臺中高等行政法院 高等庭(含改制前臺中高等行政法院)九十年度訴字第一五三一號

臺中高等行政法院判決　　　　　　　　　　　　　　　九十年度訴字第一五三一號

原告

旭凱國際股份有限公司

代表人

甲○○

訴訟代理人

林鴻光會計師

代表人

乙○○

訴訟代理人

丁○○

　　　　　　　　丙○○

右當事人間因請求退稅事件，原告不服財政部中華民國九十年九月二十六日台財訴字

第○八九○○六○一一五號訴願決定，提起行政訴訟。本院判決如左︰

主文

事實

甲、事實概要：緣原告於民國（下同）八十八年十月二十七日及八十九年五月三十一日具文向被告所屬台中市分局申請註銷原申報八十七及八十八年度給付日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ佣金所得扣繳憑單，其給付金額分別為八十七年度新台幣（下同）六、九五一、六九六元﹔八十八年度四二九、四八八元、六七、七五一元及七三、五五三元，並申請退還扣繳稅款計一、五０四、二九七元，經該分局查核後，以八十九年七月十三日中區國稅中市資字第八九００二四三三四號函否准其所請。原告不服，提起訴願，遭決定駁回，遂提起本件行政訴訟。

乙、兩造之聲明﹕

一、原告訴之聲明﹕請求判決原處分及訴願決定均撤銷。

二、被告答辯之聲明﹕請求判決駁回原告之訴。

丙、兩造之陳述﹕

一、原告起訴意旨略以﹕

（一）按「納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還˙˙˙」為稅捐稽徵法第二十八條所明定。原告支付日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ款項係佣金之支付，惟原告誤扣繳稅款，遂向原機關申請退還溢扣稅款一、五０四、二九七元，於法並無不合。

（二）依照國際貿易慣例，佣金係為銷售所收取的報酬﹔商標權權利金係按使用商標生產貨品依一定比例支付商標授權人報酬。因ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ介紹ＹＡＭＡＺＥＮ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ予原告，原告才獲得ＹＡＭＡＺＥＮ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ此一新客戶，原告才得以銷貨與ＹＡＭＡＺＥＮ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ，為了酬謝日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ，原告與ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ訂定佣金合約內載明實際出貨於指定廠商（ＹＡＭＡＺＥＮ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ）時支付佣金，由此可知，支付款項予ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ以是否實際出貨為基礎，係為銷售所收取之報酬，故屬上稱佣金，而非被告機關誤認之「將商標提供本公司使用於商品出口銷售指定之廠商所取得之報酬」，且佣金合約上並未提及支付予ＶＩＧＯＲＯＵＳ款項與使用其商標有任何關聯，故亦非訴願決定機關誤認之「˙˙˙訴願人與日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司簽訂之合約內容所載查明，日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司係提供其商標供訴願人使用於商品並出口銷售予指定廠商」，且本公司產品打上ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ之品牌係ＹＡＭＡＺＥＮ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ之要求，與本公司是否支付予ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ佣金亦無關聯，被告機關豈可僅憑商品上有使用ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ名稱即認定本支出為權利金。

（三）基於以上理由，訴請撤銷訴願決定及原處分，以維原告權益等語。

二、被告答辯意旨略以﹕

（一）按「納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還；逾期未申請者，不得再行申請。」為稅捐稽徵法第二十八條所明定。次按「營利事業之總機構在中華民國境外，而有中華民國來源所得者，應就其中華民國境內之營利事業所得依本法規定課徵營利事業所得稅。」、「本法稱中華民國來源所得，係指左列各項所得：一、˙˙˙

六、專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利，因在中華民國境內供他人使用所取得之權利金。」及「納稅義務人有左列各類所得者，應由扣繳義務人於給付時，依規定扣繳率或扣繳辦法，扣取稅款，並依第九十二條規定繳納之：一、˙˙˙二、機關、團體、事業或執行業務者˙˙˙給付在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之國外營利事業之所得。」分別為所得稅法第三條第三項、第八條第六款及第八十八條第一項第二款所規定。

（二）本件原告八十七及八十八年度支付日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司佣金所得分別為

六、九五一、六九六元及五六九、七九二元，並扣繳稅款分別為一、三九０、三三八元及一一三、九五九元合計一、五０四、二九七元，於八十八年十月二十七日及八十九年五月三十一日具文向被告機關所屬台中市分局申請略以：日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司利用電話及傳真佣介原告將貨物售予台灣山善股份有限公司，再由台灣山善公司將貨物辦理出口直接外銷予日本ＹＡＭＡＺＥＮ公司，並由原告將佣金直接支付予日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司，由於ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司代其在我國境外推銷貨物，日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司之佣金收入非屬我國之來源所得，應免課徵所得稅，給付時並免於扣繳，請依稅捐稽徵法第二十八條規定，退還扣繳稅款。案經被告機關所屬台中市分局查核後，以依據原告與日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司簽訂之合約內容所載，日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司係提供其商標（ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＢＲＡＮＤ）供原告使用於商品出口銷售予指定廠商（ＹＡＭＡＺＥＮ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ）所取得之報酬，其性質應係該日商公司在我國境內所取得之權利金，並非其在國外代銷產品之佣金所得，而係屬首揭所得稅法第八條第六款規定之商標權因在中華民國境內供他人使用所取得之權利金，應依同法第三條第二項及第八十八條規定由原告於給付該所得時扣繳稅款等由，遂以八十九年七月十三日中區國稅中市資字第八九００二四三三四號函否准其申請，原告不服，循序提起訴願，經財政部訴願決定持與本局相同論見予以駁回。

