臺灣新北地方法院98年度訴緝字第337號

• 裁判案由: 商業會計法等
• 案件類型: 刑事
• 審判法院: 臺灣新北地方法院
• 裁判日期: 98 年 12 月 29 日

臺灣板橋地方法院刑事判決　　　　　　 98年度訴緝字第337號聲　請　人　臺灣板橋地方法院檢察署檢察官
被　　　告　乙○○
（另案於臺灣臺北監獄臺北分監執行中）上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑（97年度偵字第28477 號），及移送併辦（臺灣臺北地方法院檢察署98年度偵緝字第611 號），本院認不宜，改依通常程序審理，併判決如下：
主 文
乙○○共同商業負責人，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日，減為有期徒刑貳月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
事 實
一、乙○○、林坤煌（業經本院審結）及真實姓名不詳之「蕭慶文」共同基於幫助他人逃漏稅捐及填製不實會計憑證之犯意聯絡，由林坤煌提供身份證件交予「蕭慶文」轉輾交由乙○○，由乙○○為林坤煌辦理自94年10月12日起迄95年12月12日止，擔任址設臺北縣板橋市○○路○ 段114 之1 號之名毅
工程有限公司（下稱名毅公司）之名義負責人，渠等均明知名毅公司並無銷貨之事實，竟接續開立不實之統一發票計164 紙，金額合計為000000000 元（發票張數、金額均詳如附表一所示），分別交付予如附表一所示之高堃營造有限公司等營業人，由各該營業人持以作為進項憑證以扣減銷項稅額，因而幫助各該公司逃漏營業稅額共00000000元（各營業人逃漏之稅額詳如附表一所示），足生損害於稅捐稽徵機關對於課稅管理之正確性。
二、案經財政部臺灣省北區國稅局移送臺灣板橋地方法院檢察署偵查後聲請簡易判決處刑，本院認不宜，改依通常程序審理。
理 由
一、證據能力：本案公訴人所引用之卷證資料（包含人證與文書證據），並無證據證明係公務員違背法定程序所取得，又被告以外之人於審判外之陳述，經核並無非出於自由意願而為陳述或遭違法取證及顯有不可信之情況，再卷內之文書證據，亦無刑事訴訟法第159 條之4 之顯有不可信之情況與不得作為證據之情形，且被告迄本院言詞辯論終結前均未聲明異議，依刑事訴訟法第159 條至159 條之5 之規定，均有證據能力，合先敘明。
二、訊據被告乙○○於本院審理中矢口否認有何違反商業會計法等犯行，辯稱：伊並無參與名毅公司之實際經營，亦非該公司之實際負責人，伊僅係代辦業務，是該公司負責人叫伊去辦理林坤煌為負責人及交付報稅資料予會計師事務所，伊只有賺工錢而已，並沒有共同開立發票而幫助他人逃漏稅捐云云。惟查，上揭事實，業經被告林坤煌於本院審理時供承擔任名毅公司之名義負責人及幫助他人逃漏稅捐等情不諱，並有財政部臺灣省北區國稅局查緝案件稽查報告、名毅工程有限公司涉嫌開立不實統一發票相關資料分析表、營業稅稅籍資料查詢作業、公司登記資料查詢、營業商號使用統一發票申請書、營業人變更登記查簽表、委託書、營利事業統一發證變更登記申請書、有限公司變更登記表、財政部臺灣省北區國稅局談話記錄、申報書跨中心查詢、財政部台灣省北區國稅局營業人進銷項交易對象彙加明細表（進項來源）、營業稅年度資料查詢進項來源明細、專案申請調檔查核清單、專案申請調檔統一發票查核名冊、專案申請調檔統一發票查核清單、營業稅年度資料查詢銷項去路明細、財政部台灣省北區國稅局營業人進銷項交易對象彙加明細表（銷項去路）等在卷可稽，至被告乙○○雖以上情置辯，惟據證人即為名毅公司申報稅務之會計業者甲○○於財政部臺灣省北區國稅局談話記錄時證稱：與名毅公司聯絡係與周先生接洽，每到申報期，其會自行將帳證送到事務所等語，於審理中則到庭證稱：自93年開始接案，之前負責人是黃小姐，後來到94年發現公司有問題，伊覺得一下進貨比較多，一下銷貨比較多，覺得有問題；93年、94年公司在鶯歌時有去過名毅公司，後來搬到板橋時伊就沒有去過，都是公司的人送過來；94年他們搬到板橋以後，就只有委託伊辦理申報營利事業所得稅，並沒有委託伊購買發票，而庭上之被告就是送資料過來的周先生；被告乙○○送發票過來時並沒有與伊談過名毅公司有無實際營業的事，伊把營業稅算好之後，就告訴他或送資料來的人，伊發現他們進貨都是同一家，進貨異常等語，可知該公司之稅務資料概由名毅公司人員送至會計事務所辦理，是被告苟非名毅公司人員，則該公司何需大費周章，將公司之稅務資料先交由被告，由其從中賺取送件費用後，再轉輾交由會計事務所辦理申報稅務事宜，則被告所辯其與名毅公司無涉，僅代為送件至會計事務所，賺取送件費用云云，核與常情不符，顯難憑採，另據同案被告林坤煌於財政部臺灣省北區國稅局談話記錄時復供稱：該公司係由乙○○負責實際支付及領取工程款等語明確，足認被告確有參與本件幫助他人逃漏稅捐及填製不實會計憑證犯行無誤。從而本件事證明確，被告犯行洵堪認定。
三、按連續、接續或繼續犯之行為過程中，遇有刑罰之法律變更時，其一部行為涉及舊法，一部行為涉及新法者，仍應依最後行為時之法律處斷（最高法院96年度台上2162號判決意旨參照）。查商業會計法業於95年5 月24日修正公布（全文），及刑法亦於94年1 月1 日修正公布，並於95年7 月1 日施行，本件被告接續犯罪之時間係於94年10月12日起至95年12月止，其一部行為涉及舊法，一部行為涉及新法，揆諸上開說明，仍應依最後行為時之商業會計法及刑法處斷，合先敘明。
