會台字第3258號

案由

為遺產稅事件，認行政法院判決適用法律失當，有違憲之疑義，請解釋案。

決議

（一）按人民聲請解釋，須於其憲法上所保障之權利，遭受不法侵害，經依法定程序提起訴訟，對於確定終局裁判所適用之法律或命令，發生有牴觸憲法之疑義者，始得為之，司法院大法官會議法第四條第一項第二款定有明文。

（二）本件聲請人以其繼承之土地雖已被編定為非農業用地（都市計劃內住宅用地），但地目現仍為「田」，且由其繼續經營農業，自應依農業發展條例第三條第十款、第十一款認定其為農業用地，並依遺產及贈與稅法第十七條第一項第五款規定扣除其土地價值之平數或全數免徵遺產稅，乃行政法院捨此不由，逕依該條例施行細則第二十一條為聲請人不利之判斷，有牴觸憲法租稅法律主義之疑義等情，聲請解釋，核屬裁判適用法律有無錯誤之問題。聲請人對依農業發展條例第五十二條授權訂定之該條例施行細則第二十一條將已編定為非農業用地之土地，排除於減免徵遺產稅範圍之外，何以牴觸憲法租稅法律主義，亦未據具體敘明，與首開規定不合，應不受理。