審計學考古題｜歷屆國考試題彙整

有關會計師事務所之廣告、宣傳及業務延攬行為，下列何者違反中華民國會計師職業道德之規定？ (A)會計師事務所於網路社群媒體（如Facebook）粉絲專頁，連結至事務所官網 (B)會計師延攬業務時出示之個人名片上列示其學、經歷資料 (C)會計師事務所於各平面媒體購買有關事務所開業之廣告 (D)會計師事務所於媒體刊登事務所業務項目介紹之宣傳中，列有「您節稅的最佳選擇」文字

會計師完成下列何種服務程序後可出具消極確信（negative assurance）之確信報告？ (A)查核（audit） (B)核閱（review） (C)協議程序（agreed-upon procedure） (D)代編（compilation）

下列何者並非受查者存有內部控制顯著缺失之跡象？ (A)董事會未設置審計委員會 (B)查核人員偵出未能由內部控制預防或偵出並改正之不實表達 (C)重編先前發布之財務報表，以更正導因於錯誤之重大不實表達 (D)與管理階層財務利益相關之重大交易，未經治理單位適當審查

有關查核人員決定財務報表整體重大性所使用之基準，下列敘述何者錯誤？ (A)為讓各年度的查核品質具一致性，受查者不同年度所使用之基準應相同 (B)對以營利為目的之受查者，繼續營業單位稅前淨利通常是查核人員最常用之基準 (C)查核人員可依受查者之情況不同，選擇適當之基準 (D)對於所選用之基準，攸關之財務資料通常包括以前期間及截至目前之財務績效與財務狀況，以及當期預算或預測

查核人員在執行下列那些工作時，會運用到重大性之概念？(A)承接與續任查核案件時，對獨立性之考量 (B)查核規劃與執行 (C)評估所辨認不實表達對查核之影響 (D)評估未更正不實表達對財務報表之影響 ⑤形成查核意見 (A)僅 (B) (C) (D) (B)僅 (A) (B) (C) (D) (C)僅 (B) (C) (D)⑤ (D) (A) (B) (C) (D)⑤

下列何者最不可能被決定為顯著風險？ (A)會計估計具高度估計不確定性或使用複雜模型 (B)受查者業務之變動涉及會計變動 (C)使用大型或複雜的資訊系統 (D)科目餘額或量化資訊之揭露涉及複雜之計算

甲公司持有乙公司的80%之流通在外普通股，而對乙公司具有控制力，並另持有丙公司發行之公司債總額的50%。甲、乙、丙三家公司的財務報表分別委託子、丑、寅三位會計師進行查核。下列有關集團財務報表查核之敘述，何者正確？ (A)子會計師為集團主辦會計師 (B)此集團包括甲、乙、丙三家公司 (C)丑、寅二位會計師均是組成個體查核人員 (D)乙公司屬於為此集團之組成個體，該組成個體之執行重大性應由丑會計師決定

集團主辦會計師如認為集團查核團隊因受集團管理階層之限制，而無法透過集團查核團隊之工作或採用組成個體查核人員之工作取得足夠及適切之查核證據，致無法對集團財務報表表示意見時，集團主辦會計師採取之措施，下列何者錯誤？ (A)於首次受託查核之情況下，不應接受委任 (B)於續任案件之情況下，如法令允許終止委任，則終止委任 (C)如終止該委任係不可能，則應於可能之範圍內對集團財務報表執行查核，並對集團財務報表出具無法表示意見之查核報告 (D)如法令禁止查核人員拒絕接受委任，則應於可能之範圍內對集團財務報表執行查核，並將相關發現納入集團財務報表查核報告之關鍵查核事項

下列何者非屬決定查核案件之承接或續任應考量的重要事項？ (A)案件執行之預期結果 (B)管理階層之品德 (C)事務所之獨立性 (D)執行查核案件之專業能力及適任能力

依審計準則315 號「辨認並評估重大不實表達風險」，有關整體財務報表及個別項目聲明之重大不實表達風險，下列敘述那些正確？ (A)整體財務報表重大不實表達風險未必可被辨認出與交易類別、科目餘額或揭露事項之特定聲明有關，因此該等風險亦不會廣泛增加個別項目聲明之重大不實表達風險 (B)於整體財務報表之重大不實表達風險被辨認出與某些特定聲明有關之情況下，查核人員於個別項目聲明重大不實表達風險之固有風險時，無須將該等整體財務報表之重大不實表達風險納入考量 (C)查核人員對所辨認之固有風險須評估不實表達發生之可能性及發生時潛在不實表達之重大程度，前述可能性及重大程度之評估受固有風險因子之影響 (D)查核人員所辨認之管理階層踰越控制風險、採用繼續經營會計基礎風險及導因於舞弊之重大不實表達風險，三者皆為整體財務報表之重大不實表達風險 (A) (A) (B) (B) (A) (C) (C) (B) (D) (D) (C) (D)

查核人員為辨認可能產生重大不實表達風險之訴訟與索賠，應設計並執行下列那些查核程序？(A)證實分析性程序 (B)查詢管理階層及受查者之其他人員 (C)複核治理單位之會議紀錄 (D)複核法律費用科目 (A)僅 (B) (D) (B)僅 (A) (B) (C) (C)僅 (B) (C) (D) (D) (A) (B) (C) (D)

查核人員於因應重大會計估計之重大不實表達風險時，下列何者錯誤？ (A)測試與重大會計估計相關控制執行之有效性，並執行適當之證實程序 (B)確定截至查核報告日發生之事項是否提供有關會計估計之查核證據 (C)查核人員建立單一金額估計或金額區間估計時能將所有攸關變數納入考量，並能評估與管理階層單一金額估計間之任何重大差異 (D)測試管理階層如何作會計估計及其所依據之資料時，查核人員應評估管理階層對會計估計所使用之衡量方法於查核報告日是否適當

有關存貨盤點之敘述，下列何者錯誤？ (A)如由第三方保管之存貨對財務報表係屬重大，查核人員應向第三方函證其代為保管存貨之金額 (B)查核人員參與存貨盤點時檢查存貨可確認存貨之存在，並辨認過時、損壞或陳舊之存貨 (C)如受查者非於財務報導期間結束日執行存貨盤點，查核人員應執行額外查核程序以取得盤點日與財務報導期間結束日間之存貨變動是否適當記錄之查核證據 (D)當有資訊顯示保管存貨之第三方客觀性存有疑慮時，查核人員可能須自行參與第三方之存貨盤點

下列選樣方法適用於統計抽樣？(A)隨機抽樣（random sampling） (B)判斷抽樣（directedsampling） (C)分層隨機抽樣（stratified random sampling） (D)集群抽樣（block sampling）⑤隨機系統抽樣（systematic sampling） ⑥隨意抽樣（haphazard sampling） (A) (A) (B)⑥ (B) (A) (D)⑤ (C) (C) (D)⑥ (D) (A) (C)⑤

查核人員測試現金支出核准之有效性，宜採取下列何種統計抽樣？ (A)貨幣單位抽樣（monetary unit sampling） (B)傳統變量抽樣（classical variables sampling） (C)屬性抽樣（attributes sampling） (D)分層抽樣（stratified sampling）

依審計準則550 號「關係人」之規定，會計師對財務報表形成查核意見時，就所辨認關係人之關係及交易應評估下列那些事項？(A)是否存有內部控制顯著缺失 (B)是否已依適用之財務報導架構適當處理及揭露 (C)是否已依合約及法律進行會計處理 (D)是否交易價格不合理致影響財務報表之允當表達 (A)僅 (B) (D) (B)僅 (C) (D) (C) (B) (C) (D) (D) (A) (B) (C)

