司法事務官(財經事務組) 115 年中級會計學考古題

產業環境對於甲公司營運產生重大的不利影響，因此，甲公司於20X1 年 12 月31 日對於如下的現金產生單位進行減損測試，現金產生單位的相 關資料列示如下： 如上表列示，甲公司僅為現金產生單位的設備可回收金額進行評估，然而， 現金產生單位的可回收金額估計為$1,120,000。甲公司沿用一致性的會計 政策：自20X1 年12 月31 日起，設備、廠房及建築物的剩餘耐用年限分 別為5 年、10 年及10 年，皆無殘值，以直線法提列折舊。直至20X3 年 12 月31 日，因應產業環境，甲公司調整現金產生單位的資產使用方式， 此等調整有利於其營運，當日的現金產生單位可回收金額為$1,020,000。 試作：甲公司現金產生單位於下列日期的必要分錄。（25 分） ㈠20X1 年12 月31 日。 ㈡20X2 年12 月31 日。 ㈢20X3 年12 月31 日。 設備 廠房 建築物 現金產生單位 帳面金額 $300,000 $500,000 $600,000 $1,400,000 公允價值 280,000 無法評估 無法評估 -- 處分成本 20,000 無法評估 無法評估 -- 使用價值 250,000 無法評估 無法評估 -- 可回收金額 需由甲公司評估得知 無法評估 無法評估 1,120,000 剩餘耐用年限 5 10 10

乙公司為籌措資金，於20X1 年1 月1 日發行公司債。該公司債發行的 各項獨立情況如下： 情況一：面額$1,000,000 的三年期公司債，票面利率12%，每年12 月31 日付息，發行日與該債券相同信用等級的市場利率為10%，該 公司債的公允價值及收取現金$1,049,737。乙公司對於公司債 採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價，亦即，乙公司 對於此公司債並未指定為透過損益按公允價值衡量之金融負 債。 情況二：面額$1,000,000 的三年期可買回公司債，票面利率12%，每年 12 月31 日付息，可買回公司債的公允價值為＄1,019,737。乙 公司於發行日評價嵌入式之買回權公允價值為$30,000。發行 日，乙公司評估可買回公司債之買回權之執行價格並不等於公 司債於每一執行日之攤銷後成本，亦即乙公司認為買回權與公 司債兩者之經濟特性及風險並非緊密關聯。此外，經過客觀評 價，發行日的不含買回權的債券市場利率為10%，乙公司對於 主契約之公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折 價。20X1 年12 月31 日的嵌入式之買回權公允價值為$42,000。 情況三：面額$1,000,000 的三年期可轉換公司債，票面利率12%，每年 12 月31 日付息。該可轉換公司債的公允價值為$1,060,000，轉 換價格$50。經過客觀評價，發行日的不含轉換權之債券市場利 率為10%，乙公司對於公司債採用攤銷後成本法，以有效利息 法攤銷溢折價，轉換權公允價值為$20,000。此外，20X1 年12 月31 日的轉換權公允價值為$18,000，同時，可轉換公司債的 持有者在20X1 年12 月31 日轉換面額$400,000 公司債為乙公 司普通股，每股面額$10。 試作：依據上述獨立情況，分別記錄20X1 年1 月1 日公司債的發行及 20X1 年12 月31 日的必要分錄。（25 分）

丙公司的會計人員於20X3 年發現下列錯誤事項，並且發現錯誤之時， 更正會計錯誤。惟會計人員受到財務長指示，進行會計錯誤的檢視，進 而評估會計項目的相關影響。 20X1 年4 月1 日機器設備的檢修支出$500,000，誤以「檢修費用」記 錄。此項機器設備以直線法提列折舊，自20X1 年1 月1 日評估，機 器設備的剩餘耐用年限10 年，並無殘值。 20X1 年12 月31 日賒銷存貨，成本$65,000，售價$100,000，目的地 交貨，商品尚未運送至目的地，然而，會計人員將上述運送中的商品 記錄為銷貨，期末存貨盤點並未包括此批商品。商品於20X2 年3 月 1 日運送至目的地。 20X1 年1 月1 日支付三年期的意外險$45,000，該筆金額列為「保險 費用」。 20X1 年12 月31 日一批商品，成本$80,000，售價$100,000，委託他 家公司代為銷售，此批商品未列入存貨，會計人員記錄為銷貨。他家 公司於20X2 年5 月1 日將此商品銷售予顧客，此時，會計人員正確 記錄銷售佣金$5,000 支付予他家公司。 20X1 年1 月1 日發行面額$100,000，三年期公司債，票面利率10%， 市場利率12%，每年12 月31 日付息，共收取現金$95,196。20X1 年 12 月31 日攤銷折價$1,424，會計人員將此金額為貸記「利息費用」。 試作：請計算及列示上述會計錯誤事項於相關會計項目在下列期間及日 期的金額或餘額的影響。（註：下列各項問題請以「高估」，「低估」 或「無影響」及金額或餘額列示（不考量所得稅影響））（25 分） ㈠20X1 年度「淨利」。 ㈡20X1 年12 月31 日「存貨」餘額。 ㈢20X2 年12 月31 日「累計折舊」餘額。 ㈣20X2 年12 月31 日「預付保險費」餘額。 ㈤20X2 年12 月31 日「保留盈餘」餘額。

分別針對下列情境，計算及列示相關會計項目的金額或餘額： 丁公司20X1 年1 月1 日以公允價值$620,000 出售機器設備予己公司， 當日機器設備帳面金額為$450,000（成本$500,000，累計折舊$50,000）。 同時，雙方公司簽訂租賃合約，丁公司為承租人，己公司為出租人， 丁公司依據合約獲得機器設備的5 年使用權，每年底支付租金 $120,000，己公司之租賃隱含利率為10%，此利率為丁公司所知。租 期屆滿時，丁公司須將該機器設備返還予己公司，機器設備在租期屆 滿日並無估計殘值，丁公司與己公司皆以直線法提列機器設備的折 舊。丁公司於20X1 年1 月1 日出售資產的交易滿足國際財務報導準 則第15 號「客戶合約之收入」規範，同時，丁公司出售資產隨即租 回，依據國際財務報導準則第16 號「租賃」，歸屬於售後租回交易。 20X1 年1 月1 日，戊公司以固定價格$500,000 承包合約，進行橫跨 濁水溪的橋樑建造，該工程預計三年完工，合約結果得以可靠估計， 戊公司以至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例衡量完 工程度。合約的三年建造期間的工程相關資料如下： 20X1 20X2 20X3 本期發生與未來活動相關的合約成本 $135,000 $293,000 $107,000 估計總合約成本 450,000 535,000 535,000 工程進度請款金額 140,000 220,000 140,000 實際收款金額 120,000 200,000 180,000 試作：下列會計項目的金額或餘額。（25 分） ㈠丁公司記錄20X1 年1 月1 日的售後租回交易，「租賃負債」金額。 ㈡丁公司記錄20X1 年1 月1 日的售後租回交易，「售後租回移轉權利利 益」金額。 ㈢戊公司20X2 年12 月31 日「合約資產」餘額。 ㈣戊公司20X2 年12 月31 日「虧損性合約負債準備」餘額。 ㈤戊公司20X3 年度「工程成本」金額。