資料來源：司法院裁判書系統

臺灣新北地方法院刑事判決

114年度審訴字第596號

商業會計法等刑事裁判日期 114 年 11 月 21 日

法官藍海凝

公訴人: 臺灣新北地方檢察署檢察官
被告: 楊雅萍
選任辯護人: 方文献律師

上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（114年度偵字第6070號），被告於準備程序中對被訴事實為有罪之陳述，本院合議庭裁定由受命法官獨任行簡式審判程序，並判決如下：

主文

楊雅萍犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。

事實及理由

一、本件犯罪事實、證據及應適用之法條，除犯罪事實欄一第1至2行「楊雅萍為址設臺北市○○區○○○路0段000號2樓之1之華欣科技有限公司（下稱華欣公司）實際負責人」之記載補充更正為：「楊雅萍為址設新北市○○區○○路0段000號9樓之華欣科技有限公司（下稱華欣公司，於113年12月17日變更地址為臺北市○○區○○○路0段000號2樓之1）登記及實際負責人」；第4至5行「竟基於填製不實會計憑證、幫助他人逃漏稅捐及幫助他人從事前開犯行之犯意」之記載更正為「竟基於填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意」；證據部分另補充：「財政部北區國稅局查緝案件稽查報告及所附資料、財政部臺灣省北區國稅局領用統一發票購票證申請書、起訴書附表編號2所示不實統一發票影本20張」；「被告楊雅萍於本院審理時之自白」外，餘均引用如附件檢察官起訴書之記載。

二、爰審酌被告擔任華欣公司負責人，為幫助廠商解決販售廢棄下角料無法開立發票之問題，竟以填製不實會計憑證即統一發票之方式幫助起訴書附表所示公司逃漏營業稅，影響國家財政收入及稅賦之公平性，所為應予非難，兼衡其犯罪之動機、目的、手段、犯後於本院審理時坦承犯行之態度、幫助他人逃漏營業稅之數額，及高職畢業之智識程度、未婚，自陳目前擔任華欣公司負責人、需扶養父親、經濟狀況良好之生活情形（見被告個人戶籍資料，本院卷第45頁）等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準。