查核人員面對查核工作所發現的所有不實表達（misstatement）彙總資訊時，下列敘述何者正確？ (A)應對所有不實表達均提出調整分錄，並希望受查者全部接受入帳調整 (B)應將所有個別而言非屬重大的不實表達彙總起來判斷是否仍為不重大 (C)不須考慮前一年度尚未更正的不實表達對今年財務報表的影響 (D)只須考慮不實表達對於綜合損益表的影響

下列何種情況會計師最可能考量出具否定意見的查核報告？ (A)未能取具受查者重要子公司銀行存款的銀行回函 (B)無法執行受查者的存貨盤點程序 (C)發現受查者諸多重大未揭露之關係人交易事項 (D)占公司營業收入1%的政府補助收入應歸屬於次期

當查核人員考量未遵循或疑似未遵循法令事項對查核報告之可能影響時，下列情況何者錯誤？ (A)未遵循法令事項對財務報表具重大影響，且未適當反映於財務報表，會計師出具保留或否定意見 (B)有證據顯示管理階層涉及未遵循法令事項，導致查核人員認為管理階層所提供之書面聲明不可靠，會計師出具保留或否定意見 (C)如查核範圍受限制非導因於管理階層之限制，使查核人員無法確定受查者是否存有未遵循法令事項，會計師可能出具保留或無法表示意見 (D)因治理單位之限制而無法取得足夠及適切之查核證據，以評估是否存有對財務報表具重大影響之未遵循法令事項，會計師出具保留或無法表示意見

會計師在查核A 公司財務報表時，發現A 公司產品的80%均售予董事長個人所擁有的企業，其銷售價格與銷售條件與一般銷售管道並無不同，但未於財務報表附註中予以揭露。會計師得出具下列何種類型之查核意見？ (A)無法表示意見 (B)保留意見 (C)無保留意見並以其他事項段說明 (D)無保留意見

會計師如採用查核人員專家之工作，有關查核報告之出具，下列敘述何者錯誤？ (A)如查核人員專家之專門知識對查核係屬必要，則會計師得於無保留意見之基礎段中提及查核人員專家之工作 (B)會計師如於查核報告中提及查核人員專家之工作，應於查核報告中指出，提及專家之工作並未減輕會計師對財務報表所表示查核意見之責任 (C)會計師如於查核報告中提及查核人員專家之工作，查核人員可能須事先取得該專家之同意 (D)查核人員如認為查核人員專家之工作就查核目的而言並不適當，且無法藉由額外查核程序解決該事項，則會計師可能於查核報告中表示修正式意見

我國上市（櫃）公司之財務報告係採用證券發行人財務報告編製準則暨經金融監督管理委員會認可並發布生效之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告編製，此財務報導架構依審計準則對財務報導架構之定義與分類，屬於下列那種組合？ (A)一般用途架構及遵循架構 (B)一般用途架構及允當表達架構 (C)特殊用途架構及允當表達架構 (D)特殊用途架構及遵循架構

依審計準則570 號「繼續經營」之規定，下列有關繼續經營評估對查核意見影響之敘述，何者錯誤？ (A)會計師認為管理階層採用繼續經營會計基礎編製財務報表不適當時，應表示否定意見 (B)會計師認為受查者財務報表採用繼續經營會計基礎係屬適當，惟存在重大不確定性，如財務報表已對重大不確定性作適當揭露時，會計師可不因此修正查核意見，僅須於查核報告中納入有關繼續經營有關之重大不確定性段加以說明 (C)會計師認為受查者財務報表採用繼續經營會計基礎係屬適當，惟存在重大不確定性，如財務報表未對此重大不確定性作適當揭露時，會計師則可能表示保留意見或否定意見 (D)管理階層不同意依查核人員之要求進行繼續經營能力之評估，會計師應表示否定意見

我國會計師受託執行核閱之財務報表，不包括下列那一項？ (A)上市（櫃）公司之財務季報表 (B)興櫃及公開發行但未上市（櫃）公司之期中財務報表 (C)非公開發行公司之各期財務報表 (D)公開發行但未上市（櫃）公司之年度財務報表

我國會計師提供下列何項服務時得不具獨立性？ (A)永續資訊確信服務 (B)財務報表核閱服務 (C)財務資訊協議程序服務 (D)財務預測確信服務

下列有關審計準則中對於可擴縮性之敘述，何者錯誤？ (A)我國審計準則之基本準則適用所有企業之查核，無論其性質及情況複雜與否 (B)查核人員可使用自動化工具及技術執行風險評估程序 (C)在查核較不複雜受查者時，對於受查者之瞭解及相關事項無須全面書面化，為可擴縮性之範例 (D)查核規模較小的企業，皆可適用審計準則中與可擴縮性有關之規定

下列有關品質管理準則2 號「案件品質複核」之敘述，何者正確？ (A)案件品質複核人員雖為案件服務團隊之成員，但對案件服務團隊所作之重大判斷及據此達成之結論須執行客觀評估 (B)事務所應訂定政策或程序協助案件主辦會計師指派具備專業能力、適任能力之人員擔任案件品質複核人員 (C)案件品質複核人員亦可為事務所外部之服務機構 (D)若案件品質複核人員對案件服務團隊所作之重大判斷是否適當存有未解決之疑慮時，案件品質複核人員之主要責任係將此情形作成書面紀錄以釐清未來之責任歸屬

有關財務報導架構之說明，下列何者錯誤？ (A)為符合廣大使用者對一般財務資訊需求所設計之財務報導架構為一般用途財務報導架構 (B)財團法人中華民國會計研究發展基金會發布之企業會計準則為一般用途財務報導架構 (C)一般用途財務報導架構通常為允當表達架構 (D)遵循架構係指財務報導架構，要求其遵循該架構規定，並明示或隱含管理階層可能需提供超出架構所明訂之揭露

有關查核案件獨立性之敘述，下列何者正確？ (A)查核案件小組成員家屬，係指其配偶（同居人）、子女及受扶養親屬 (B)受獨立性約束之重要查核會計師，除主辦會計師外，尚包含負責案件品質複核之人員 (C)若查核案件小組成員曾擔任受查核客戶之董監事，則可能因辯護緣故而影響其獨立性 (D)當查核案件小組成員收受受查核客戶董監事價值重大之禮物餽贈，則可能因自我利益緣故而影響其獨立性

下列有關會計師職業道德規範之敘述，何者正確？ (A)會計師間不得相互介紹業務 (B)事務所中僅會計師必須遵循會計師職業道德規範 (C)會計師事務所設立分事務所，應由會計師親自主持 (D)會計師不得作任何宣傳或廣告

有關審計準則265 號「內部控制缺失之溝通」之規定，下列敘述何者錯誤？ (A)該準則所稱查核人員須與受查者溝通之內部控制缺失，僅限於就查核財務報表時所辨認之內部控制缺失 (B)查核人員一定要以書面方式，與管理階層及治理單位溝通內部控制顯著缺失 (C)內部控制缺失是否顯著，取決於不實表達是否已實際發生及實際發生之潛在影響 (D)管理階層或治理單位如要求查核人員出具敘明其於查核過程中，未辨認出內部控制顯著缺失之書面溝通，查核人員得出具該書面溝通

