因合併而取得消滅公司不動產者非屬申報繳納契稅範圍

要旨

函釋全文

主旨：××股份有限公司於八十一年間因合併而取得消滅公司不動產，其已報繳契稅並辦妥所有權登記，可否依本部82/10/6台財稅第821498686號函釋，申請退還原繳納契稅乙案，復如說明。說明：二、××股份有限公司於八十一年六月與○○企業股份有限公司及△△開發股份有限公司合併，並於同年六月十七日經經濟部核准合併變更登記在案。其申報契稅既已於八十一年十二月十日繳納，且未依稅捐稽徵法第三十五條規定之期間申請復查，依稅捐稽徵法第三十四條第三項規定，該契稅之課徵處分應已確定。三、惟因本部63/4/23台財稅第32656號函釋：「公司合併，因合併而存續或另立之公司，承受因合併而消滅之公司所有不動產，應報繳契稅」之釋示函未編入七十八年版契稅法令彙編，依本部78/5/9台財稅第780645601號函規定，上開函釋自七十八年六月十日起應不再適用。準此，本案××股份有限公司於八十一年六月與他公司合併，並承受其不動產，應否課徵契稅，悉應依契稅條例第二規定，尚無新、舊解釋函令變更適用間題。四、又稅捐稽徵法第二十八條規定之退稅，以因適用法令錯誤或計算錯誤而溢繳稅款為要件，且該條規定自繳納稅款之日起五年內均可申請退稅，並未設有以未確定者為限之明文。是以，本案契稅課徵雖已確定，惟如確屬合併案件，納稅義務人援引本部82/10/6台財稅第821498686號函釋：「因合併而存續或另立之公司，承受消滅公司所有不動產者，尚非屬契稅條例第二條規定應申報繳納契稅之範圍，自無須申報繳納契稅」之規定，申請依稅捐稽徵法第二十八條適用法令錯誤退還溢繳稅款，依法尚無不合。（財政部84/2/20台財稅第841607457號函）

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附件

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