（76）廳民二字第 1875 號

要旨

法律問題

經營冰果室 (飲食業) 之營利事業增加女性陪侍；及理髮廳增加按摩業務；未辦營業項目變更登記，是否按營業稅第四十六條第一項規定處罰﹖

討論意見

甲說：否定說。得僱用女性陪侍之行業，係指特定營業管理規則規定之酒家、酒吧、特種咖啡、茶室等業，其他行為依法均不得僱用女性陪侍；又按摩業係殘障福利法第十八條所規定，明眼人不得從事之行業，盲人以技藝自力營生，毋須辦理營利事業登記。則經營冰果室之營利事業增加女性陪侍，及理髮廳增加按摩業務，既為法令所禁止，即無適用之營業項目可准其變更登記，縱使申請，亦無法准許，故此類情形，有關營業項目未辦變更登記部分，即無從依營業稅法第四十六條第一款規定處罰。

乙說：肯定說。

(一)凡飲食業者，營業項目由適用較低稅率之小類，變更為適用較高稅率之小類，而未依規定辦理業別變更登記者，應依營業稅法第四十六條第一款(即舊法第廿七條第一款)處罰，此曾經財政部七十年九月十日(七十)台財稅第三七六三九號函示在案。冰果室依營業稅分類計徵標的表之分類係屬飲食業(甲)，如增加女性陪侍業務，即屬飲食業(丁)，其適用之稅率亦由百分之零點六提高為百分之四十。故如未辦理業別變更登記，即應依營業稅法第四十六條第一款規定處罰。至於理髮廳增加按摩業務，因理髮廳登記之營業項目為理髮業，而按摩業務係屬營業稅分類計徵標的表之沐浴業，故理髮廳增加按摩業未依法辦理營業項目變更登記者，亦應依營業稅法第四十六條第一款予以處罰。

(二)營業稅法第四十六條第一款規定之處罰，係屬行政罰，其構成要件，只須營業人有變更營業登記事項之行為，而未依規定申請變更登記者，即應處罰。至於其變更後之營業項目，法令上是否可准其登記為另一問題。

結論

研究意見

同意研討結論。

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