在規劃查核時，查核人員所考量之查核風險，下列敘述何者正確？ (A)當財務報表存有重大不實表達時，查核人員無法適當修正其意見的風險 (B)受查者設置內部稽核人員，無法查出其帳戶餘額易遭受重大不實表達的風險 (C)與受查者的前任會計師聯繫，瞭解前任會計師未能辨認財務報表潛在重大之錯誤風險 (D)受查者設有內部控制制度，而仍無法偵出重大不實表達的風險

依據審計準則210 號「查核案件條款之協議」，下列何項條款為必須記載於查核委任書或其他適當形式之書面協議？ (A)會計師賠償責任之限制 (B)酬金之確定金額及收款方式 (C)會計師查核財務報表之責任 (D)提供查核工作底稿予第三方之義務

有關查核規劃作業之性質及範圍，下列何項非主要考量之因素？ (A)查核團隊主要成員對受查者之查核經驗 (B)查核期間有關情況之改變 (C)查核公費的高低 (D)受查者之規模與複雜度

有關財務報表之查核案件，下列程序之執行順序為何？(A)簽訂委任書 (B)評估會計師職業道德規範之遵循 (C)向管理階層取得書面聲明 (D)瞭解受查者及其環境，以辨認並評估重大不實表達風險 ⑤執行內部控制測試 (A) (A) (B) (D)⑤ (C) (B) (B) (A) (D)⑤ (C) (C) (B) (A) (C) (D)⑤ (D) (A) (C) (D)⑤ (B)

查核人員於訂定整體查核策略時，下列何者通常非考量之事項？ (A)與受查者溝通查核案件委任之內容 (B)辨認查核案件之特性以決定查核範圍 (C)依專業判斷考量重要因素，以指引查核團隊之查核方向 (D)確認執行查核案件所需資源之性質、時間及範圍

在查核案件中，下列何者是審計準則所稱查核團隊之成員？ (A)執行查核案件之事務所聘僱之專家 (B)執行查核案件之查核人員外部專家 (C)案件品質複核人員 (D)主辦會計師決定在查核報告中提及之被提及查核人員

有關管理階層踰越控制之風險，下列何者錯誤？ (A)管理階層踰越控制之風險存在所有受查者中 (B)無論所評估受查者管理當局踰越控制之風險高低，查核人員皆應測試會計分錄及編製財務報表所做其他調整之適當性 (C)為評估管理階層踰越控制之風險，查核人員應評估受查客戶不尋常交易之動機及合理性 (D)評估管理階層踰越控制之風險，管理階層過去的誠信程度為主要考量

繼任會計師為對本期財務報表表示意見及查明本期財務報表所採用的會計政策是否與上期一致，應蒐集足夠適切的證據，其蒐集方式不包括： (A)對重要之期初科目餘額與上期交易事項採行適當之查核程序 (B)向前任會計師查詢有關事項 (C)詢問管理階層的品德 (D)借閱前任會計師之工作底稿

下列有關審計抽樣之敘述，何者錯誤？ (A)預期母體偏差率與樣本量呈正向關係 (B)可容忍誤差愈小，查核人員所要求之樣本量愈小 (C)在評估屬性抽樣結果時，不需要知道預期母體偏差率 (D)通常查核人員對現金支出之核准情形作控制測試時，適合採用屬性抽樣

查核人員為就已知訴訟或索賠辨認出重大不實表達風險，或所執行之查核程序顯示可能存在其他重大訴訟或索賠時，除執行其他審計準則規定之程序外，應與受查者之外部法律顧問直接溝通。當管理階層拒絕查核人員與外部法律顧問溝通或會面，或外部法律顧問拒絕回覆時，會計師依審計準則之規定，出具下列何種查核報告較適宜？(A)無保留意見 (B)保留意見 (C)否定意見 (D)無法表示意見 (A)僅 (D) (B) (A) (B) (C) (B) (C) (D) (B) (D)

查核人員於執行財務報表查核時，若辨認出受查者員工疑似有未遵循法令之情況，下列何者並非正確行動？ (A)評估所辨認疑似未遵循法令事項對財務報表之潛在財務影響 (B)對治理單位保密，以免洩漏疑似未遵循法令事項 (C)必要時向主管機關報告未遵循或疑似未遵循法令事項 (D)評估疑似未遵循法令事項對查核風險評估之影響

有關採用內部稽核人員之工作之敘述，下列何者錯誤？ (A)於受查者有內部稽核職能之查核案件，查核人員即可採用內部稽核工作並據以修正擬由查核人員直接執行查核程序之性質、時間或範圍 (B)內部稽核職能之專業能力較為不足時，查核人員應規劃採用較少之內部稽核工作，並直接執行較多之工作 (C)查核人員應就查核目的對所採用之內部稽核工作是否係屬適當，取得足夠及適切之證據 (D)個別項目聲明之重大不實表達風險較高時，查核人員應規劃採用較少之內部稽核工作，並直接執行較多之工作

查核人員對於下列何項資產之續後衡量，最可能須執行額外的查核程序？ (A)受查者使用直線法提列機器設備之折舊 (B)受查者之不動產、廠房及設備採用重估價模式 (C)受查者將$5,000 以內之支出均列為當期費用，不予資本化 (D)受查者購買上市公司股票作為投資之有價證券

查核人員採用查核人員專家或管理階層專家之工作時，下列敘述何者錯誤？ (A)查核人員專家是指查核人員聘僱或委任具有會計或審計領域以外專門知識之個人或組織 (B)查核人員如擬採用管理階層專家工作，應評估該專家工作的重要性、專業能力、適任能力、客觀性及工作適切性 (C)查核人員應就查核目的評估查核人員專家工作之適當性，包含專家工作涉及重大假設及方法之攸關性與合理性 (D)會計師不得於所有類型之查核報告中，提及查核人員專家之工作

採用外部函證程序時，可能執行替代查核程序的相關敘述，下列何者錯誤？ (A)未回函時，替代查核程序之性質與範圍受須確認之科目及聲明所影響 (B)應收帳款函證未回函時，可能執行之替代查核程序為：查核期後收款、送貨單及接近期末之銷貨 (C)應付帳款函證未回函時，可能執行之替代查核程序為：查核期後付款或與供應商之往來函件及其他紀錄 (D)應收帳款回函不符時，即應要求執行替代查核程序，以取得攸關且可靠之查核證據

查核人員透過查詢函直接與受查者之外部法律顧問溝通，下列何者為最不可能被告知之事項？ (A)有關保證之資訊 (B)所知悉之訴訟與索賠 (C)對訴訟與索賠結果之評估 (D)對訴訟與索賠所產生財務影響（包括訴訟成本）之估計

執行電腦輔助查核技術（computer-assisted audit techniques, CAAT）時，下列何者可在受查者操作人員於處理真實交易時，同時以虛擬交易測試相關內部控制作業的有效性？ (A)測試資料法（test data） (B)平行模擬（parallel simulation） (C)整體測試設施（integrated test facility） (D)人工智慧（artificial intelligence）中的專家系統（expert system）

下列何者非屬查核報告中納入強調事項段之事項？ (A)受查客戶於合併財務報表之查核報告日已出具個體財務報表之查核報告 (B)於財務報導日前發生之重大火災事項 (C)呆滯存貨評估之說明 (D)於查核報告日前判決確定之重大訴訟事項

下列有關作業審計之敘述，何者正確？ (A)作業審計報告必須提供外部人士（如股東、債權人）作為決策參考 (B)作業審計所蒐集之證據，應作成工作底稿，以佐證其結論或建議 (C)作業審計涉及企業營運之評估，只能交由內部稽核部門執行，不宜委託外界專家 (D)內部稽核人員依專業判斷決定作業審計的目標，並進而規劃及執行作業審計工作

