農業用地由無行為能力人一人繼承只要其直系血親具自耕能力即可

要旨

函釋全文

主旨：遺產及贈與稅法第十七條第一項第五款但書規定：遺產中之農業用地由能自耕之繼承人一人繼承，繼續經營農業生產者，扣除其土地價值之全數之規定，其由無行為能力之未成年人一人繼承，可否適用一節，希參照說明規定辦理。說明：二、遺產及贈與稅法第十七條第一項第五款但書規定，原係參照農業發展條例第二十三條前段：「家庭農場之農業用地，其由能自耕之繼承人一人繼承或受贈而繼續經營農業生產者，免徵遺產稅或贈與稅」之規定而訂定，對於該農業發展條例第二十三條（編者註：現行法為第三十一條）所稱「能自耕之繼承人之含義，前經本部函詢經濟部，頃准該部70.12.8.經農五一四七六號函復略以：「農業用地繼承人其配偶或直系血親具有自耕能力者，視同能自耕」。三、關於自耕之定義，土地法第六條規定：「本法所稱自耕，係指自任耕作者而言，其為維持一家生活直接經營耕作者，以自耕論」，又農業發展條例第二十條（編者註：現行法第四條）規定：「農民以自有人力、畜力或農用機械操作，經營農業生產者，為自耕。其委託他人以人力、畜力、農用機械代耕，而自行經營農業生產或從事共同經營、委託經營者，均以自耕論」此外，前述經濟部復函又稱：「農業用地繼承人其配偶或直系血親具有自耕能力者，視同能自耕」。對於遺產及贈與稅法第十七條第一項第五款但書所稱「能自耕之繼承人」之認定，應參照以以上規定辦理。（財政部71.1.16.台財稅第三○三五二號函）

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