高等會計學與會計報告分析考古題｜歷屆國考試題彙整

甲公司於91 年1 月1 日支付現金$600,000 取得乙公司股票30,000 股，當時乙公司 股東權益包括股本$500,000（每股面額$10）及保留盈餘$300,000。投資成本超過股 權淨值部分視為商譽，分20 年攤銷。 甲公司及乙公司95 年度損益表資料如下： 甲公司 乙公司 損益表： 銷貨收入 $ 920,000 $ 378,000 利息收入 － 17,250 股利收入 18,000 － 出售設備利益 － 50,000 銷貨成本 (354,000) (202,200) 折舊費用 (158,500) (60,300) 利息費用 (23,650) － 其他費用 (32,300) (105,250) 淨利 $ 369,550 $ 77,500 其他補充資料： 95 年4 月1 日乙公司將帳面價值$200,000 之設備以$250,000 之價格售予甲公司， 甲公司開立3 年期、面額$250,000、利率6%之票據支付價款。該設備尚有5 年 耐用年限，甲公司及乙公司採均直線法提列折舊。 94 年1 月1 日乙公司於公開市場中以$53,000 購入甲公司面額$50,000、利率10% 之公司債，該公司債付息日為每年1 月1 日及7 月1 日，到期日為98 年12 月 31 日，甲公司94 年初應付公司債及其折價之餘額分別為$100,000 及$12,000。 甲公司於取得乙公司股票後，對該股權投資一向採成本法處理，乙公司95 年初 保留盈餘為$420,000，91 年至95 年間未發行新股或收回已發行股份。 試作：（30 分） 計算甲公司95 年度應認列之投資收益金額。 計算甲公司95 年底投資帳戶應有之餘額。 作95 年合併工作底稿中將投資相關帳戶由成本法改為權益法應作之調整分錄。 計算95 年度合併損益表之折舊費用。 計算95 年度合併損益表之利息費用。 計算95 年度合併損益表之少數股權淨利。

甲公司位於桃園，並於板橋、雲林各有一分支機構。所有進貨皆經由總公司，且移 轉價格為成本加一成。94 年12 月31 日試算表及其他資料如下： 總公司 板橋分公司 雲林分公司 現金 $ 386,000 $ 52,000 $ 66,000 存貨(1 月1 日) 420,000 99,000 47,300 總公司來貨 — 242,000 176,000 板橋分公司往來 311,000 — — 雲林分公司往來 296,000 — — 其他資產 588,000 408,000 391,000 進貨 928,000 — — 費用 100,000 33,000 40,000 合計 $ 3,029,000 $ 834,000 $ 720,300 負債 $ 382,100 $ 139,000 $ 58,900 發貨板橋分公司 253,000 — — 發貨雲林分公司 182,600 — — 銷貨 1,000,000 400,000 380,000 分公司存貨加價 13,300 — — 總公司往來 — 295,000 281,400 股本 1,000,000 — — 保留盈餘 198,000 — — 合計 $ 3,029,000 $ 834,000 $ 720,300 94 年12 月31 日板橋分公司匯款$5,000 予總公司，總公司尚未記錄。 94 年12 月30 日總公司寄支票$8,000 予雲林分公司，雲林分公司尚未收到。 94 年12 月31 日存貨如下（盤點時皆未包括在途存貨）： 總公司（成本） $ 360,000 板橋分公司（移轉價格） 93,500 雲林分公司（移轉價格） 56,100 試作：（20 分） 計算94 年12 月31 日結帳前總公司帳上各分公司之往來帳戶應有之餘額。 計算總、分公司個別及聯合存貨之原始成本。 計算94 年度甲公司聯合損益表上銷貨成本之金額。 決定94 年12 月31 日甲公司聯合資產負債表上現金帳戶之金額。

