所得稅法 第 26 條（國外影片事業所得之計算）

有爭議。第26條規定的是「出租影片」，Netflix的商業模式是串流訂閱，是否等同於「出租」在法律定性上有討論空間。實務上，串流平台在台灣的收入可能被歸類為「權利金」（適用所得稅法第8條及扣繳規定）或「技術服務報酬」（可能適用第25條推計所得15%），而不一定套第26條。實務のポイント：如果外國串流平台在台灣設有子公司或分公司，通常直接按一般營所稅報稅，第26條反而不適用。

有台灣分公司的外國片商，出租影片的成本最多只能按片租收入的45%列報。如果實際成本更高？超過的部分不能列。如果實際成本更低？當然按實際的列。這個45%是上限不是固定值。內行人提示：但分公司可以在45%的成本之外再列報營業費用（辦公室、人事、行銷等），這些不受45%上限的限制。有時候設分公司雖然成本率看起來只有45%比無分公司的50%低，但加上其他費用扣除後，實際稅負可能更輕。

要看三件事：有無分公司、有無租稅協定、收入定性。無分公司且無租稅協定：片租收入 × 50%（推計所得率）× 20%（營所稅率）= 有效稅率約 10%。舉例：片租 3,000 萬，所得額 1,500 萬，稅額 300 萬。如果片商所在國與台灣有租稅協定，可能降至 5-10% 甚至免稅。內行人提示：很多外國片商不知道台灣已簽 34 個租稅協定，白白多繳了稅。合約談判時應先確認協定適用性。

規定外國影片事業在台灣出租影片的推計課稅方式。無台灣分支機構者片租收入 50% 為所得額，有分支機構者成本上限 45%。是外國影視內容進入台灣的稅務閘門。

差很大。50% 是推計利潤率不是稅率。實繳稅額 = 片租 × 50% × 20% 營所稅率 = 片租的 10%。一部 3000 萬授權金的片子，稅額約 300 萬。

在台灣代理外國影片事業經營授權出租業務之人（通常是台灣發行商）。外國片商透過營業代理人取得台灣收入時，觸發本條的推計課稅和扣繳義務。

第 25 條是外國營利事業推計所得的一般規定（所得率 10-15%），第 26 條是影片業特別規定（所得率 50%）。特別法優先於普通法，外國影片收入不適用第 25 條。

無分公司：不用自行申報，由台灣付款方（發行商）每次給付時按所得額 20% 扣繳。有分公司：分支機構自行記帳、結算申報。

片租收入 × 50%（推計所得率）× 20%（營所稅率）= 扣繳稅額。3000 萬片租 → 1500 萬所得 → 300 萬稅額。每次付款時扣繳，10 天內繳國庫。

確認片商所在國與台有租稅協定 → 找協定「權利金」或「營業利潤」條款 → 向國稅局申請適用較低稅率 → 須於付款前取得核准。34 個協定國多數可降至 10% 以下。

明確寫「gross」（稅前金額，外國片商自負稅款）或「net」（稅後淨額，台灣方吸收稅款）。多數國際合約用 gross + withholding clause，台灣方代扣代繳後匯款餘額。

出租影片適用第 26 條（50% 所得率），數位授權可能被歸為權利金（第 8 條 + 扣繳 20%）或技術服務（第 25 條，15% 所得率）。定性不同，稅負差 2-3 倍。