有關投資抵減稅額扣抵各年度應納營利事業所得稅之計算釋疑

要旨

函釋全文

二、依促進產業升級條例第6條規定，公司於辦理當年度營利事業所得稅結算申報申請適用投資抵減時，應先就該年度內發生之投資抵減稅額，在不超過當年度應納營利事業所得稅額50%限度內抵減之；當年度抵減金額未達應納營利事業所得稅額50%者，可就以前4個年度內之未抵減餘額抵減之，不受抵減年序限制，其用前第4個年度之未抵減餘額抵減者，不受當年度應納營利事業所得稅額50%之限制；其用前3個年度內之未抵減餘額抵減者，應與當年度抵減金額合併計算，不得超過當年度應納營利事業所得稅額50%。至公司當年度抵減金額已達應納營利事業所得稅額之50%者，仍可就前第4個年度之未抵減餘額抵減之，不受當年度應納營利事業所得稅額50%之限制。三、舉例說明如下：甲公司於辦理88年度營利事業所得稅結算申報時，尚有84年度購置自動化設備投資抵減餘額120萬元、85年度研究與發展支出投資抵減餘額70萬元、86年度購置節約能源設備及自動化設備投資抵減餘額80萬元、87年度購置防治污染設備投資抵減餘額50萬元、88年度購置自動化設備及人才培訓投資抵減稅額30萬元，設甲公司88年度結算申報應納營利事業所得稅為300萬元，則該公司88年度可抵減稅額及應納稅額計算如下：

300萬元（當年度應納稅額）－30萬元（88年度可抵減稅額）－120萬元（84年度可抵減稅額）－120萬元（85年度至87年度未抵減稅額為200萬元，准予抵減之金額為300萬元×50％－30萬元＝120萬元，抵減年序不受限制）＝30萬元（應納稅額）。四、本函發布日前未核課確定之案件，有其適用，已核課確定之案件，不予變更。（財政部88/09/23台財稅第881945800號函）

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