甲公司於94 年1 月1 日支付新台幣$24,915,000 取得德國乙公司60%股權，取得當 日乙公司股東權益包括股本1,500,000 馬克及保留盈餘1,000,000 馬克，投資成本超 過股權淨值部分視為商譽，分10 年攤銷。94 年12 月31 日乙公司之試算表資料如 下（單位為馬克）： 借方： 貸方： 流動資產 2,000,000 流動資產 950,000 固定資產 2,400,000 長期資產 1,200,000 其他資產 972,000 累計折舊 600,000 銷貨成本 700,000 股本 1,500,000 折舊費用 250,000 保留盈餘 1,000,000 其他費用 278,000 銷貨 1,350,000 合計 6,600,000 合計 6,600,000 其他資料如下： 乙公司94 年3 月1 日及12 月15 日分別自甲公司購入存貨$562,440 及$595,000。 甲公司以成本加價20%出售商品予乙公司，乙公司於進貨後30 日內付款。12 月 15 日之進貨中尚有40%未出售。 乙公司亦有對台灣廠商銷貨，並以新台幣為計價基準，乙公司收款後立即匯兌 為馬克。94 年中對台灣廠商之交易如下： 日期 銷貨金額 收款日 94 年3 月31 日 $1,105,260 94 年6 月30 日 94 年6 月30 日 1,149,200 95 年3 月31 日 94 年12 月15 日甲公司墊款新台幣$1,785,000 予乙公司作為短期週轉之用。 乙公司以馬克為其功能性貨幣，且其他費用中包括兌換損（益）。 94 年度相關匯率如下： 94 年1 月1 日 $ 16.50 94 年6 月30 日 $16.90 94 年3 月1 日 17.20 94 年12 月15 日 17.50 94 年3 月31 日 16.35 94 年12 月31 日 17.00 94 年度加權平均匯率 17.10 試作：（20 分） 計算乙公司94 年度因上述外幣交易所產生之兌換損益金額。 決定乙公司94 年度換算為台幣之試算表中換算調整數之金額。 計算商譽產生之換算調整數。 作甲公司與乙公司94 年度合併工作底稿中沖銷內部銷貨未實現利潤之分錄。

以下為A 公司與B 公司部分財務資訊，該二公司皆為零件製造商，其相關資料 如下： 資產負債表 損益表資料 94 年12 月31 日 94 年1 月1 日至94 年12 月31 日 A公司 B公司 A公司 B公司 現金 $ 30,000 $ 20,000 銷貨收入─淨額 $ 700,000 $ 1,000,000 應收帳款─淨額 60,000 95,000 銷貨成本 420,000 750,000 存貨 70,000 135,000 利息費用 10,000 11,000 固定資產─淨額 200,000 500,000 稅前純益 105,000 130,000 資產總額 $ 360,000 $ 750,000 純益 60,000 97,500 應付帳款 $ 60,000 $ 100,000 稅率 25% 25% 應付公司債 100,000 200,000 普通股股本(面額$10) 80,000 200,000 保留盈餘 120,000 250,000 負債與股東權益總額 $ 360,000 $ 750,000 94 年其他資料 94 年同業平均數 A公司 B公司 流動比率 2:1 期初應收帳款 $ 45,000 $ 90,000 速動比率 1.2:1 期初存貨 60,000 220,000 平均應收帳款週轉率 13 倍 期初資產總額 330,000 700,000 平均存貨週轉率 5 倍 每股支付股利 $2 $2 利息保障倍數 8 倍 期末每股市價 40 50 負債對權益比率 0.8:1 本益比 18 平均總資產報酬率 12% 普通股權益報酬率 15% 試依據以上資料回答下列問題：（30 分） 運用適當比率分析，指出二家公司中何者之短期信用風險較低，並說明其理由。 運用適當比率分析，指出二家公司中何者較應取得長期借款，並說明其理由。 運用適當比率分析，分別說明二家公司之市場競爭地位及其優勢。

大安公司於92 年1 月1 日以$1,000,000 取得仁和公司90%股權，取得當日仁和公司 股東權益總額為$800,000，仁和公司帳上除辦公設備低估$200,000 外，其餘資產、負 債帳面價值均與公平價值相等。該辦公設備尚餘十年耐用年限，若有商譽則分五年 攤銷。92 年1 月2 日大安公司於公開市場上以$210,000 取得仁和公司發行面額 $500,000、票面利率12%之公司債的40%，當時公司債之帳面價值為$562,500。該公 司債付息日為每年1 月1 日及7 月1 日，到期日為97 年1 月1 日。 仁和公司92 年淨利$250,000，發放現金股利$100,000。 試作：（每小題5 分，共15 分） 計算大安公司之公司債交易對92 年合併損益表上合併淨利之影響金額。 計算92 年12 月31 日大安公司投資仁和公司之帳戶餘額。 計算93 年12 月31 日合併資產負債表上應付公司債之帳面價值。