查核人員進行風險評估程序時，較不會執行那些查核程序？ (A)驗證客戶授信控制之有效性 (B)查詢受查者管理階層有關公司內部控制制度施行狀況 (C)計算受查者之存貨周轉率並與同業進行比較 (D)檢查受查者當期簽訂之重大合約

關於查核人員於查核規劃中所訂定之整體查核策略與查核計畫，下列敘述何者正確？ (A)整體查核策略包括查核資源之管理與風險評估程序之規劃 (B)查核計畫中對擬執行查核程序之規劃，應於整個查核過程中持續進行 (C)整體查核策略包括著重證實程序之證實方式或兼採控制測試及證實程序之併用方式 (D)查核計畫中應規劃是否指派具備適當經驗之團隊成員負責高風險項目，或由專家參與較複雜事項

有關查核人員就查核財務報表時所辨認之內部控制缺失進行溝通，下列敘述何者正確？ (A)查核人員不得與管理階層溝通其業已或擬與治理單位溝通之內部控制顯著缺失 (B)查核人員不得出具敘明其於查核過程中未辨認出內部控制其他缺失之書面溝通 (C)查核人員與治理單位溝通內部控制顯著缺失時，得以口頭為之 (D)查核人員應與治理單位溝通查核時所辨認內部控制之顯著缺失，並對內部控制之有效性表示意見

依審計準則600 號「集團財務報表查核之特別考量」之規定，如集團查核團隊擬於查核報告中提及組成個體查核人員之查核，下列敘述何者正確？ (A)如組成個體與集團適用之財務報導架構不同，則不得提及組成個體查核人員之查核 (B)組成個體查核人員所採用審計準則不同，即使增加額外查核程序以符合我國審計準則及適用法令，仍不得提及組成個體查核人員之查核 (C)集團查核團隊取得組成個體查核人員對集團所設計標準財務資訊所出具僅供編製合併報表之限制用途查核報告，即可於查核報告中提及組成個體查核人員之查核 (D)組成個體與集團適用之財務報導架構不同時，集團主辦會計師應於集團查核報告中敘明集團查核團隊負有評估財務報導架構轉換調整適當性之責任

查核人員對受查者的內部控制制度中的那個組成要素的瞭解，較可能影響個別項目聲明重大不實表達風險之辨認及評估？ (A)控制環境 (B)受查者之風險評估流程 (C)資訊系統及溝通 (D)受查者監督內部控制制度之流程

會計師為受查之上市櫃公司之客戶提供下列何種服務不影響其獨立性？ (A)為客戶設計財報系統 (B)為客戶舉辦之路跑活動認證競賽結果 (C)為客戶保管薪資發放帳戶之金錢 (D)為客戶從事記帳工作

有關職業道德之敘述，下列何者正確？ (A)我國會計師職業道德規範是由中華民國會計研究發展基金會制定及發布的 (B)國際會計師職業道德規範是由美國會計師公會（AICPA）制定及發布的 (C)我國會計師職業道德規範是由中華民國會計師公會全國聯合會制定及發布的 (D)國際會計師職業道德規範是由國際審計與確信準則委員會（IAASB）制定及發布的

查核人員以繼續營業單位之稅前淨利某一百分比作為計算財務報表整體重大性之起點，下列敘述何者不適當？ (A)查核人員受託查核某年度上半年度財務報表查核，於決定重大性時，應以上半年度之財務報表推算為12 個月的繼續營業單位稅前淨利計算重大性，以與年度財務報表查核時採用12 個月的財務資訊計算重大性一致 (B)查核人員於查核過程中發現實際財務績效與原用以決定財務報表整體重大性之預期財務績效存有重大差異，應修正該重大性 (C)受查者當年度繼續營業單位之稅前淨利較以往年度大幅減少，趨近於損益兩平，查核人員可以採用過去3 年之平均數計算重大性 (D)受查者當年度繼續營業單位之稅前淨利$1,000,000，其中包括火災損失$500,000，查核人員考量火災損失是當年度之異常項目，為常態化繼續營業單位之稅前淨利以$1,500,000 計算重大性

查核人員因應管理階層踰越控制所導致舞弊之重大不實表達風險，下列那一項通常不屬於查核人員應設計並執行之查核程序？ (A)測試普通日記簿分錄及編製財務報表所作其他調整之適當性 (B)向受查者主管機關查詢，以確認其是否知悉已發生、疑似或傳聞之舞弊 (C)複核可能導致重大不實表達之會計估計 (D)瞭解不尋常或非正常營運之重大交易，其交易動機及合理性

有關重大不實表達風險之因應，下列敘述何者正確？ (A)查核人員已於期中取得有關控制執行有效性之查核證據，若該等控制於該期間後未發生改變，查核人員對期中查核後剩餘期間受查者所執行之控制，無須取得額外之查核證據 (B)查核人員對經其判斷為顯著風險之相關控制，如計劃予以信賴時，應於當期測試該等控制 (C)查核人員如計劃採用以往查核所取得對特定控制執行有效之查核證據時，應取得該等控制於以往查核後未發生改變影響查核證據持續攸關性之證據，如未發生改變，查核人員仍應至少每2 年測試該等控制一次 (D)對財務報表某一個別項目聲明執行證實程序時未偵出不實表達，可作為與該聲明相關之控制係有效執行之查核證據

下列何者為財務報表查核中管理階層應負之責任？(A) 維持與財務報表編製有關之必要內部控制 (B)評估企業繼續經營能力與採用繼續經營會計基礎是否適當 (C)使查核人員得以接觸管理階層所知悉與財務報表編製攸關之所有資訊 (D)使查核人員得以基於查核目的而向管理階層要求額外資訊 (A)僅 (B) (C) (D) (B)僅 (A) (B) (C) (C)僅 (A) (B) (D) (D) (A) (B) (C) (D)

查核人員於執行風險評估之查核程序時，下列何者之順序較為適當？(A)評估固有風險及控制風險 (B)訂定可接受之查核風險 (C)訂定可接受之偵查風險 (D)決定查核之時間、性質及範圍 (A) (A) (B) (C) (D) (B) (B) (A) (C) (D) (C) (A) (C) (B) (D) (D) (D) (C) (A) (B)

有關查核財務報表時對法令遵循之查核，下列那一項查核人員的做法是錯誤的？ (A)對財務報表之重大金額及揭露具直接影響之法令，查核人員應就該等法令之遵循取得足夠及適切之查核證據 (B)對財務報表之金額及揭露不具直接影響之其他法令，查核人員對此類法令之遵循應取得足夠及適切之查核證據 (C)會計師如辨認出未遵循或疑似未遵循法令事項，應確定法令或相關職業道德規範是否規定須向適當之權責機關報告 (D)查核人員應要求管理階層（如適當時，亦包括治理單位），就其已告知查核人員編製財務報表時須考量之所有已知未遵循或疑似未遵循法令事項，提供書面聲明

查核人員於決定是否採用查核人員專家之工作，以協助其對特定事項取得足夠及適切之查核證據時，以下何者並非所考量之因素？ (A)可否於查核報告中提及查核人員專家之工作 (B)該事項之性質及重要性，包括其複雜程度 (C)該事項之重大不實表達風險 (D)可否取得替代查核證據