四、按統一發票乃商業會計法第15條第1 款所列之原始憑證，屬商業會計憑證之一種，係營業人依營業稅法規定於銷售貨物或勞務時，開立並交付予買受人之交易憑證，足以證明會計事項之經過，應屬商業會計法所稱之會計憑證。被告與「蕭慶文」、林坤煌明知名毅公司並無銷貨之事實，仍填製統一發票會計憑證，並交付予如附表一所示之大周工程有限公司等41家營業人申報營業稅，幫助該等營業人逃漏營業稅，核其所為，係犯商業會計法第71條第1 款之商業負責人填製不實會計憑證罪、稅捐稽徵法第43條第1 項之幫助逃漏稅捐罪。又被告與「蕭慶文」、林坤煌就上開各罪間，有犯意聯絡及行為分擔，應依刑法第28條規定，論以共同正犯。被告與共犯「蕭慶文」填製不實會計憑證、幫助他人逃漏稅捐之犯行，均係於密接之時間所為，手法雷同，所侵害之法益同一，應論以接續犯而為實質上一罪。又接續犯實施中如法律有變更，其一部觸犯舊法，一部涉及新法時，應依最後行為時之新法處斷，並無行為後法律變更須比較新舊法適用之問題。被告一行為同時觸犯商業負責人填製不實會計憑證罪、幫助他人逃漏稅捐罪，為想像競合犯，應從一較重之商業負責人填製不實會計憑證罪處斷。至原聲請簡易判決處刑意旨雖認被告另與劉純瑞、顏三賓共同基於幫助他人逃漏稅捐及填製不實會計憑證之犯意，共犯本件商業負責人填製不實會計憑證罪等罪云云，惟訊據被告堅決否認與劉純瑞、顏三賓共犯本件犯行，而同案被告劉純瑞、顏三賓則均一致供稱：並不認識被告等語，此外，依卷內資料所示，並查無任何積極證據足證被告於94年10月12日辦理名毅公司名義負責人為林坤煌之前，有與同案被告劉純瑞、顏三賓自94年9 月起迄10月11日止渠等擔任名毅公司名義負責人期間，基於共同之犯意聯絡及行為分擔而共同填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐，是聲請意旨所認，尚有誤會，而就此部分之名毅公司所開立統一發票予如附表二所示之各該公司之幫助逃漏稅捐等行為，核亦與被告無涉，是該等犯行尚難認係被告所為，則此部分聲請簡易判決處刑書既認與前開有罪部分具有接續犯之實質上一罪關係，本院爰不另為無罪之諭知，附此敘明。
五、爰審酌被告以填製不實之發票，幫助他人逃漏稅捐，影響國家財政與稅賦公平，再酌以其犯罪之動機、目的、手段、所生危害及犯罪後態度等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準。又被告犯罪時間在96年4 月24日以前，且合於中華民國96年罪犯減刑條例第2 條第1 項第3
款規定，應減其宣告刑期二分之一，並諭知易科罰金之折算標準。
六、聲請簡易判決處刑意旨另以：被告復明知名毅公司與如附表三所示之將原實業有限公司等6 家營業人並無進貨之事實，竟共同基於行使明知為不實之事項而登載於業務上所作成文書之犯意，自各該公司取得虛偽不實之統一發票計97紙（原聲請簡易判決處刑書誤載為98紙），金額合計000000000 元（發票張數、金額均詳如附表三所示），作為名毅公司之進項憑證而申報扣抵銷項稅額而行使之，足以生損害於稅捐稽徵機關對於稅額查核之正確性。因認被告此部分亦涉犯刑法第216 條之行使第215 條業務登載不實文書罪云云。惟按刑法第215 條所謂業務上登載不實之文書，乃指基於業務關係，明知為不實之事項，而登載於其等業務上作成之文書而言。公司、行號向稅捐稽徵機關申報營業稅，係履行其公法上納稅之義務，並非業務行為。又營業人銷售額與稅額申報書，係公司、行號每二月向稅捐稽徵機關申報當期之銷售額與稅額之申報書，並非證明會計事項發生之會計憑證（最高法院95年度臺上字第1477號判決要旨參照）。查聲請簡易判決處刑書認被告取得附表三所示之公司所開立之虛偽統一發票，供作名毅公司之進項憑證而申報扣扺銷項稅額，而認被告於各該期之填載營業人銷售額與稅額申報書而申報營業稅之行為，涉犯行使業務上登載不實文書罪嫌，惟卷附名毅公司所為之營業人銷售額與稅額申報書，係公司向稅捐機關申報營業稅所填載之報表，為公司履行公法義務而為，其性質非屬業務文書，縱有虛偽登載，亦與刑法第215 條規定之要件不合，原聲請書認係屬業務文書應有誤會，從而，公訴人認被告填載不實之營利事業所得稅申報書而為行使之行為，亦涉有刑法第216 條、第215 條之行使業務上登載不實文書罪嫌云云，容有未恰。此外，復查無其他積極證據可資證明被告有何聲請人所指行使業務登載不實文書之犯行，惟原聲請簡易判決處刑意旨認此與前開違反商業會計法部分犯行有實質上一罪關係，是就此部分不另為無罪之諭知，附此敘明。七、臺灣臺北地方法院檢察署98年度偵緝字第611 號移送併辦意旨另以：被告為鈞富祿公司之實際負責人（前後任登記名義人為劉通及郭國聯，劉通部分另行併案臺灣板橋地方法院審理，郭國聯部分現經通緝中），為稅捐稽徵法規定之納稅義務人及商業會計法所稱之負責人，竟基於填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之概括犯意，明知鈞富祿公司於民國91年11月至93年2 月期間，該公司並無實際營運，亦無進、銷貨之事實，竟連續以鈞富祿公司名義，向展坤有限公司、耀人有限公司、萌發企業有限公司、天苙有限公司、行路工程行及家積盛企業有限公司等虛設行號營業人取得不實之統一發票（銷售額共計新臺幣（下同）5,323 萬8,509 元）作為會計上之進項憑證，同時虛偽開立買受人、品名、數量及金額均不實、銷售額共計5,584 萬5,747 元、稅額279 萬2,287 元之統一發票共113 紙，分別交予明雄建設工程有限公司、鉅浩營造股份有限公司、統勇工程有限公司、中工機械股份有限公司、鈺發環保企業有限公司、昕瑩營造有限公司、詠勝營造股份有限公司、成茂工程有限公司、才碩營造有限公司、秀峰企業社、連發營造有限公司、齊記營造有限公司、臺灣能科股份有限公司、景揚園藝有限公司等營業人充作該等公司行號之進項憑證使用，並由該等營業人使用其中111 紙銷售額5,491 萬7,447 元，以申報扣抵銷項稅額，稅額合計274 萬5,872 元，因認被告所為，係犯修正前之商業會計法第71條第1 款及稅捐稽徵法第43條第1 項之罪嫌，並認與本件起訴部分有連續犯之裁判上一罪關係，爰請移送併案審理。