據上論斷，應依刑事訴訟法第273條之1第1項、第299條第1項前段、第310條之2、第454條第2項，判決如主文。

本案經檢察官林承翰提起公訴，檢察官高智美到庭執行職務。

附錄本案論罪科刑法條全文：修正前稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。

稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。

稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。

商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：

一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。

二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。

三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。

四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。

五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。

附表 / 起訴書（原樣呈現）

附件：
臺灣新北地方檢察署檢察官起訴書
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114年度偵字第6070號
　　被　　　告　楊雅萍
上列被告因違反商業會計法案件，已經偵查終結，認應該提起公
訴，茲將犯罪事實及證據並所犯法條分敘如下：
　　　　犯罪事實
一、楊雅萍為址設臺北市○○區○○○路0段000號2樓之1之華欣科技
    有限公司（下稱華欣公司）實際負責人，並負責經辦華欣公
    司會計事項，為商業會計法所稱之商業負責人。楊雅萍竟基
    於填製不實會計憑證、幫助他人逃漏稅捐及幫助他人從事前
    開犯行之犯意，明知華欣公司於民國106年1月至107年4月間
    ，並未與如附表所示營業人有商品或勞務交易之事實，仍開
    立如附表所示不實統一發票89張，銷售額合計新臺幣（下同
    ）3,077萬3,700元，銷項稅額合153萬8,685元，交付予如附
    表所示營業人充作進貨憑證使用，嗣如附表所示營業人持之
    向稅捐稽徵機關申報扣抵稅額，以此方法幫助如附表所示營
    業人逃漏營業稅153萬8,685元，足生損害於稅捐稽徵機關對
    於課稅管理之正確性。
二、案經財政部北區國稅局函送偵辦。
　　　　證據並所犯法條
一、證據資料暨待證事實
編號 證據名稱 待證事實 1 被告楊雅萍於偵查中之供述 坦承其於上開期間，為華欣公司之實際負責人，並負責華欣公司之出納及會計等業務，惟矢口否認有何上開犯行，辯稱：我確實和附表所示營業人有交易才會開立統一發票，沒有填製不實憑證及幫助他人逃漏稅捐云云。 2 財政部北區國稅局板橋分局談話記錄用紙 證明被告為華欣公司之負責人，且有負責公司出納、會計等業務之事實。 3 財政部北區國稅局營業人進銷項交易對象彙加明細表（進項來源）、專案申請調檔統一發票查核名冊與查核清單各1份 證明被告填載不實會計憑證及幫助逃漏稅捐等事實。 
二、按統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原
    始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之統
    一發票，係犯商業會計法第71條第1款以明知為不實之事項
    而填製會計憑證罪，該罪為刑法第215條業務上登載不實文
    書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適
    用，無論以刑法第215條、第216條之行使業務上登載不實文
    書罪之餘地，最高法院92年度台上字第6792號、94年度台非
    字第98號判決可參。復按行為後法律有變更者，適用行為時之法
    律。但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，
    刑法第2條第1項定有明文。查本案行為後，稅捐稽徵法第41
    條、第43條第1項規定，業於110年12月17日修正公布，並於
    同年月19日施行，修正前稅捐稽徵法第43條第1項係規定：「
    教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、
    拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。」；修正後稅捐稽徵法第43
    條則規定：「教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以
    下有期徒刑，併科新臺幣100萬元以下罰金。」，是經比較新
    舊法之結果，修正後稅捐稽徵法第43條第1項規定，係刪除
    拘役之處罰主刑及「選科」罰金，且就併科罰金刑部分已較修
    正前提高，並無較有利於被告之情形，依刑法第2條第1項前
    段之規定，應適用行為時即修正前稅捐稽徵法第43條第1項規
    定。
三、按統一發票係營業人於銷售貨物或勞務時，開立並交付與買
    受人之交易憑證，足以證明會計事項之經過，乃屬商業會計
    法所稱之「會計憑證」。而商業會計法第71條第1款之不實
    填載會計憑證罪，原即含有業務上登載不實之本質，與刑法
    第215條業務上登載不實文書罪均規範處罰同一之登載不實
    行為，屬法規競合，且前者為後者之特別規定，依特別法優
    於普通法原則，應優先適用商業會計法第71條第1款規定論
    處。核被告楊雅萍所為，係違反商業會計法第71條第1款之
    以明知為不實事項而填製會計憑證及修正前稅捐稽徵法第43
    條第1項之幫助納稅義務人逃漏稅捐等罪嫌。被告先後多次
    填製不實之會計憑證，進而幫助附表所示營業人逃漏營業稅
    ，主觀上皆係基於單一犯意，客觀上均具有密接之時空關聯
    ，且均係侵害會計憑證紀錄之正確性與國家稅收之正確性之
    同一法益，應評價為接續犯，請論以一個填製不實會計憑證
    罪、一個幫助逃漏稅捐罪。被告在虛開不實之統一發票同時
    ，即係在著手幫助附表所示營業人逃漏營業稅，係以一個開
    立不實統一發票之行為，同時觸犯上揭填製不實會計憑證罪
    及幫助逃漏稅捐罪二罪名，為想像競合犯，請依刑法第55條
    前段規定，從一重之填製不實會計憑證罪處斷。
四、依刑事訴訟法第251條第1項提起公訴。
　　此　　致
臺灣新北地方法院
中　　華　　民　　國　 114　　年　　7 　　月　　28　　日
　　　　　　　　　　　　　　　檢　察　官　林承翰
本件正本證明與原本無異
中　　華　　民　　國　 114　　年　　8 　　月　　11　　日
　　　　　　　　　　　　　　　書　記　官　林庭萱
附表：華欣公司開立之不實統一發票（單位：新臺幣/元）
編號 營業人名稱 開立統一發票明細   提出申報扣抵明細     張數 銷售額 稅額 張數 銷售額 稅額 1 正鈦實業有限公司 69 24,642,500 1,232,125 69 24,642,500 1,232,125 2 壹時代科技有限公司 20 6,131,200 306,560 20 6,131,200 306,560 合計  89 30,773,700 1,538,685 89 30,773,700 1,538,685