有關期後事項之查核，下列敘述何者錯誤？ (A)查核人員於查核報告日後，並無對財務報表執行任何查核程序之義務 (B)會計師查核報告日不得晚於財務報表核准日 (C)查核人員應閱讀財務報表結束日後至查核報告日之期間所召開之董事會議事錄，若該等紀錄尚未完成，則應查詢會議中討論之事項 (D)查核人員於財務報表發布後獲悉某事實，而該事實若於查核報告日即獲悉，可能導致會計師修改查核報告時，查核人員應就該事項與管理階層討論，及決定財務報表是否須作修改

為測試控制而使用統計抽樣時，下列敘述何者正確？ (A)其他因素不變的情形下，會計師若將過度信賴風險訂得越高，則所需的樣本量越小 (B)變量抽樣法適合測試控制時使用 (C)選樣時可採用隨意選樣（haphazard sample selection）法 (D)所需之樣本量與母體量呈正比

查核人員於參與受查者存貨盤點時所執行之查核程序，下列敘述何者錯誤？ (A)查核人員通常會檢查存貨以確認其存在並評估存貨狀況 (B)自盤點紀錄選取項目追查到實體存貨，作為存貨紀錄完整性之驗證程序 (C)觀察管理階層指示之遵循情形及記錄與控制存貨盤點結果程序之執行情形 (D)取得管理階層盤點程序可靠性之查核證據

查核人員於完成審計工作階段所執行之查核程序，通常包括下列何者？(A) 查找未入帳之負債 (B)執行控制測試 (C)向律師函證 (D)複核董事會會議紀錄 ⑤風險評估分析性程序 (A)僅 (A) (B)⑤ (B)僅 (C) (D)⑤ (C)僅 (A) (B) (D) (D)僅 (A) (C) (D)

依據審計準則501 號「查核證據—對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」，查核人員為辨認可能產生重大不實表達風險之訴訟與索賠，應設計並執行下列何項查核程序？(A)查詢管理階層及受查者之其他人員 (B)複核治理單位之會議紀錄及受查者與其外部法律顧問之往來文件 (C)複核法律費用科目 (D)與受查者之外部法律顧問直接溝通 (A)僅 (A) (B) (B)僅 (A) (B) (C) (C)僅 (C) (D) (D) (A) (B) (C) (D)

查核人員應設計與執行查核程序以取得足夠及適切查核證據，以利作成合理之結論，並據以表示查核意見。下列敘述何者錯誤？ (A)若查核程序之目的係測試應付帳款是否低估，則測試帳載應付帳款係攸關之查核程序 (B)股票或債券即可視為金融工具存在之證明文件，惟檢查此等文件未必可提供有關所有權及價值之查核證據 (C)檢查期後應收款項收現之文件，可能提供與存在及評價有關之查核證據，但未必能提供與截止有關之查核證據 (D)雖然例外情況可能存在，查核人員觀察控制之執行情形所取得之查核證據，較查詢有關控制之執行情形取得之查核證據更為可靠

下列何者為查核人員較可能指派予內部稽核人員之工作？(A)維持對外部函證之控制並評估外部函證程序之結果 (B)協助取得必要資訊供查核人員調查外部函證回函不符之原因 (C)當應收帳款之評價被評估為重大不實表達風險較高之領域時，驗證帳齡之正確性 (D)當應收帳款之評價被評估為重大不實表達風險較高之領域時，依帳齡評估所提列備抵損失之適當性 (A)僅 (B) (B)僅 (B) (C) (C)僅 (A) (D) (D) (A) (B) (C) (D)

有關上市櫃公司查核報告中關鍵查核事項之敘述，下列何者錯誤？ (A)會計師如出具無法表示意見，查核報告不得包括關鍵查核事項 (B)會計師如決定未有須溝通之關鍵查核事項，查核報告仍須包括關鍵查核事項段 (C)導致表示修正式意見之事項，本質上即為關鍵查核事項，但不應於查核報告中關鍵查核事項段溝通該事項 (D)存有顯著風險之領域即為查核人員所高度關注之關鍵查核事項

會計師因發現甲公司（為上市公司）財務報表存有重大不實表達而決定出具保留意見，相對於無保留意見，保留意見查核報告之那些段的內容（不包括各段的標題）須做修改？ (A)查核意見段、查核意見段之基礎段 (B)查核意見段、查核意見段之基礎段、關鍵查核事項段 (C)查核意見段之基礎段、會計師查核財務報表之責任段 (D)查核意見段之基礎段、會計師查核財務報表之責任段、強調事項段

甲上市公司財務報告期間結束日為12 月31 日，會計師於X2 年2 月28 日完成X1 年度財務報表查核之外勤工作，甲公司董事會在X2 年3 月1 日核准該公司X1 年度之財務報告，會計師於X2 年3 月2 日出具查核報告，甲公司於X2 年3 月5 日將查核報告及經查核之財務報告提供予第三者。根據以上資訊，下列敘述何者正確？ (A)期後事項僅限於X1 年12 月31 日後到X2 年3 月5 日間發生之事項 (B)查核報告日應為X1 年2 月28 日 (C)查核人員應要求管理階層針對期後事項均已調整或揭露，出具書面聲明，書面聲明之日期可以訂為X2 年3 月5 日 (D)若會計師在X2 年4 月1 日知悉甲公司之顧客已於X2 年1 月底倒閉，致應收帳款無法收回，甲公司同意修改X1 年度財務報告，會計師於X2 年4 月10 日完成必要之查核程序，並出具更新之查核報告

根據我國確信準則3000 號「非屬歷史性財務資訊查核或核閱之確信案件」，下列敘述何者錯誤？ (A)執業人員執行確信案件後，必須出具書面的確信報告 (B)協議程序並非確信準則3000 號規範的範圍 (C)確信案件依確信程度可分為合理確信與有限確信案件 (D)執業人員不得從事依適用基準衡量或評估標的，且以產出之標的資訊做為確信報告之一部分（或隨附於確信報告）之直接案件類型的確信案件

下列何者屬於公司財務報導舞弊？ (A)會計經理誤將代第三方收取之款項認列為收入，對財務報表影響重大 (B)採購經理向潛在供應商收取顧問費，潛在供應商以交際費入帳 (C)會計經理為達獲利目標，延長機器設備之耐用年限 (D)財務經理以向客戶收取之貨款先支付個人帳單，於發薪日時再以薪水補回

查核人員就查核財務報表時所辨認之內部控制缺失與治理單位或管理階層溝通時，下列那一項作為是錯誤的？ (A)查核人員應以書面及時與治理單位溝通內部控制顯著缺失 (B)管理階層及治理單位先前已知悉查核人員欲溝通之內部控制顯著缺失，惟因成本考量而未予以改正，查核人員認為未改正之理由合理，查核人員即可不用以書面溝通該內部控制顯著缺失 (C)查核人員於以往查核曾與治理單位及管理階層溝通之內部控制顯著缺失，惟該等缺失未經改正，則查核人員應就仍然存在之顯著缺失持續溝通 (D)查核人員不得出具敘明其於查核過程中未辨認出內部控制其他缺失之書面溝通

查核人員應經由對受查者及其環境、適用之財務報表架構及內部控制制度之瞭解，以辨認並評估財務報表重大不實表達風險，若評估某一個別項目聲明之重大不實表達風險係屬顯著風險時，下列那一項非為合適之因應方式？ (A)僅執行證實分析性程序 (B)完全執行細項測試 (C)更著重向第三方取得證據 (D)於期末或接近期末執行證實程序