惟查，本件被告所涉犯行之犯罪時間係於94年10月12日起迄95年12月12日止，已如前述，與移送併辦所指之被告涉犯商業會計法等罪之犯罪時間之91年11月至93年2 月止，相距有1 年8 月之久，則二案實無從成立連續犯或事實上同一案件之餘地。是以上述檢察官以移送併辦部分與本件有裁判上一罪關係為由，移請併予審理，尚屬無據，自應退回由檢察官另行依法處理。
八、依刑事訴訟法第452 條、第299 條第1 項前段，商業會計法第71條第1 款，刑法第11條前段、第28條、第55條、第41條第1 項前段，刑法施行法第1 條之1 ，中華民國96年罪犯減刑條例第2 條第1 項第3 款、第7 條第1 項，判決如主文。本案經檢察官黃怡華到庭執行職務。
中　　華　　民　　國　　98　　年　　12　　月　　29　　日刑事第二十三庭 審判長法 官 徐 蘭 萍
法 官 黃 苙 荌
法 官 黃 繼 瑜
上列正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於判決送達後10日內敘明上訴理由，向本院提出上訴狀 (應附繕本) ，上訴於臺灣高等法院。其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書「切勿逕送上級法院」。
書記官 廖 美 紅
中　　華　　民　　國　　98　　年　　12　　月　　30　　日附錄本案論罪科刑法條全文：
修正前商業會計法第71條
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有左列情事之一者，處5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣15萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。
二、故意使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。
三、意圖不法之利益而偽造、變造會計憑證、帳簿報表內容或撕毀其頁數者。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果者。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果者。
附表一：
┌──┬────────┬──┬──────┬──────┬─────┐
│編號│營業人名稱 │發票│銷售額(新臺 │稅額（新臺幣│開立日期 │
│ │ │張數│幣：元) │：元） │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 1 │大周工程有限公司│2 │0000000 │151600 │95.04 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 2 │翔勝工程有限公司│1 │150000 │7500 │95.05 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 3 │春旭工程企業有限│1 │300000 │15000 │94.12 │
│ │公司 │ │ │ │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 4 │長耀建設股份有限│8 │0000000 │106579 │95.07~ │
│ │公司 │ │ │ │95.08 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 5 │仲強有限公司 │4 │0000000 │213750 │95.05~ │
│ │ │ │ │ │95.06 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 6 │品岡企業有限公司│2 │0000000 │52000 │94.11~ │
│ │ │ │ │ │94.12 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 7 │廣義建設股份有限│1 │0000000 │180500 │95.09 │
│ │公司 │ │ │ │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 8 │卓見綜合企劃有限│1 │26000 │1300 │95.05 │
│ │公司 │ │ │ │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 9 │正中企業股份有限│2 │0000000 │51500 │95.03~ │
