臺灣屏東地方法院96年度訴字第249號

• 裁判案由: 偽造文書
• 案件類型: 刑事
• 審判法院: 臺灣屏東地方法院
• 裁判日期: 96 年 08 月 01 日

臺灣屏東地方法院刑事判決　　　　　　　 96年度訴字第249號公　訴　人　臺灣屏東地方法院檢察署檢察官
被　　　告　甲○○
8號
上列被告因偽造文書案件，經檢察官聲請簡易判決處刑（95年度偵字第6094號）本院認不宜以簡易判決處刑，改依通常程序審理，並判決如下：
主 文
甲○○無罪。
理 由
一、被告甲○○為址設屏東縣萬丹鄉萬生村頭前厝10-27 號「茂盛工程行」之負責人，為從事業務之人，亦為商業會計法之商業負責人，明知營業人應依銷售貨物或勞務之實際情況，據實開立統一發票，因其於民國89年間遭屏東縣稅捐稽徵處勒令停止購用茂盛工程行之營業發票，竟先以員工饒鐵甲、邱茂雄、吳新福之名義，分別申設「鐵甲工程行」、「明家工程行」、「新福工程行」，再以該三家工程行向屏東縣稅捐稽徵處請領營業用統一發票（下稱：統一發票），為下列犯行：
㈠甲○○基於逃漏稅捐之犯意，明知附表一所列統一發票之銷售額非屬「鐵甲工程行」、「明家工程行」及「新福工程行」，而為「茂盛工程行」之營收，自90年4 月1 日起至同年8 月22日止，以「鐵甲工程行」、「明家工程行」、「新福工程行」所申請之空白統一發票，填寫「茂盛工程行」之銷售內容並蓋「茂盛工程行」之專用章後，交付予附表一所示之買受人，藉以逃避稅捐稽徵機關利用統一發票號碼對「茂盛工程行」銷售額之勾稽，以行使此種不實文書之不正當方式使「茂盛工程行」逃漏加值型營業稅額計新台幣（下同）103 萬6785元，足生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵之正確性。
㈡甲○○基於填製不實會計憑證、幫助他人逃漏稅捐之犯意，明知「茂盛工程行」並無向附表二所示買受人銷售商品、提供勞務之事實，竟自89年3 月16日起至90年7 月14日止，多次在不詳地點，向如附表二所示買受人收取統一發票所載銷售額5 ﹪之利益，而以「茂盛工程行」名義，填製買受人品名、數量及金額均不實資料於「鐵甲工程行」、「明家工程行」、「新福工程行」所申請之空白統一發票，計不實銷售金共額686 萬3600元，交付予買受人等充當進貨憑證使用，持以向稅捐機關申報扣抵銷項稅額，以此不正方法幫助該等公司逃漏加值型營業稅計34萬3180元。
㈢綜上因認被告甲○○就犯罪事實㈠部分，係犯稅捐稽徵法第41條以不正方法逃漏稅捐罪、商業會計法第71條第1 款製作不實會計憑證罪嫌；犯罪事實㈡部分係犯稅捐稽徵法第43條第1 項幫助逃漏稅捐罪、商業會計法第71條第1 款製作不實會計憑證罪嫌。
二、公訴人認被告涉有上開犯行無非係以：㈠被告甲○○之自白；㈡證人即屏東縣稅捐稽徵處職員楊登宏於偵查中之證述；㈢證人饒鐵甲、邱茂雄、吳新福於警詢證述相符；㈣財政部臺灣省南區國稅局營業稅欠稅查詢情形表、財政部臺灣省南區國稅局屏東縣分局95年12月7 日南區國稅屏縣三字第0950044638號函、茂盛工程、鐵甲工程行、明家工程行、新福工程行等統一發票查詢清單在卷足憑；㈤附表一、二所列之需為不實之統一發票36紙等為主要依據。訊據被告固坦承有上開犯罪事實㈠之事實，也有開附表二之發票給附表二之公司，然否認有何不正方法逃漏稅捐、幫助逃漏稅捐及製作不實會計憑證之犯行，辯稱：附表二的發票我有跟他們工程往來等語。
三、按犯罪事實應依證據認定之，無證據不得認定犯罪事實；又不能證明被告犯罪或其行為不罰者，應諭知無罪之判決，刑事訴訟法第154 條第2 項丶第301 條第1 項分別定有明文。四、次按稅捐稽徵法第41條所規定之逃漏稅捐罪，依其文義解釋及該條無處罰未遂犯規定之情形以觀，應認係結果犯，必納稅義務人以詐術或其他不正當之方法為逃漏稅捐之手段，並因而造成逃漏稅捐之結果，始成立該罪。經查，上開一之㈠之犯罪事實「自90年4 月1 日起至同年8 月22日止，以『鐵甲工程行』、『明家工程行』、『新福工程行』所申請之空白統一發票，填寫『茂盛工程行』之銷售內容並蓋『茂盛工程行』之專用章後，交付予附表一所示之買受人」，及上開一之㈡之犯罪事實「以『茂盛工程行』名義，填製買受人品名、數量及金額均不實資料於『鐵甲工程行』、『明家工程行』、『新福工程行』所申請之空白統一發票」，依照卷存財政部臺灣省南區國稅局96年5 月29日南區國稅審四字第0960016546號函謂：「附表一、二買受人不得以上揭前三家工程行（按：即鐵甲工程行、明家工程行及新福工程行）申購卻蓋用『茂盛工程行』統一發票專用章之統一發票申報扣抵銷項稅額」等語（見本院卷第24頁），則此種由甲申請之統一發票，蓋用乙之統一發票專用章，既無法申報扣抵銷項稅額，自無從逃漏加值型營業稅，更無法幫助他人逃漏加值型營業稅，是依上開說明，自難以稅捐稽徵法第41條以不正方法逃漏稅捐罪、第43條第1 項幫助逃漏稅捐罪相繩。再者，營業稅之納稅義務人為：一、銷售貨物或勞務之營業人。二、進口貨物之收貨人或持有人。三、外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者，為其代理人。此加值型及非加值型營業稅法第2 條定有明文，是本件依檢察官聲請簡易判決處刑書上開一之㈠所載之犯罪事實，其納稅義務人應係茂盛工程行，並非被告甲○○，職是被告就上開一之㈠之犯罪事實，自無可能成立稅捐稽徵法第41條以不正方法逃漏稅捐罪。