加值型及非加值型營業稅法 第 3 條（銷售貨物、銷售勞務之意義）
- 1.將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物。
- 2.提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括在內。
- 3.有左列情形之一者，視為銷售貨物： 一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。 二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。 三、營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。 四、營業人委託他人代銷貨物者。 五、營業人銷售代銷貨物者。
- 4.前項規定於勞務準用之。
白話與解析 AI 輔助整理，以原文為準
重點摘要加值型及非加值型營業稅法第 3 條規定，營業人自用、無償贈與、解散餘存、抵債、代購、代銷等 5 種情形視為銷售貨物，須開發票繳營業稅。
Q · 公司送員工禮物、解散時把庫存分給股東，沒收錢也要繳營業稅嗎？
依加值型及非加值型營業稅法第 3 條第 3 項，營業人在 5 種情形下「視同銷售」：自用、無償移轉他人、解散或廢止營業時餘存貨物分配或抵債、以自己名義代購交付委託人、委託他人代銷或銷售代銷貨物。一旦落入這 5 種情形，須按時價或成本開立統一發票、計算 5% 營業稅。沒收現金不等於沒銷售，這是中小企業最常踩的稅務地雷。
白話解讀
你送員工一台 iPad 當年終獎,沒收一毛錢,結果國稅局說你要繳營業稅。公司解散時剩下的庫存分給股東,沒變現,照樣要繳稅。老闆把公司的筆電帶回家自己用,也要繳。這條就是營業稅世界裡最殘酷的設計:「視同銷售」。法律不只課稅給實際的買賣,還把五種「看起來沒賣但實質發生移轉」的情形也拉進來,當成你賣了。為什麼?因為如果不這樣,老闆可以隨便把公司的貨「送」給自己、「送」給家人,完全避開營業稅。立法者早就預料到這種操作,用這條把所有漏洞封起來。結果就是很多中小企業老闆在送員工禮物、做尾牙抽獎、結束營業時踩進稅務地雷,完全沒想過這也會被課稅。
法律定性
加值型及非加值型營業稅法第 3 條為營業稅課稅範圍的核心定義條款，前兩項定義「銷售貨物」與「銷售勞務」的有償交易性質，第三項則列舉 5 種無對價但實質發生所有權移轉的情形，將其擴張納入課稅範圍，避免營業人透過贈與、抵債、代購代銷等方式規避營業稅。
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🧮 本條試算
試算結果僅供參考，實際期間受法定中斷／不完成等事由影響，個案請洽專業人士。
🗺 判斷流程
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Q1公司送員工禮物真的要開發票繳稅嗎?▾
要。第 3 條第 3 項第 1 款明文規定「無償移轉他人所有者」視為銷售，員工雖是公司成員，在稅法上仍是「他人」。必須按禮物的「時價」（市場價格）開立發票、計算 5% 營業稅。但有例外：若禮物屬於「員工薪資性質」（例如制服、工作用品）或「非屬營業人產銷範圍的低值物品」，實務上可能不課。內行人提示：改發「等值禮券」或「現金津貼」不觸發本條，是避開此稅的常用招式。
Q2公司解散時剩下的庫存怎麼辦?▾
依第 3 條第 3 項第 2 款，解散或廢止營業時所餘貨物，不管是分給股東、抵償債務、還是以任何形式處理，通通視為銷售，必須開立發票、繳營業稅。這是老闆結束營業時最痛的一步，因為貨賣不出去也要繳稅。內行人提示：結束前用正常折扣促銷清倉，把庫存降到最低，遠比留到解散時被視同銷售划算。
Q3代購跟代銷的稅務責任有什麼差別?▾
實質都被本條當成銷售。關鍵區別：代購是「以自己名義買了交給委託人」，代銷是「受委託幫別人賣」。代購開發票給最終委託人、按全額課稅；代銷則可按差額（佣金）課稅，但前提是代銷契約明確。內行人提示：網拍代購或團購主，務必保留「以誰的名義」下單的證據。名義在你，稅務責任重；名義在買家，你只是居間，不觸發本條。
Q4視同銷售是什麼？▾
稅法擬制：雖無對價但發生所有權移轉，仍視為銷售並課營業稅。第 3 條第 3 項列舉 5 種情形。
Q55 種視同銷售情形分別是什麼？▾
自用、無償移轉、解散餘存或抵債分配、自己名義代購、代銷或銷售代銷貨物。
Q6為什麼沒收錢還要繳稅？▾
防止營業人透過贈與、抵債、代購規避 VAT，維護加值稅基完整性。是 OECD VAT 主流國家共識。
Q7視同銷售跟一般銷售差在哪？▾
一般銷售有對價，按實際成交價課稅；視同銷售無對價，按時價或成本課稅。發票開立義務都有。
Q8視同銷售怎麼開發票？▾
事發當月按時價或成本開立統一發票，買受人欄位依情形寫公司自己、員工、股東或委託人。
Q9視同銷售的銷售額怎麼算？▾
按市場時價（同類交易公允價）或產製成本計算，國稅局可依同業資料核定（第 16 條）。
Q10代購怎麼開發票才正確？▾
以自己名義代購要兩段發票：供應商→你、你→委託人，按全額課稅。建議改為純居間以委託人名義下單。
Q11解散時庫存怎麼處理稅務？▾
結束營業前先打折促銷清倉降低庫存；剩餘部分按時價開發票申報視同銷售。
Q12視同銷售 vs 一般贈與稅差在哪？▾
視同銷售是營業稅（5% 公司繳），贈與稅是綜所稅體系（個人贈與年免稅 244 萬）。本條只規範營業人。
容易搞混的概念 AI 輔助整理
| 比較面向 | regular_sale | deemed_sale |
|---|---|---|
| 對價收受 | 有實際金錢或等值對價 | 無對價但發生所有權移轉 |
| 發票開立 | 依實際銷售價開立 | 按時價或成本開立 |
| 銷售額認定 | 實際成交價 | 時價或成本（國稅局可核定） |
| 稅率 | 5% 或零稅率 / 免稅 | 5%（除非條文有除外） |
| 常見場景 | 一般買賣、勞務提供 | 送禮、解散分配、代購代銷、抵債 |
其他國家怎麼規定 6 國
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