第3項所稱應辦理未分配盈餘申報之營利事業，僅限於因合併而消滅之營利事業，尚不涉及合併後存續之營利事業應否辦理未分配盈餘申報之問題。（二）解散或因合併而消滅之營利事業，其未分配盈餘申報涉及二個年度以上者可否合併申報：所得稅法第66條之9第1項規定：「自87年度起，營利事業『當年度』之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅」，依上開規定，有關未分配盈餘之課徵，係按個別年度計算課稅，從而應依個別年度分別辦理申報，不因營利事業遇有解散或合併情事而變更。（三）解散或因合併而消滅之營利事業，應辦理未分配盈餘申報之範圍問題：1.依所得稅法第102條之2第3項規定，營利事業解散或合併年度之當期決算所得額及前1年度之盈餘固應辦理未分配盈餘申報，惟就解散之營利事業而言，其解散年度之當期決算所得額及前1年度之盈餘，在實務上恐未能及時於解散日辦理盈餘分派，而係併同清算後剩餘財產辦理分配。復就因合併而消滅之營利事業而言，依稅捐稽徵法第15條規定，營利事業因合併而消滅時，其在合併前之應納稅捐，應由合併後存續或另立之營利事業負繳納之義務。基於簡政便民之考量，營利事業解散或合併年度之當期決算所得額及前1年度之盈餘，應免依所得稅法第102條之2第3項規定辦理未分配盈餘申報。2.惟前述解散之營利事業，於解散日所屬之會計年度結束前尚未辦理清算完結者，其前1年度之盈餘仍應依所得稅法第66條之9規定計算未分配盈餘，並依同法第102條之2第1項規定期限辦理申報；其於上開申報期限屆滿前辦理清算完結者，應於清算完結日前辦理申報。又因合併而消滅之營利事業，其合併年度之當期決算所得額及前1年度之盈餘，應由合併後存續或另立之營利事業，按該盈餘所屬之所得年度，依所得稅法第102條之2第1項規定期限辦理申報。（財政部89/04/11台財稅第0890450265號函）

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