五、再按，商業會計法第71條第1 款之商業負責人，以明知為不實之事項而填製會計憑證，原含有業務上登載不實之本質，與刑法第215 條之從事業務之人明知為不實之事項而登載於業務上文書罪，皆規範處罰同一之登載不實行為，應屬法規競合，且前者為後者之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用商業會計法第71條第1 款論處。復按，所謂特別關係，是指某一特別的規定 (甲罪之構成要件要素為A 、B 、C 、D） ，概念上必然包含另一個一般規定（乙罪之構成要件要素為A 、B 、C） 的所有構成要件要素，因此實現甲罪也必然實現乙罪的情形，故此時僅成立甲罪而排斥乙罪。易言之，商業會計法第71條第1 款為刑法第320 條之特別規定，亦須足以生損害於公眾或他人為要件（此參酌森林法第51條第1 項規定，並無「意圖為自己或第三人不法之所有」為要件，然實務上最高法院44年度台非第65號判例、85年度台上字第3063號判決及90年度台上字第3010號判決，均認為森林法第51條第1 項規定為刑法第320 條第2 項之特別規定，必行為人具備意圖為自己或第三人不法利益之主觀犯意，而於他人森林內，擅自設置工作物，始足當之。）。經查，本件依上開財政部臺灣省南區國稅局96年5 月29日南區國稅審四字第0960016546號函，此種由甲申請之統一發票，蓋用乙之統一發票專用章，既無法申報扣抵銷項稅額，自不生損害公眾或他人，是依上開說明，自難以，商業會計法第71條第1 款之罪相繩。
六、據上論斷，應依刑事訴訟法第301 條第1 項，判決如主文。中　　華　　民　　國　　96　　年　　8 　　月　　1 　　日刑事第一庭 審判長法 官 潘正屏
法 官 羅培毓
法 官 曾吉雄
以上正本證明與原本無異。
如不服本判決應於收受本判決送達後十日內向本院提出上訴書狀，
其未敘述上訴理由者，並得於提起上訴後十日內向本院補提理由書狀（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」中　　華　　民　　國　　96　　年　　8 　　月　　1 　　日書記官 潘美碧
附表一：
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│買 受 人│ 發票號碼 │開立發票日期│未稅銷售額│ 營業稅額 │
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│志品科技工程股份有限公司│FJ00000000│90年4月1日 │ 115,390│ 5,770│
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│志品科技工程股份有限公司│FJ0000000 │90年4月26日 │ 121,000│ 6,150│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│志品科技工程股份有限公司│GG00000000│90年5月2日 │ 164,500│ 8,225│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│志品科技工程股份有限公司│GG00000000│90年5月2日 │ 164,500│ 8,225│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│志品科技工程股份有限公司│GG00000000│90年5月31日 │ 645,275│ 32,264│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│志品科技工程股份有限公司│GG00000000│90年5月31日 │ 645,275│ 32,264│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│志品科技工程股份有限公司│GG00000000│90年6月30日 │ 549,850│ 27,493│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│志品科技工程股份有限公司│FJ00000000│90年3月16日 │ 93,410│ 4,671│
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│偉邦營造股份有限公司 │GG00000000│90年5月4日 │ 878,528│ 43,926│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │GG00000000│90年5月19日 │ 1,757,056│ 87,853│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │GG00000000│90年6月8日 │ 1,328,792│ 66,440│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │GG00000000│90年6月23日 │ 1,306,792│ 65,340│
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│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年7月2日 │ 450,000│ 22,500│
