被繼承人生前將土地設典他人存續期滿未塗銷仍應併入遺產課稅

要旨

函釋全文

主旨：關於被繼承人陳××生前於日據時期（我國民法物權編尚未施行於台灣省之前），將所有土地2筆設定典權予他人，其存續期限早已屆滿，惟典權設定登記迄未塗銷，而土地所有權仍登記為陳君名義，則該土地權屬應如何認定乙案，經本部洽詢法務部與內政部意見，均認為土地登記名義人陳××仍保有土地所有權，故該土地仍應併入陳君遺產課稅。說明：二、檢附法務部73年7月19日法73律決8251號函及內政部73年10月26日台內地第268667號函影本各一份。（財政部73/11/21台財稅第63353號函）附件一：法務部73/07/19法73律決字第8251號函主旨：關於典權之設定發生於日據時期，可否依現行民法認定其土地權屬乙案，本部意見如說明二。說明：二、我國民法物權編施行法第1條規定「民法物權編施行前發生之物權，除本施行法有特別規定外，不適用民法物權編之規定。」本案典權之設定及其存續期間，均在台灣省光復前，當時我國民法物權編尚未施行於台灣省，故無現行民法之適用。復日據時期設定之典權，其在日本民法第2編施行後（大正12年相當於民國12年1月1日起），即適用關於不動產質權之規定，其不動產質權期滿者，質權人對於不動產使用收益之權及物上擔保均歸消滅，並無類似我國民法典權所定之出典人不回贖或回贖期滿，典權人取得所有權等效力。又本案因亦涉地政業務，似宜併請洽詢內政部意見。

附件二：內政部73/10/26台內地字第268667號函主旨：被繼承人陳××生前於民國27年2月8日曾以所有土地2筆設定典權予黃××，存續期限至民國32年2月7日屆滿，惟該典權設定登記迄未塗銷，而土地所有權仍登記陳君名義，則有關土地權屬究應如何認定乙案，復如說明。說明：二、本件法務部73年7月19日法律決8251號函示意見：「我國民法物權編施行法第1條規定：『民法物權編施行前發生之物權，除本施行法有特別規定外，不適用民法物權編之規定。』本案典權設定之效力，依日本民法第2編規定，適用關於不動產質權之規定，而其不動產質權期滿者，質權人對於不動產使用收益之權及物上擔保均歸消滅，並無類似我國民法典權所定之出典人不回贖或回贖期滿，典權人取得所有權等效力。」從而本部同意本件土地登記名義人××仍應保有土地所有權。

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附件

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