│ │公司 │ │ │ │95.04 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 10 │經惠企業有限公司│11 │0000000 │152172 │95.06 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 11 │環康實業股份有限│2 │300648 │15032 │95.06~ │
│ │公司 │ │ │ │95.12 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 12 │燁陞工程有限公司│2 │0000000 │64000 │94.11 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 13 │高堃營造有限公司│1 │94500 │4825 │94.11 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 14 │開立工程股份有限│3 │00000000 │745000 │94.11~ │
│ │公司 │ │ │ │94.12 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 15 │仕東工程有限公司│17 │00000000 │0000000 │94.12 │
│ │ │ │ │ │95.03~06 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 16 │圓邦工程有限公司│5 │00000000 │852405 │95.01~ │
│ │ │ │ │ │95.02 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 17 │鋼管建築工程股份│2 │0000000 │251500 │94.11 │
│ │有限公司 │ │ │ │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 18 │泰常有限公司 │5 │0000000 │150000 │95.11 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 19 │佳振工程有限公司│3 │0000000 │100850 │94.11~ │
│ │ │ │ │ │94.12 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 20 │廣興林業景觀工程│1 │303450 │15173 │95.12 │
│ │企業有限公司 │ │ │ │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 21 │達煌工程有限公司│4 │0000000 │250000 │94.11~ │
│ │ │ │ │ │94.12 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 22 │旭恩工程行 │4 │0000000 │236500 │94.11~12 │
│ │ │ │ │ │95.05~06 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 23 │紀華營造有限公司│ 9 │0000000 │176194 │95.02~ │
│ │ │ │ │ │95.06 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 24 │鉅盛營造有限公司│2 │0000000 │71428 │94.11 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 25 │弘傑工程有限公司│1 │750000 │37500 │95.08 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 26 │興勝工程行 │1 │190476 │9524 │95.06 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 27 │信葳企業有限公司│1 │160000 │8000 │95.02 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 28 │巨力營造有限公司│8 │0000000 │376355 │94.11~12 │
│ │ │ │ │ │95.03 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 29 │勤順工程有限公司│1 │380953 │19047 │95.08 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 30 │東軒工程有限公司│9 │00000000 │0000000 │95.03~ │
│ │ │ │ │ │95.08 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 31 │驖之環境藝術企業│4 │829500 │41475 │95.11~ │
│ │社 │ │ │ │95.12 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 32 │鎮鋐技術工程有限│21 │689180 │560594 │95.03~ │
