所得稅法 第 26 條（國外影片事業所得之計算）
國外影片事業在中華民國境內無分支機構，經由營業代理人出租影片之收入，應以其二分之一為在中華民國境內之營利事業所得額，其在中華民國境內設有分支機構者，出租影片之成本，得按片租收入百分之四十五計列。
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重點摘要所得稅法第 26 條規定外國影片事業無台灣分支機構者，片租收入之 50% 為所得額；有分支機構者成本上限 45%。
Q · 外國片商在台灣片租收入怎麼課稅？
依所得稅法第 26 條，外國影片事業在台灣無分支機構者，經由營業代理人出租影片之收入，以二分之一為在台灣的營利事業所得額（推定利潤率 50%）。有分支機構者，出租影片成本得按片租收入 45% 計列。實際有效稅率約為片租收入的 10%（50% 所得率 × 20% 營所稅率）。台灣付款方需依第 88 條負扣繳義務。
白話解讀
好萊塢電影進入台灣市場的稅務規則，濃縮在這短短一條裡。當一家外國影片公司（沒有在台灣設分公司）透過在台的代理商出租影片，台灣政府不去追查它拍這部片花了多少錢、全球行銷費用多少、演員片酬幾億。太複雜了，也查不到。法律直接規定：片租收入的一半就是你在台灣的所得。另一半推定為你的成本。如果這家外國影片公司在台灣有設分公司呢？那就不能用50%一刀切了，必須記帳報稅，但法律給了一個成本計算的上限：片租收入的45%可以列為成本。換句話說，有分公司的外國片商所得率至少是55%，比沒設分公司的50%還高。這是一個微妙的設計：在台灣設分公司反而稅務待遇更差，聽起來矛盾，實際上是因為有分公司的可以扣除更多其他費用來平衡。
法律定性
所得稅法第 26 條為國外影片事業在台灣出租影片收入的所得額核定規範。無分支機構者，以片租收入二分之一為所得額（推計利潤率 50%）；有分支機構者，出租影片成本上限為片租收入百分之四十五（推計所得率至少 55%）。本條採推計課稅方式，免查核外國片商實際成本。
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Q1Netflix在台灣收訂閱費適用這條嗎？▾
有爭議。第26條規定的是「出租影片」，Netflix的商業模式是串流訂閱，是否等同於「出租」在法律定性上有討論空間。實務上，串流平台在台灣的收入可能被歸類為「權利金」（適用所得稅法第8條及扣繳規定）或「技術服務報酬」（可能適用第25條推計所得15%），而不一定套第26條。實務のポイント：如果外國串流平台在台灣設有子公司或分公司，通常直接按一般營所稅報稅，第26條反而不適用。
Q245%成本上限是什麼意思？▾
有台灣分公司的外國片商，出租影片的成本最多只能按片租收入的45%列報。如果實際成本更高？超過的部分不能列。如果實際成本更低？當然按實際的列。這個45%是上限不是固定值。內行人提示：但分公司可以在45%的成本之外再列報營業費用（辦公室、人事、行銷等），這些不受45%上限的限制。有時候設分公司雖然成本率看起來只有45%比無分公司的50%低，但加上其他費用扣除後，實際稅負可能更輕。
Q3外國片商在台灣片租收入實際要繳多少稅？▾
要看三件事：有無分公司、有無租稅協定、收入定性。無分公司且無租稅協定：片租收入 × 50%（推計所得率）× 20%（營所稅率）= 有效稅率約 10%。舉例：片租 3,000 萬，所得額 1,500 萬，稅額 300 萬。如果片商所在國與台灣有租稅協定，可能降至 5-10% 甚至免稅。內行人提示：很多外國片商不知道台灣已簽 34 個租稅協定，白白多繳了稅。合約談判時應先確認協定適用性。
Q4所得稅法第 26 條是什麼？▾
規定外國影片事業在台灣出租影片的推計課稅方式。無台灣分支機構者片租收入 50% 為所得額，有分支機構者成本上限 45%。是外國影視內容進入台灣的稅務閘門。
Q550% 推計所得率跟實際稅率差多少？▾
差很大。50% 是推計利潤率不是稅率。實繳稅額 = 片租 × 50% × 20% 營所稅率 = 片租的 10%。一部 3000 萬授權金的片子，稅額約 300 萬。
Q6什麼叫營業代理人？▾
在台灣代理外國影片事業經營授權出租業務之人（通常是台灣發行商）。外國片商透過營業代理人取得台灣收入時，觸發本條的推計課稅和扣繳義務。
Q7所得稅法 26 條跟 25 條差在哪？▾
第 25 條是外國營利事業推計所得的一般規定（所得率 10-15%），第 26 條是影片業特別規定（所得率 50%）。特別法優先於普通法，外國影片收入不適用第 25 條。
Q8外國片商在台灣怎麼報稅？▾
無分公司：不用自行申報，由台灣付款方（發行商）每次給付時按所得額 20% 扣繳。有分公司：分支機構自行記帳、結算申報。
Q9台灣發行商扣繳稅額怎麼算？▾
片租收入 × 50%（推計所得率）× 20%（營所稅率）= 扣繳稅額。3000 萬片租 → 1500 萬所得 → 300 萬稅額。每次付款時扣繳，10 天內繳國庫。
Q10怎麼用租稅協定降低稅率？▾
確認片商所在國與台有租稅協定 → 找協定「權利金」或「營業利潤」條款 → 向國稅局申請適用較低稅率 → 須於付款前取得核准。34 個協定國多數可降至 10% 以下。
Q11合約怎麼約定稅務責任？▾
明確寫「gross」（稅前金額，外國片商自負稅款）或「net」（稅後淨額，台灣方吸收稅款）。多數國際合約用 gross + withholding clause，台灣方代扣代繳後匯款餘額。
Q12「出租影片」vs「數位授權」課稅差在哪？▾
出租影片適用第 26 條（50% 所得率），數位授權可能被歸為權利金（第 8 條 + 扣繳 20%）或技術服務（第 25 條，15% 所得率）。定性不同，稅負差 2-3 倍。
容易搞混的概念 AI 輔助整理
| 比較面向 | without_branch | with_branch |
|---|---|---|
| 適用對象 | 在台灣無分支機構之國外影片事業 | 在台灣設有分支機構之國外影片事業 |
| 推計所得率 | 50%（片租收入之半數為所得） | 至少 55%（成本上限 45%） |
| 成本認列 | 一律推計 50% 為成本，不問實際 | 實際成本，但上限為片租收入 45% |
| 其他費用扣除 | 不得扣除（全推計） | 可另外扣除營業費用（辦公室、人事、行銷） |
| 有效稅率（概算） | 約 10%（50% × 20%） | 視實際費用，可能低於 10% |
| 扣繳方式 | 台灣付款方每次給付時扣繳 | 分支機構自行申報繳納 |
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