東泰公司於91 年1 月1 日依股權淨值取得石上公司60%特別股股權及80%普通股股 權，91 年1 月1 日石上公司股東權益內容如下： 特別股股本，8%、累積、非參加，面 額$100，清算價格$110，積欠3 年股利 ＄1,000,000 普通股股本，面額$10 4,000,000 保留盈餘 500,000 股東權益總額 ＄5,500,000 石上公司91 年淨利為＄200,000，宣告並發放＄100,000 現金股利。 試作：（每小題4 分，共20 分） 91 年東泰公司對石上公司之投資收益。 91 年合併損益表中少數股權淨利。 91 年1 月1 日石上公司之保留盈餘中屬於特別股股東之金額。 91 年1 月1 日石上公司普通股股東權益。 91 年1 月1 日合併資產負債表中少數股權之金額。

百威公司92 年第一季有關資料如下： 銷貨收入$1,000,000。 銷貨成本$600,000，其中包含材料之不利價格差異$57,000 及有利之數量差異 $12,000，此兩項差異將在年終迴轉。 百威公司92 年初將折舊方法由直線法改為年數合計法，辦公設備等依年數合計法 計算之全年折舊費用為$100,000，若採用直線法，全年折舊費用為$80,000。因改 變折舊方法而減少之稅前累積影響數為$100,000。 第一季初百威公司支付92 年前半年廣告費用$150,000。 其餘之銷管費用為$140,000。 百威公司估計92 年之所得稅為單一稅率25%。 試作：編製百威公司92 年第一季損益表。（15 分） 九十三年專門職業及技術人員 律師、會計師、建築師、技師 社會工作師、土地登記專業代理人檢覈筆試試題 代號：30240 類 科： 會計師 全一張 （背面）

清秀公司近年來財務報表中的資料均維持下列關係： 流動比率 2：1 應收帳款對現金比率 2.5：1 存貨對應收帳款比率 1.8：1 總資產對無形資產比率 10：1 股東權益對負債比率 1.5：1 銷售費用對銷貨淨額比率 12% 累計折舊對固定資產比率 0.375：1 短期應付票據對應付帳款比率 1：1.5 資產週轉率 1.5 次 銷貨毛利率 40% 稅後純益對銷貨淨額比率 10% 應收帳款週轉率 12 次 利息賺得倍數(times interest earned) 16 倍 92 年度該公司稅後純益為$150,000，每股盈餘為$15，其他有關資料如下： 該公司僅有普通股，每股面值$20，係於成立時發行，發行價格為每股$30，92 年 初保留盈餘為$150,000。 長期負債僅有兩年前按面值發行之8%應付公司債一項，短期應付票據係於本年七 月一日簽發，年利率10%。 該公司銷貨及進貨均為賒帳交易。 所得稅稅率為50%。 試作：根據上列資料編製該公司92 年度損益表及九十二年十二月三十一日資產負債 表。（資產負債表上的項目限於上列資料中所包括者）（30 分）

本題分二小題，皆與國際財務報表分析有關：（每小題10 分，共20 分） 從事國際財務報表分析，在您認為是一種藝術，還是技術？為什麼？ 國外企業至美國掛牌上市，美國證管會常要求必須提供若該國外企業根據美國一 般公認會計原則編製財務報表時，所產生之淨利和淨資產調整數等會計資訊，請 您評述這項實務要求之妥適性。

九十年一月一日甲、乙、丙三公司間投資同時完成，彼此持股情形及有關資料如下： 甲公司同時持有乙、丙公司之股份分別為60%、70%，投資成本分別為 ＄8,500,000 及＄5,000,000。 乙公司持有丙公司股份20%，投資成本＄1,500,000。 丙公司持有乙公司股份30%，投資成本＄4,500,000。 九十年度甲、乙、丙三公司之內部淨利依序分別為＄800,000；＄500,000； ＄300,000，該年底所發放之現金股息依序分別為＄320,000；＄200,000； ＄80,000。 九十年度甲、乙、丙三公司間有內部銷貨，其期末存貨中有未實現利潤依序分別 為＄15,000；＄20,000；＄6,000。其中甲來自乙，乙來自丙，丙來自乙。 九十年一月一日甲、乙、丙三公司之股東權益如下： 普通股本 保留盈餘 合 計 甲公司 $20,000,000 $28,000,000 $48,000,000 乙公司 8,000,000 6,000,000 14,000,000 丙公司 3,000,000 4,000,000 7,000,000 各公司之投資成本大於被投資公司淨資產之帳面價值者，全部以商譽處理，並以 十年攤銷。三公司對投資之會計處理採複雜權益法。 公司會計年度採曆年制，乙、丙兩公司間之相互持股，採相對法處理。 試依上述資料，求算下列各項：（均請列出計算過程） 九十年度甲公司對乙公司之投資收益金額。（4 分） 九十年度甲公司對丙公司之投資收益金額。（4 分） 九十年十二月三十一日甲公司帳上對乙公司之投資金額。（4 分） 九十年十二月三十一日甲公司帳上對丙公司之投資金額。（4 分） 九十年度甲、乙、丙三公司之綜合淨利。（4 分） 九十年度合併損益表中控股股東淨利。（4 分） 九十年度乙公司少數股東淨利。（3 分） 九十年度丙公司少數股東淨利。（3 分）