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│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年7月2日 │ 575,250│ 28,763│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年7月2日 │ 528,000│ 26,400│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年7月3日 │ 529,500│ 26,475│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年7月9日 │ 528,000│ 26,400│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年7月10日 │ 529,500│ 26,475│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年7月12日 │ 575,250│ 28,763│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年7月24日 │ 295,000│ 14,750│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年7月27日 │ 900,000│ 45,000│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年7月30日 │ 881,250│ 44,063│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年7月31日 │ 1,460,000│ 73,000│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年8月2日 │ 1,347,500│ 67,375│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年8月3日 │ 1,375,800│ 68,790│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年8月19日 │ 1,435,082│ 71,754│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│偉邦營造股份有限公司 │HF00000000│90年8月22日 │ 1,553,200│ 77,660│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│總計 │ │ │20,733,700│ 1,036,785│
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附表二：
┌────────────┬─────┬──────┬─────┬─────┐
│買 受 人│ 發票號碼 │開立發票日期│未稅銷售額│ 營業稅額 │
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│遠見營造有限公司　 │ZV00000000│89年3月16日 │ 1,328,000│ 66,400│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│力日企業有限公司 │FJ0000000 │90年4月5日 │ 1,125,600│ 56,280│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│力日企業有限公司 │FJ0000000 │90年4月20日 │ 1,041,600│ 52,080│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│力日企業有限公司 │FJ0000000 │90年4月20日 │ 980,700│ 49,035│
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│宏聚企業行 │GG00000000│90年5月31日 │ 847,800│ 42,390│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│宏聚企業行 │GG00000000│90年6月15日 │ 639,900│ 31,995│
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│鼎信營造有限公司 │FJ00000000│90年3月26日 │ 400,000│ 20,000│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│鼎信營造有限公司 │FJ0000000 │90年4月26日 │ 300,000│ 15,000│
├────────────┼─────┼──────┼─────┼─────┤
│鼎信營造有限公司 │HF00000000│90年7月24日 │ 200,000│ 10,000│
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│總計 │ │ │ 6,863,600│ 343,180│
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