政府機關銷售貨物勞務申報銷售額與繳納營業稅事宜

要旨

函釋全文

主旨：核釋政府機關之銷售貨物或勞務行為者，課徵其營業稅之有關規定。說明：營業稅法第6條第2款規定：「非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者，為營業人。」同法第1條規定：「在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵營業稅」。本案政府機關接受臺灣電力公司委託，代辦各項研究收取代價，依營業稅法第3條第2款規定，係屬銷售勞務，應依首揭法條課徵營業稅。惟同法第29條規定，政府機關得免辦營業登記，其有關營業稅之課徵，規定如左：（一）政府機關未辦營業登記而銷售貨物或勞務者，應於銷售行為發生後，逐筆以書面敘明銷售貨物或勞務之品名、數量、單價、總價、交貨日期及約定付款日期、金額，並敘明買受人名稱、地址、負責人姓名、營利事業統一編號、稅籍編號等函送所在地稽徵機關備查。其訂有合約並載明上開有關事項者，得以合約影本加註「本件與正本無異」字樣，加蓋「經辦人員印章」，代替書面說明。（二）政府機關銷售貨物或勞務，依法應向買受人收取銷項稅額，並於法定期限內向公庫繳納，並不得以其進項稅額扣抵。（三）政府機關銷售貨物或勞務，應就每筆交易每次之銷售額，依「營業人開立銷售憑證時限表」之規定，於交貨或收款時，開立本部訂定之5聯式「機關團體銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅額繳款書」（編者註：現為機關團體銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅繳款書），以第4、5兩聯代替銷售憑證，並於銷售之次月15日前，持憑第1、2、3各聯向公庫繳納營業稅，以第2聯代替申報銷售額。（四）前項「機關團體銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅額繳款書」1式5聯，由稽徵機關印製，以備銷售單位索取使用。其各聯用途如左：第1聯（收據聯）：由收款公庫蓋章後，交銷售單位作為繳稅憑證。第2聯（報核聯）：由收款公庫蓋章後，連同稅收日報表彙送所在地主管營業稅之稽徵機關，憑以辦理稅款劃解及登記銷案，並代替銷售額之申報。第3聯（存查聯）：由收款公庫蓋章後，自行留存備查。（編者註：現行繳款書第2聯為收款機構留存聯，第3聯為報核聯）第4聯（記帳聯）：由銷售單位於銷售時交買受人作為記帳憑證。第5聯（扣抵聯）：由銷售單位於銷售時交買受人作為進項稅額扣抵憑證。（五）稽徵機關應設置專簿，就政府機關銷售貨物或勞務所函送備查事項，逐筆登記，作為稽徵之依據。其有未依法定期限報繳者，應依法處理。（財政部75/09/30台財稅第7535812號函）

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附件

• 財政部各稅法令函釋檢索系統 ↗