A 公司持有子公司B 股權之80%，九十年十二月三十一日有關其母子公司之合併資 料及相關（或非相關）資料摘錄如下： 請對上述資料加以研判及計算，依現金流量表之格式選取相關資料，以間接法編製 A 公司及其子公司之合併現金流量表。（20 分） （請接背面） 綜合淨利 $1,150,000 合併淨利 978,000 母公司支付股利 200,000 子公司支付股利 90,000 合併應收帳款增加 12,500 （期末與期初相比。以下均同。） 合併應付帳款減少 7,800 合併存貨減少 32,000 合併應付公司債增加 500,000 合併折舊費用 52,000 買回普通股 120,000 合併出售設備利得 10,000 子公司出售設備之帳面價值 42,000 母公司出售設備之帳面價值 55,000 合併商譽攤銷 72,000 合併銷貨 3,280,000 合併銷貨成本 1,550,000 子公司增購電腦設備 230,000 少數股東淨利 ? 九十一年第二次專門職業及技術人員 檢覈筆試試題 類 科：會計師 全一張 （背面） 律師、會計師 建築師、技師 社會工作師 土地登記專業代理人

台北公司九十年及九十一年之比較資產負債表及損益表如下： 台北公司 資產負債表 12 月31 日 （單位：千元） 9 1 年 9 0 年 資 產 流動資產 現金 $60,100 $64,200 有價證券 54,000 50,000 應收帳款（淨額） 107,800 102,800 存貨 123,000 115,500 流動資產總額 $344,900 $332,500 固定資產（淨額） 625,300 520,300 資產總額 $970,200 $852,800 負債及股東權益 流動負債 應付帳款 $150,000 $145,400 應付所得稅 43,500 42,000 流動負債總額 $193,500 $187,400 應付公司債 210,000 200,000 負債總額 $403,500 $387,400 股東權益 普通股本 $280,000 $300,000 保留盈餘 286,700 165,400 股東權益總額 $566,700 $465,400 負債及股東權益總額 $970,200 $852,800 台北公司 損益表 91 年度及90 年度 （單位：千元） 91 年 90 年 銷貨淨額 $1,818,500 $1,750,500 銷貨成本 1,005,500 996,000 銷貨毛利 $813,000 $754,500 銷售及管理費用 506,000 479,000 營業淨利 $307,000 275,500 利息費用 18,000 19,000 稅前淨利 289,000 256,500 所得稅 86,700 77,000 本期淨利 $202,300 $179,500 又悉：公司所有銷貨，均係賒銷；90 年度之營業活動淨現金流量為＄200,000,000； 91 年度之營業活動淨現金流量為90 年度之140%。 試依前述相關資料，計算91 年度下列各項數字及比率（請列出計算式）： 酸性測驗比率。（2 分） 應收帳款平均收帳期。（3 分） 存貨之平均銷售期。（3 分） 利息保障倍數比率（Times interest earned）。（3 分） 流動現金負債保障比率（Current cash debt coverage ratio）。（3 分） 銷貨現金報酬比率（Cash return on sales ratio）。（3 分） 現金負債保障比率（Cash debt coverage ratio）。（3 分）

忠孝公司之存貨計價採成本與市價熟低法，某年其期初存貨計10,000 件，每件成本 ＄15，設第一季售出3,000 件，季末存貨市價為每件＄10；第二季售出2,500 件，季 末存貨再下跌至每件＄8。茲設管理當局認定前兩項下跌，為永久性下跌。 試計算：在編製期中報告時，第一季及第二季之銷貨成本各為若干？（15 分）

依我國財務會計準則公報之規定，子公司具有某種情況時，不編入合併報表。請分 項列明其列舉之情況，並予評論。（15 分）