（三）訴訟意旨略謂：　依照國際慣例，佣金係為銷售所取得報酬；商標權權利金係按使用商標生產貨品，依一定比例支付商標授權人報酬，因ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司介紹ＹＡＭＡＺＥＮ公司予原告，原告乃與ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司訂定佣金合約，合約內載明實際出貨予ＹＡＭＡＺＥＮ公司時支付佣金，故支付款項予ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司是以是否實際出貨為基礎，為銷售所取得之報酬，係屬佣金，而非被告機關認定係將商標提供原告使用於商品出口，銷售予指定廠商所取得之報酬，且原告於商品打上ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＣＯＲＰＯＲＡＴＩＯＮ之品牌係ＹＡＭＡＺＥＮ公司之要求，與原告是否支付佣金予ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司無關˙˙˙云云。

（四）查依據原告與日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司簽訂之合約書所載，日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司係提供其商標（ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＢＲＡＮＤ）供原告使用予商品並出口銷售予ＹＡＭＡＺＥＮ公司，其所取得之報酬，其性質應屬日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司在我國境內取得之權利金，並非其在國外代銷產品之佣金所得，核屬前揭所得稅法第八條第六款規定之商標權在中華民國境內供他人使用所取得之權利金，應依同法第八十八條規定扣繳稅款，原告原已依規定扣繳稅款，是本案並無前揭稅捐稽徵法第廿八條規定，因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳稅款，得予退還稅款之理由。

理由

一、按「納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還。、、、、」固為稅捐稽徵法第二十八條所明定。惟其適用以納稅義務人有溢繳稅款之事實，且係由適用法令錯誤或計算錯誤所致者為要件。苟稅捐稽徵機關依據認定之事實，核定應納稅款，並無適用法令錯誤或計算錯誤之情事，自無申請退還已繳稅款等之可言。

二、本件原告起訴主張其八十七及八十八年度支付日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司執行業務報酬所得分別為六、九五一、六九六元及五六九、七九二元，實際上係給付佣金，依照國際慣例，佣金係為銷售所取得報酬；商標權權利金係按使用商標生產貨品，依一定比例支付商標授權人報酬，因ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司介紹ＹＡＭＡＺＥＮ公司予原告，原告乃與ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司訂定佣金合約，合約內載明實際出貨予ＹＡＭＡＺＥＮ公司時支付佣金，故支付款項予ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司是以是否實際出貨為基礎，為銷售所取得之報酬，係屬佣金，不需扣繳稅款，惟原告誤扣繳稅款，被告應退還溢扣稅款一、五０四、二九七元等語。被告則以依據原告與日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司簽訂之合約書所載，日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司係提供其商標（ＶＩＧＯＲＯＵＳ　ＢＲＡＮＤ）供原告使用予商品並出口銷售予ＹＡＭＡＺＥＮ公司，其所取得之報酬，其性質應屬日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司在我國境內取得之權利金，並非其在國外代銷產品之佣金所得，核屬前揭所得稅法第八條第六款規定之商標權在中華民國境內供他人使用所取得之權利金，應依同法第八十八條規定扣繳稅款，原告已依規定扣繳稅款，並無稅捐稽徵法第二十八條規定，因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳稅款，得予退還稅款之理由，資為抗辯。

三、查原告申報八十七及八十八年度支付日商ＶＩＧＯＲＯＵＳ公司執行業務報酬所得分別為六、九五一、六九六元及五六九、七九二元，經被告依所得稅法第八十八條第一項第二欺核定扣繳稅款分別為一、三九０、三三八元及一一三、九五九元合計一、五０四、二九七元，原告已繳納完畢，當時原告並無異言，且被告所適用之所得稅法第八十八條第一項第二款，並無錯誤，有原告八十七年度、八十八年度各類所得申報書、扣繳暨免扣繳憑單、扣繳稅額繳款書等附於原處分卷可稽。是原告於上開課稅處分確定之後，以其原申報之執行業務報酬為佣金，援引稅捐稽徵法第二十八條規定，要求退還溢繳稅款，要屬課稅事實之爭議，而非適用法令錯誤或計算錯誤可言，原處分否准原告退稅之申請，洵無違誤，訴願決定予以維持，亦無不合。原告起訴意旨，難謂為有理由，應予駁回。

據上論結，本件原告之訴為無理由，依行政訴訟法第一百九十五條第一項後段、第九十八條第三項前段，判決如主文。

臺 中 高 等 行 政 法 院 第 四 庭審 判 長 法 官　沈　應　南

法院書記官　黃 靜 華