自引水人所得中扣除之團體壽險保費應併入當期之執行業務所得扣繳

要旨

函釋全文

主旨：高雄港引水人辦事處為引水人投保團體壽險，其支付之保險費既係自各引水人之所得中扣除，核非該辦事處之必要費用。該辦事處於支付時，未併入引水人之執行業務所得辨理扣繳，於法不合，應於支付時合併引水人當期之執行業務所得辨理扣繳。說明：二、 本案就引水人管理規則第四條規定：「各引水區域之引水人應共同設置引水人辦事處，辨理船舶招請領航手續。引水人辦事處受當地航政主管機關之監督。」以觀，引水人辦事處並非營利事業單位或聯合執行業務之聯合事務所，引水人亦非辦事處之員工，而該項壽險又係引水人為自己投保，非為所屬員工投保，自非屬辦事處之必要費用，故應於支付時合併引水人當期之執行業務所得辦理扣繳。惟該項保險費可在辦理個人綜合所得稅結算申報時，依所得稅法第十七條之規定列舉扣除。（財政部75.2.20.台財稅第七五三一一四一號函）

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