│ │公司 │ │ │ │95.12 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 33 │雍盛營造有限公司│1 │200000 │10000 │95.10 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 34 │山福水電空調有限│2 │434000 │21700 │95.05~ │
│ │公司 │ │ │ │95.06 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 35 │群興工程顧問股份│2 │191229 │9561 │95.10 │
│ │有限公司 │ │ │ │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 36 │春城營造股份有限│5 │00000000 │681464 │94.11~ │
│ │公司 │ │ │ │95.04 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 37 │盈成工程有限公司│1 │900000 │45000 │95.10 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 38 │經典景觀工程有限│3 │0000000 │200000 │95.11~ │
│ │公司 │ │ │ │95.12 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 39 │玉龍企業社 │7 │00000000 │950000 │95.11~ │
│ │ │ │ │ │95.12 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 40 │宏大實業社 │2 │600000 │30000 │95.10 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 41 │智煌企業有限公司│2 │960000 │48000 │95.05~ │
│ │ │ │ │ │95.06 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│合計│ │164 │000000000 │00000000 │ │
└──┴────────┴──┴──────┴──────┴─────┘
附表二：
┌──┬────────┬──┬──────┬──────┬─────┐
│編號│營業人名稱 │發票│銷售額(新臺 │稅額（新臺幣│開立日期 │
│ │ │張數│幣：元) │：元） │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 1 │高堃營造有限公 │1 │180000 │9000 │94.10 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 2 │紀華營造有限公司│4 │0000000 │95234 │94.10 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│ 3 │鎮鋐技術工程有限│2 │480000 │24000 │94.10 │
│ │公司 │ │ │ │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┼─────┤
│合計│ │7 │0000000 │128234 │ │
└──┴────────┴──┴──────┴──────┴─────┘
附表三
┌──┬────────┬──┬──────┬──────┐
│編號│營業人名稱 │發票│銷售額(新臺 │稅額（新臺幣│
│ │ │張數│幣：元) │：元） │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┤
│ 1 │將原實業有限公司│21 │00000000 │0000000 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┤
│ 2 │艾芙頓企業有限公│6 │0000000 │121828 │
│ │司 │ │ │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┤
│ 3 │隆台達興業有限公│13 │00000000 │0000000 │
│ │司 │ │ │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┤
│ 4 │榮仁實業有限公司│7 │00000000 │0000000 │
│ │ │ │ │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┤
│ 5 │三志興業有限公司│21 │00000000 │0000000 │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┤
│ 6 │臺灣肯訊科技有限│29 │00000000 │0000000 │
│ │公司 │ │ │ │
├──┼────────┼──┼──────┼──────┤
│合計│ │97 │000000000 │00000000 │
└──┴────────┴──┴──────┴──────┘