有關函證之敘述，下列何者正確？ (A)只有評估受查者固有風險及控制風險很高時，才能採用消極式函證 (B)管理階層若拒絕查核人員寄發詢證函時，查核人員應即採用替代性查核程序，以取得攸關且可靠之查核證據 (C)查核人員採用積極式函證時，在任何情況下，均須取得受函證者之函覆 (D)查核人員應查明所有積極式詢證函回函不符之原因，以判斷是否有不實表達

下列何者不應列入查核報告中之查核意見段？ (A)財務報表之名稱 (B)受查者 (C)財務報表之日期 (D)查核工作係依照一般公認審計準則執行

依審計準則規定，一般查核案件之工作底稿保管年限自何日起算？ (A)受查核財務報表之資產負債表日 (B)查核報告日 (C)查核案件之工作底稿完成檔案彙整及歸檔日 (D)受查核財務報表經股東會承認日

甲會計師事務所近年積極拓展上市櫃客戶。乙公司為某新創生技公司，預 計於明年申請上櫃，為提升外部投資人與往來銀行信心，董事會決議提前 委任會計師查核本年度財務報表。乙公司近三年營收成長快速，但內部財 會主管更替頻繁，前任會計師亦未續任。甲會計師事務所合夥人認為，此 案具有市場能見度，若能順利承接，對事務所品牌形象頗有助益；惟案件 經理提醒，乙公司治理結構尚未成熟，且聽聞與前任會計師似乎存在若干 會計處理爭執。在案件承接會議中，事務所內部對於是否承接該新客戶出 現不同意見：有人認為只要報酬合理即可承接；也有人認為在是否接受案 件之前，應先就管理階層誠信、前後任會計師溝通、查核資源配置及品質 管理責任作整體評估。乙公司則希望儘快簽約，並要求在委任條款中保留 某些彈性，以免日後查核進度延宕，影響上櫃申請時程。請依序回答下列 問題： 甲會計師事務所決定是否接受乙公司查核案件時，是否必須向前任會計 師聯繫？若與前任會計師聯繫，通常查詢那些事項？（8 分） 依據審計準則210 號「查核案件條款之協議」，會計師須於執行查核案 件之基礎達成協議時，始得承接或續任查核案件；其中包括判斷「查核 先決條件」已存在，則查核人員如何確定「查核先決條件」是否已存在？ （8 分） 前述達成協議亦包括會計師與管理階層對於查核案件條款具有共識，若 甲會計師事務所決定接受乙公司查核案件，應以委任書（或其他適當形 式之書面協議），記載已達成協議之查核案件條款，則此條款應包括那 些內容？（5 分） 依據審計準則220 號「財務報表查核之品質管理」，何者應對管理並達 成查核案件品質承擔整體責任？（4 分）

丙公司為提供系統整合與雲端服務之企業，年底向投資人發布新聞稿，表 示本年度業績將創新高，並強調已取得多項大型專案。惟查核人員發現， 第四季收入金額異常集中，且部分案件之驗收條件、後續維護義務與變動 對價機制均相當複雜。管理階層則主張，這只是產業旺季集中出貨與專案 驗收所致，不需要過度解讀。 查核團隊成員對此有不同看法，部分成員認為，只要合約與發票齊備即可 接受收入認列；但某位資深成員提醒，收入認列往往涉及舞弊風險，尤其 當管理階層承受資本市場壓力、績效獎酬與融資協議約束時，查核人員更 應從舞弊角度思考，不宜被形式文件所侷限。請依序回答下列問題： 財務報表不實表達可能導因於舞弊或錯誤，兩者在性質上有何不同？查 核人員對於導因於舞弊或錯誤之不實表達，在責任上有何不同？（4 分） 查核人員應執行那些程序，以取得用以辨認導因於舞弊之重大不實表達 風險之資訊？（10 分） 查核人員應「運用專業懷疑」，注意可能導因於舞弊之重大不實表達。 請說明何謂「運用專業懷疑」？在丙公司收入認列情境下，應如何運用 專業懷疑？（6 分） 為因應導因於舞弊之整體財務報表重大不實表達風險，查核人員應如何 決定整體查核對策？（6 分）

丁公司之銷貨與收款循環設有完整授權與對帳機制，內部稽核單位亦定期 抽查例外交易。管理階層表示，其內部控制歷年運作均相當穩定，因此建 議查核人員可大量倚賴控制，以減少年底實地查核時間。不過，查核團隊 注意到，今年公司新增設一個網路銷售通路，退貨、折讓與點數回饋均由 系統自動計算，相關控制雖有設計文件，但實際執行紀錄尚待確認。 查核團隊中，有位資深經理指出，查核人員即使打算倚賴控制，也不能直 接假設控制必然有效，而應先考量控制測試之必要性、時間點與範圍，再 決定是否調整證實程序。若控制環境雖整體穩定，但新通路之交易型態明 顯不同，仍可能需要在該部分加強個別項目聲明之查核程序。請依序回答 下列問題：（每小題6 分，共24 分） 何謂控制測試？何種情況下，查核人員有必要執行控制測試？ 何謂證實程序？何種情況下，查核人員得不必對每一重大交易類別、科 目餘額及揭露事項執行證實程序？ 何謂穿透測試（Walk-through）？其性質屬風險評估程度、控制測試或 證實程序？ 若查核人員決定採用以往查核所取得對控制執行有效性之查核證據係 屬適當，則在決定重新測試該等控制之間隔時，應考量那些事項？

下列各子題中，每一子題均涉及審計準則、術語或觀念之陳述，請就每一 子題之說法判斷是否適當？請列表回答，若判斷為「否」，請說明理由（不 必抄題，請列表依序註明序號及回答）。（25 分） 序號 說法 判斷是否適當 （是或否）？ 判斷為不適 當之理由 1. 重大不實表達風險可能存在於整體財 務報表層級與個別項目聲明層級；而 個別項目聲明之重大不實表達風險係 由固有風險、控制風險及偵查風險三 項要素所組成，三者於財務報表查核 中獨立存在。 2. 品質管理制度中，建立品質目標，俾於 案件報告日後及時彙整與歸檔案件書 面紀錄，並適當維護及保管案件書面 紀錄，以符合事務所之需要，並遵循法 令、攸關職業道德規範及專業準則之 規定；攸關前述品質目標之組成要素 為監督及改正流程。 3. 審計抽樣可使查核人員取得並評估與 所選取項目之特性有關之查核證據， 以作出或協助作出對所選取樣本之母 體之結論。統計抽樣或非統計抽樣方 法皆適用於審計抽樣，若採用統計抽 樣，查核人員無須考量非抽樣風險；若 採用非統計抽樣，查核人員無須考量 抽樣風險。 4. 會計師因受查者前期財務報表偏離適 用之財務報導架構而出具保留意見之 查核報告，惟本期查核時發現該等財 務報表已於本期依適用之財務報導架 構重編，則於更新對前期財務報表所 出具之查核報告時，應於強調事項段 指明該等財務報表業經重編，並對重 編後之財務報表表示無保留意見。 5. 查核人員於財務報表發布後始獲悉某 事實，若查核人員認為財務報表應修 改而管理階層拒絕修改，且未採取必 要之步驟以確保所有接獲原發布財務 報表及查核報告者已被及時告知財務 報表須修改之事實時，因財務報表存 在重大不實表達，會計師應出具修正 式意見之查核報告。

