所得稅法 第 110-2 條（未分配盈餘漏稅之處罰）

原則上有盈餘且未全數分配的營利事業都要申報。但獨資和合夥組織不適用（因為盈餘直接歸屬個人，已在個人綜所稅申報）。如果當年度沒有盈餘或盈餘已全數分配，就不需要申報未分配盈餘。內行人提示：很多一人公司的老闆以為「錢都是我的不用申報」，但公司是獨立法人，盈餘留在公司帳上就是未分配，該申報的一毛也跑不掉。

嚴格來說，加徵 5% 是對「保留在公司不分配」這個決定額外課的稅，性質上不是重複課稅而是「反延緩稅負」的機制設計。民國 107 年稅改後，加徵稅率從 10% 降到 5%，同時取消了兩稅合一的設算扣抵制度。如果公司真的需要保留盈餘做投資（買設備、擴廠），特定的資本支出可以在計算未分配盈餘時扣除（所得稅法第 66 條之 9 第 2 項各款），等於合法降低加徵稅基。內行人提示：實務上會計師會建議在年底前完成資本支出，可以直接從當年度未分配盈餘扣除，比留到隔年再做有利。

差在罰鍰倍數上限。第 110 條一般漏稅，已申報短報 2 倍以下、未申報 3 倍以下。本條第 110 條之 2 不論已申報短報或未申報都是 1 倍以下。立法者認為未分配盈餘計算複雜（涉及法定盈餘公積、資本支出扣除、員工分紅等多個項目），少報多半是算錯而非故意，所以倍數較低。內行人提示：但「一倍以下」不代表低罰，在未分配盈餘金額大的情況下絕對數字可能很驚人。一家保留盈餘 5,000 萬的公司，加徵稅額 250 萬，罰一倍就是另一個 250 萬。

所漏稅額一倍以下，較第 110 條一般漏稅二至三倍輕一個檔次。實務裁量區間多落在 0.2 至 0.5 倍，視初犯、配合度而定。

營利事業當年度稅後淨利，減除已分配股利、提列法定盈餘公積、員工分紅等項目後之餘額。依所得稅法第 66 條之 9 須加徵 5% 營所稅。

所有營利事業（公司、有限公司）有當年度稅後盈餘但未全數分配者都要申報。獨資和合夥不適用（盈餘已歸屬個人課稅）。

所得稅法第 66 條之 9 對未分配盈餘額外加徵 5% 營所稅之制度。2018 年起由 10% 降為 5%，旨在防止股東透過保留盈餘永久延緩個人股利所得稅。

每年五月底前依所得稅法第 102 條之 2，跟結算申報同期辦理。計算基礎為當年度稅後淨利減除已分配股利等項目，乘以 5% 加徵稅率。

於國稅局來函調查前主動補報補繳並加計利息，依稅捐稽徵法第 48 條之 1 免罰。國稅局已來函則錯失免罰窗口，僅能爭取裁量減輕。

所漏稅額 = 漏報未分配盈餘金額 × 5%；罰鍰 = 所漏稅額 × 裁量倍數（0 至 1 倍）。例：漏報 1,000 萬，所漏稅額 50 萬，罰鍰 0 至 50 萬。

30 日內提復查申請，附會計師出具的盈餘分配表與計算工作底稿。罰鍰部分引用稅務違章案件減免處罰標準爭取減輕，初犯非故意通常可大幅減輕。

倍數差一個檔次。本條 110-2 上限 1 倍，第 110 條已申報短報 2 倍以下、未申報 3 倍以下。理由是未分配盈餘計算複雜，少報多半算錯非故意。