土地稅法施行細則 第 16 條（都市計畫公共設施保留地之課徵、抵沖或退還）

白話解讀

該法規定了土地稅法施行細則第 16 條的內容，根據該條規定，都市計畫公共設施保留地在釘樁測量分割之前，仍然按照原有的稅額進行開單課徵。如果在測量分割之後出現了溢徵的情況，則可以將溢徵的稅額抵沖應納稅額或者退還給納稅人。 根據財政部87年7月15日台財稅第871954380號函以及98年11月2日台財稅字第09800238270號函的解釋，都市計畫公共設施保留地是指依都市計畫法所定都市計畫擬定、變更程序及劃設之公共設施用地，留待將來各公用事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者而言。 另外，根據土地稅法第14條，都市計畫公共設施保留地在保留期間仍為建築使用者，除自用住宅用地例外，統按千分之六計徵地價稅；如果未作任何使用並與使用中的土地隔離，則免徵地價稅。 根據財政部98年11月2日台財稅字第09800238270號函的解釋，依照土地稅法第39條第2項的規定，都市計畫公共設施保留地尚未被徵收前的移轉，準用免徵土地增值稅的規定。然而，該條規定中的「未被徵收前之移轉」只適用於政府以徵收方式取得公共設施保留地的情況。如果是通過市地重劃方式取得公共設施保留地，則不適用該免稅規定。 根據財政部87年8月15日台財稅第871959943號函的解釋，如果都市計畫公共設施保留地是以徵收或區段徵收的方式取得，或者沒有明文規定的取得方式，則適用土地稅法第39條第2項免徵土地增值稅的規定。這意味著若符合這些條件的公共設施保留地，在移轉時可以免徵土地增值稅。 根據財政部98年10月23日台財稅字第09800238260號函的解釋，如果納稅義務人的土地是依都市計畫法指定的公共設施保留地，在該土地還未被徵收之前的移轉，經查明符合土地稅法第39條第2項免徵土地增值稅的規定，可以依照稅捐稽徵法第28條第2項的規定辦理退還。根據這一規定，納稅義務人需要遵循財政部98年10月23日台財稅字第09800238260號函的指示辦理退還手續。