針對上市櫃公司一般用途財務報表的查核，會計師在完成審計工作後應對 財務報表整體形成查核意見，原則上會計師會在查核報告中加上關鍵查核 事項段落，請依據審計準則第701 號「查核報告中關鍵查核事項之溝通」 之規定回答下列問題： 請說明何謂關鍵查核事項？（10 分） 查核人員在關鍵查核事項段落溝通關鍵查核事項時，請說明關鍵查核事 項段應包含那些內容？（15 分）

風險評估為風險基礎審計的基礎，請依據審計準則規定回答下列問題： 何謂風險評估程序？（10 分） 查核人員執行風險評估程序，主要是希望作為規劃與執行查核的基礎， 請依據審計準則第315 號「辨認並評估重大不實表達風險」之規定，詳 細說明查核人員透過風險評估程序主要了解那些事項。（15 分）

財務報表的不實表達可能導因於舞弊或錯誤，請依據審計準則第240 號 「查核財務報表對舞弊之責任」之規定，回答下列問題： 請說明何謂不實表達？何謂舞弊？（10 分） 查核人員辨認並評估導因於舞弊之重大不實表達風險時，查核人員應如 何提出整體查核策略與個別項目聲明的查核程序，以因應所評估導因於 舞弊之重大不實表達風險。（15 分）

依據公開發行公司建立內部控制制度處理準則規範，依企業所屬產業特性 以營運循環類型區分為八大交易循環，其中現金交易與多項交易循環有 關，請列舉五項現金餘額的證實程序，並說明之。（25 分）

下列各項係屬各自獨立之情況，假設您為甲公司財務報表查核案件之主 辦會計師（甲公司係上市公司）： （釋例）甲公司之不動產、廠房及設備係按公允價值入帳，該公允價值超 過歷史成本之金額極為重大，且對整體財務報表之影響係屬重大且廣泛。 甲公司管理階層拒絕讓您觀察或親自執行任何存貨盤點，惟存貨之帳面金 額極為重大。 您無法向甲公司之客戶函證應收帳款，惟因甲公司備有詳細之銷貨及現金 收入紀錄，使您得以執行可靠之替代查核程序。 在外勤工作結束前一週，您發現負責甲公司查核案件的審計經理持有甲公 司金額重大之普通股。 甲公司列報之部分採用權益法評價之投資，其被投資公司財務報表未經您 查核，而係由其他會計師查核。該項採用權益法評價之投資金額占甲公司 財務報表之比例重大，您希望於查核報告中提及該被提及會計師的查核。 由於甲公司連年營業虧損，營運資金亦有不足，查核人員對甲公司於合理期 間內繼續經營之能力存有重大疑慮，惟財務報表與其有關之揭露係屬適當。 甲公司於X5 年變更計提折舊之方法。您同意該項變更，且該項變更已於 財務報表附註中適當揭露。 甲公司之一棟建築物於資產負債表日後十日遭火災焚毀，管理階層拒絕於 財務報表附註揭露此項資訊，惟您認為依適用之財務報導架構有關規定應 予揭露。該未投保火災損失之金額重大，但非極為重大。 甲公司為一專利權侵害訴訟案件之被告，但管理階層無法合理估計該訴訟 之最終結果。您認為有合理之可能性將發生顯著之重大損失，惟該訴訟已 於財務報表附註中適當揭露。 查核甲公司長期投資科目時，查核人員無法取得位於國外之被投資公司業 經查核之財務報表。您認為就該項投資無法取得足夠及適切之查核證據， 惟其影響對整體財務報表而言僅為重大，但並非廣泛。 查核報告之組成部分： A. 關鍵查核事項 I. 管理階層對財務報表之責任 B. 繼續經營有關之重大不確定性 J. 會計師查核財務報導內部控制之責任 C. 其他事項 K. 查核意見之基礎 D. 強調事項 L. 會計師查核財務報表之責任 E. 否定意見 M. 保留意見之基礎 F. 保留意見 N. 無法表示意見 G. 否定意見之基礎 O. 無法表示意見之基礎 H. 查核意見 P. 管理階層與治理單位對財務報表之責任 查核意見之類型： Q. 保留意見 R. 無法表示意見 S. 否定意見 T. 無保留意見 試作： 請依中華民國審計準則之規定考量上述各項情況，並將答案（代號）依 下列格式書寫於答案卷上，否則不予計分。（27 分） 情況 查核意見類型 查核報告組成部分（段落） 基本段 額外段 1（釋例） S E、G、P、L A

… … … … 10 二、查核人員執行財務報表查核之整體目的，包括取得足夠及適切之查核證 據，以降低查核風險至可接受之水準。查核人員於規劃及執行查核工作 時，應運用專業判斷及專業懷疑，並認知可能存在導致財務報表存有重 大不實表達之情況。試問： 何謂查核風險？何謂重大性？何謂執行重大性？請敍明其定義。 （12 分） 查核人員於規劃查核工作時，透過對受查者及其環境的瞭解，依據專 業判斷決定可接受查核風險（AAR）與執行重大性（PM），進而決定 查核證據（E）蒐集之性質、時間、範圍，則下列圖形是否可展現可接 受查核風險（AAR）、執行重大性（PM）、查核證據（E）三者之間的 關係？請詳細說明之。（12 分）

永續資訊揭露是企業提升資訊透明度的重要機制。自民國104 年起國內 上市（櫃）公司依證券期貨法令規定應揭露ESG（環境、社會、治理） 資訊，如碳排放、社會責任、公司治理等；自106 年起，企業社會責任 報告書已轉型為永續報告書，並採用GRI 標準，企業需根據指引完整揭 露永續資訊。另依據臺灣證券交易所「上市公司編製與申報永續報告書 作業辦法」，食品工業、餐飲收入占其總營收達50% 以上之企業、化學 工業、金融保險業等高風險或公眾關注之產業，其永續報告書內的特定 行業別永續指標必須取得會計師事務所的第三方確信。試問： 該第三方確信案件可分為那二種程度之確信案件？其各自之定義為 何？（6 分） 依「會計師服務案件準則總綱」所述，確信案件應包含那些要素？ （10 分） 會計師事務所執業人員承接該確信案件之先決條件為何？（10 分）

A 會計師的客戶乙公司是一家中型的休閒活動用品製造商（產品包括露 營設備、潛水裝備、弓箭等）。該公司於過去一年中安裝了電腦系統，並 將製成品與零件的存貨紀錄轉換為電腦處理。存貨主檔儲存於磁碟，檔 案中的每筆紀錄包含以下資訊： 項目或零件編號 品名說明 存放位置 尺寸 衡量單位 現有數量 單位成本 現有存貨總成本（按成本計算） 最後銷售或使用日期 本年度已使用或已銷售數量 經濟訂購量 主要供應商代碼 次要供應商代碼 為準備年終存貨盤點，客戶已備妥兩套完全相同、預先印製的存貨盤 點卡：一套供客戶自行盤點使用，另一套供查核人員進行審計測試盤 點（test counts）使用。以下資訊已鍵入客戶的系統中： 項目或零件編號 品名說明 存放位置 尺寸 衡量單位 所有盤點完成後，盤點所得的數量將輸入系統，俾與磁碟檔案進行比對 處理，「現有數量」的數字將調整為實際盤點數。系統將編製一份電腦清 單，列示所有遺失的存貨盤點卡，以及所有價值超過$100 的數量調整。 客戶人員將調查這些項目，並進行所有必要的調整。調整完成後，系統 將計算最終的期末餘額，並過帳至總分類帳。A 會計師擁有通用審計軟 體（generalized audit software, GAS），可透過介面連結至客戶的電腦上執 行，並能處理存貨磁碟檔案。 試問： 何謂通用審計軟體（generalized audit software, GAS）？請列舉其五項 常見功能。（13 分） 依題中所述資料，列舉並說明至少五種A 會計師運用GAS 執行乙公 司存貨查核的方式。（例如：利用GAS 讀取磁碟存貨主檔，並列出單 位成本或總價值較高的項目與零件；此類項目可納入測試盤點，以提 高審計驗證的金額涵蓋率。）（10 分）

