數人共有兩宗以上不動產同時辦理分割及持分交換時其契稅之計算

要旨

函釋全文

主旨：數人共有兩宗或兩宗以上不動產，同時辦理分割及持分交換，應由交換人各就承受部分申報繳納交換契稅，前經本部70台財稅第三○六七六號函釋有案，至於所稱「承受部分」，應不包括交換後取得不動產之原持分部分在內。說明：二.主旨內容設例：甲、乙、丙共有Ａ屋（評定價值二萬元）及Ｂ屋（評定價值四萬元），甲、乙各持分四分之一，丙持分二分之一，三人協議分割，由甲、乙取得Ａ屋持分各二分之一，丙取得Ｂ屋，則其契稅應計算如次：(一) 甲、乙取得Ａ屋價值二萬元，扣除原持有之一萬元後，以交換稅率2.5%課稅，應徵之契稅各為125元。即(20,000元」10,000元)×2.5%×1/2=125元 (二)丙取得Ｂ屋四萬元，扣除原有持分二萬後，其承受為二萬元，但其中一萬元係交換差額，應以買賣稅率課徵契稅，一萬元則為交換差額，應按交換稅率課徵契稅，其中應繳之契稅為1,000元，即 40,000元」20,000元=20,000元 10,000元×7.5%＋10,000×2.5%=1,000元（財政部74.7.10.台財稅第一八六三一號函）

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附件

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