８遺產宣告破產其中不動產移轉時免繳驗遺產稅證明文件

要旨

函釋全文

主旨：遺產依破產法第59條規定宣告破產者，破產管理人於處分該遺產中之不動產，向地政機關申辦所有權移轉登記予受讓人時，地政機關可免依遺產及贈與稅法第42條規定辦理。說明：二、被繼承人遺產稅案，其繼承人依法為限定繼承，而依破產法第59條第1項第2款之規定，就遺產為破產之宣告，其應繳之遺產稅，據本部洽法務部轉准司法院秘書長82年7月27日（82）秘台廳民二字第12562號函認應屬破產債權，參照行政院51年12月28日台財字第8345號令規定，是項破產債權，須依法向法院辦理申報，並向破產財團參與分配，俾受清償。因此，該項稅款既已有上項受清償之規定，則納稅證明尚無提出之必要，故破產管理人就破產財團之財產所為之處分辦理登記事項時，宜准免依遺產及贈與稅法第42條規定檢附稽徵機關核發之遺產稅繳清或免稅等證明文件。（財政部82/09/17台財稅第820367227號函）附件：法務部82年8月5日法82律決第16304號函主旨：關於遺產依破產法第59條規定宣告破產者，破產管理人處分該遺產中之不動產，其有遺產稅時，該項稅款究係屬「破產債權」或「財團費用」，抑或可依限定繼承之法理而免予繳稅疑義乙案，復如說明二。說明：二、案經轉准司法院秘書長82年7月27日（82）秘台廳民二字第12562號函略稱：「一、依稅捐稽徵法第7條規定：『破產財團成立後，其應納之稅捐為財團費用……。』係指破產宣告後應納之稅捐而言。準此，破產宣告前已發生之稅捐，自仍應依本院院解字第3578號及第4023號解釋，認屬破產債權。而遺產稅，依大法官會議釋字第311號解釋理由，認：『繼承因被繼承人死亡而開始，被繼承人死亡，繼承人即承受被繼承人財產上一切權利義務，繼承人繳納遺產稅之義務亦應自此時發生……。』是認遺產稅係發生於繼承開始之時。來函所示案例，因繼承人依法為限定繼承，而依破產法第59條第1項第2款之規定，就遺產為破產之宣告。則其遺產稅既於繼承開始時即已發生，應屬破產債權，似無疑義。二、遺產及贈與稅法第6條雖將繼承人列為遺產稅繳納義務人之一，惟如繼承人為限定繼承者，依民法第1154條第1項（編者註：原條文第1項已修正刪除，現行民法第1148條規定繼承人對於繼承債務僅負限定責任）規定，得限定以因繼承人所得之遺產，償還被繼承人債務，並因繼承人為限定繼承而依破產法前開規定宣告遺產破產時，其遺產稅得受清償之責任財產，應認以遺產為限。稽徵機關如欲行使權利，依破產法第99條規定，僅得循破產程序行使之，似不應另責由限定繼承之繼承人繳納。」

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附件

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