對於公眾利益個體之查核服務，會計師事務所應制定政策及程序，規範 承接查核業務期間及冷卻期。請依職業道德規範公報第14 號「與受查核 客戶存在長期關係」回答在一般情況下，主辦會計師、案件品質複核會 計師及其他重要查核會計師有關承接查核業務期間及冷卻期的相關規 定。（20 分）

目前我國審計及確信準則委員會所發布規範會計師服務案件準則共分為5 類，分別為審計準則、核閱準則、確信準則、其他相關服務準則及品質管 理準則。請回答會計師執行下列服務案件時所應依循之準則：（25 分） ⑴上市公司年度營利事業所得稅申報資料之查核。 ⑵銀行是否有遵循洗錢防制法之確信。 ⑶非上市櫃公司年度財務報表之核閱。 ⑷對上市公司所發布之財務預測執行確信。 ⑸對財務報表中特定科目或要素執行協議之程序。

會計師查核甲上市公司民國（下同）113 年度財務報表，並於114 年2 月 28 日公告其財務報表及查核報告。在114 年5 月10 日會計師接獲檢舉， 指稱甲公司之董事長於113 年將公司的廠房及機器設備作為其個人長期 借款之抵押品，但公司財務報表並未作任何的處理及揭露，經會計師與 管理階層討論後，管理階層承認確有其事並同意重編113 年度財務報表。 請問會計師後續應如何因應？（25 分）

下列為各自獨立的財務報表查核委任案，每一獨立的委任案，除題目中 所述的情況外，查核人員皆取得足夠適切的證據，以支持財務報表並無 重大不實表達。請回答下列各個委託案您認為應出具之查核意見及理 由：（30 分） 甲公司之主要銷貨客戶於財務報表日後20 天宣告破產，其應收帳款 約占甲公司應收帳款的10%及稅前淨利的20%。甲公司之管理階層認 為該客戶係在財務報表日後才宣告破產，故拒絕將該客戶之應收帳款 視同於財務報表日即無法收回，而將其從財務報表上沖銷。 您已完成乙公司財務報表之查核，您認為已獲取足夠及適切的證據以 支持乙公司財務報表係允當表達。然而在出具查核報告的前一天，您 發現您所派任之查核組長對乙公司有重大的投資。 您第一次擔任丙公司之財務報表查核工作，然而受到整體經濟環境的 影響，丙公司已連續虧損3 年。根據您的查核證據，您對公司是否能 繼續經營存有重大疑慮，惟管理階層已於財務報表附註中充分說明有 關繼續經營存有不確定的原因及因應。 丁公司當年度折舊方法從直線法改為加速折舊法，此一改變對公司折 舊金額之影響具有重大性。然而您認為該公司資產之經濟效益貢獻的 型態應以直線法提列折舊較為適當，不宜使用加速折舊法。 戊公司當年度對重大之折舊性資產的耐用年限做估計變動，財務報表 業已充分揭露相關之資訊。您認為該估計變動對未來折舊金額有重大 的影響，也認為該估計變動有其合理性。 請依照下列格式回答，否則不予計分： 委任案 查核意見 理 由 1 2 3 4

以下為會計師查核報告之關鍵查核事項段相關問題，請回答之： 何謂關鍵查核事項？（6 分） 查核報告中之關鍵查核事項段，應包括與強調那些事項？請以下列所 附甲便利商店股份有限公司2023 年度財務報告之查核報告為例加以 說明。（15 分） 以所附會計師查核報告所提三個因應查核程序，分別說明各屬於何種 查核測試類型？（9 分） 會計師查核報告 甲便利商店股份有限公司2023年度合併財務報告之關鍵查核事項段 關鍵查核事項：店鋪現金的存在性及正確性 事項說明 有關現金及約當現金會計科目說明詳附註六。 甲便利商店股份有限公司行業特性屬現銷零售業，店鋪銷售時點系統（POS） 記錄每次商品銷售、代收票券及銀行信用卡代收業務等交易，各店鋪每日結帳後 將當日之銷售及代收資料編製營業收支日報表並上傳至總公司系統彙總處理，營 業收支日報表顯示店鋪每日銷售額與收款方式（包括現金、禮券及信用卡等）， 由於店鋪現金流通在外存有風險，故店鋪自現金收取至回存公司之交易流程極為 重要，因此本會計師將店鋪現金的存在性及正確性列為查核重要事項。 因應之查核程序 本會計師已執行之查核程序彙總說明如下： 瞭解及評估電腦系統環境，並檢查POS 系統之銷售資料定期且完整拋轉 至總公司營業系統，且銷售及代收交易紀錄不允許人為異動，確認POS 系統之店鋪現金應有數。 與管理當局訪談瞭解店鋪現金回存至總公司之管理流程，並抽查店鋪回 存現金至總公司帳載紀錄、營業收支日報表及銀行對帳單金額。 抽查資產負債表日店鋪現金，複核期後回存現金與銀行對帳單金額。

會計師藉由審計風險模型來規劃查核工作。請分別說明以下十種情況各 自影響審計風險模型中的那一類風險？（30 分） 受查客戶是所屬產業規模與市占率均為第一的業者 受查客戶是上市公司 客戶沒有編製銀行調節表 會計師的查核計畫缺漏了一些重要查核程式 預期信用風險金額乃根據管理當局的主觀預估 客戶有多筆與董事長、總經理間的鉅額交易 查核團隊內的助理人員經驗明顯不足 客戶的營運資金明顯不足 在前期查核時，會計師發現了多筆重大不實表達 因為倉庫門禁鬆散，也未及時盤點存貨以確認帳上存貨金額是否正確

請說明你是否同意下列十項敘述？請說明理由，未說明理由不予計分。 （40 分） 查核人員針對所有客戶應一律採用相同水準的可容忍錯誤率以及可 接受抽樣風險。 如果某一控制作業未被遵守的實際狀況為6%，當查核人員挑出50 個 樣本且發現有3 個樣本未遵守控制作業，則此樣本可以視為具代表性 樣本。 採用非統計抽樣法無法正式衡量抽樣風險。 「可接受的不當接受風險」衡量查核人員對未查出客戶帳上科目餘額 錯誤的接受程度。 當查核人員預期母體可能存有不少錯誤時，適合採用貨幣單元抽樣法 （monetary unit sampling）進行抽樣。 當查核存貨由一個地點移動至另一個地點時，查核人員主要關注的查 核目標包括所入帳的存貨移動確實發生、所發生的存貨移動均已完整 入帳，以及存貨移動的正確金額。 查核人員與受查者共同負責進行存貨之實地盤點與正確入帳工作。 當受查者的存貨存放於外部公共倉庫，且查核人員可以直接自公共倉 庫管理員取得書面詢證回函時，可毋須親自觀察存貨之盤點工作。 查核金融商品時，最困難的查核目標為存在性。 查核金融商品時，表達與揭露查核目標很重要。