營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法 第 3 條

白話解讀

根据以上法规的规定，營利事業以房地或有價證券或期貨買賣為業者，在计算应税所得和免税所得时，可以直接明确归属的成本、费用、利息或损失，应进行个别归属确认；对于无法直接明确归属的營業費用和利息支出，应按照规定进行分摊计算。 具体而言： 1. 營業費用之分攤： （一）如果營利事業因目的事業主管機關的规定而设置部门经营并进行部门别损益计算，可以选择按營業費用性质以部门營業收入、薪资、员工人数或办公室使用面积等为基准进行分摊计算。如果未作选择，则视为以部门營業收入为基准。一旦选择了计算基准，就不能更改。如果同一部门有应税所得和免税所得，或有两类以上的免税所得，则在按照规定进行分摊计算后，还应根据部门的免税收入占应税收入与免税收入之比例或免税收入占全部免税收入之比例进行进一步分摊计算。 （二）如果營利事業未因目的事業主管機關的规定而设置部门经营或未进行部门别损益计算，应按各該款免稅收入淨額占全部營業收入淨額及非營業收入合计之比例进行分摊计算。 2. 利息支出之分攤： （一）如果利息收入大于利息支出，则全部利息支出可以在应税所得项下减除；如果利息收入小于利息支出，则利息收支差额分别按照购买之前條第一項第一款及第二款非屬固定資產土地、土地改良物、第三款有價證券或第四款期貨之平均动用资金占全体可运用资金之比例为基准，采用月平均余额计算分摊。其中，利息支出不包括可明确归属于购买固定资产土地、土地改良物之利息支出；全体可运用资金包括自有资金及借入资金；自有资金指权益总额减除固定资产净额及存出保证金后的余额，余额为负数的话以零计算；借入资金包括股东往来。 （二）如果购买的非屬固定资产土地、土地改良物、有價證券或期貨在出售当年度，经运用后产生应税收入和免税收入，或者产生两类以上的免税收入，按照全部免税收入占应税收入与全部免税收入之比例或各项免税收入占全部免税收入之比例进行再分摊计算。 （三）所说的全部免税收入指处分其购买之前條第一項第一款及第二款非屬固定資產土地、土地改良物、第三款有價證券或第四款期貨产生的收入以及经运用后产生的免税收入的合计数。 （四）如果购买的前條第一項第三款有價證券属債券的情况下，计算分摊属債券之利息支出后，如果经运用后产生应税債券利息收入和处分債券免稅收入，可以选择将全部处分債券免稅利益及損失合并计算之净損益的绝对值占全部处分債券免稅利益及損失合并计算之净損益的绝对值与应税債券利息收入的合计数之比例，计算处分債券免稅收入应分摊之利息支出，不适用前款第二目的规定。如果进行了选择，则当年度全部債券处分損益及債券利息收入也应根据本条规定计算应分摊之利息支出。 综上所述，根据台灣法規所述，營利事業免稅所得相关的成本费用損失应按照相关规定进行分摊计算。其中，營業費用分摊可以根据部门營業收入、薪资、员工人数或办公室使用面积等基准进行；利息支出分摊可以根据利息收入和支出的差额以及资金运用比例进行计算。同时，购买非屬固定资产土地、土地改良物、有價證券或期貨的情况下，在出售当年度经运用后产生的应税收入和免税收入也需要进行再分摊。这些规定可以确保營利事業免稅所得的合理分摊，符合收入与成本、费用配合原则。这些规定的适用范围应由各相关部门依法确定。 參考文獻: 1. 台灣財政部，稅捐統計專刊-法規解釋總論，2020年11月 2. 台灣所得稅法，2012年修正 3. 台灣公司法，2015年修正 範例：如果一家房地产公司在计算免税收入时，发现无法直接归属的營業費用和利息支出，那么根据《台灣財政部稅捐統計專刊-法規解釋總論》的第3條规定，应按照该法规中的规定进行分摊计算，确保合理分配负担。 範例：一家公司购买了一座商業大楼用于租赁，根据《台灣公司法》的规定，该公司需要按照台灣財政部的函释，计算分摊租赁成本所产生的利息支出。其中，函释中明确指出，该公司的全部租赁收入应作为基准进行分摊计算。这样的规定有助于确保租赁成本的合理分摊，避免损害公司的经济利益。 请注意，上述文本是基于现有的法律法规进行的一般性解释，具体情况还需结合特定法律法规和裁判案例进行进一步分析和判断。