臺灣臺中地方法院101年度訴字第2883號

    附表一）。
  ㈡劉美莉與「張儀」並於93年1 月至94年10月間，均明知友隆
    公司與八幡山有限公司、晟隆貿易有限公司、鴻榮國際貿易
    有限公司、日昶升企業有限公司、冠沛有限公司、小歇飲料
    店、吃客飲食店及臻賞工業股份有限公司等8 家公司（下稱
    八幡山公司等8 家公司）無銷貨事實，竟開立不實統一發票
    132 紙，金額合計2895萬9414元、稅額144 萬6978元（詳附
    表二），作為八幡山公司等8 家公司之進項憑證，並持向稅
    捐稽徵機關申報營業稅，用以扣抵銷項稅額。劉美莉與「張
    儀」以此方式共同幫助納稅義務人逃漏營業稅共計144 萬69
    78元，足以生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵之公平及正
    確性。
二、本案證據：
  ㈠被告劉美莉於偵訊及本院準備程序時之自白。
  ㈡證人即小歇、八幡山公司員工胡德蓉、劉維妮、沈明興，友
    隆公司業務助理謝靜雯，友隆公司總務魏中立於調查局詢問
    時之證述；證人即友隆公司業務呂雪瑛，證人即陳慧珠事務
    所負責人陳慧珠於調查局詢問時及偵訊中之證述；證人即日
    昶升企業負責人劉國功、小歇飲料店負責人余慶忠、日昶升
    企業會計莊美惠、菁英綜合證券常務董事張儀、臻賞公司負
    責人孫穎、孟慶公司負責人簡國寶於偵訊中之證述。
  ㈢①友隆興業股份有限公司93年1 月至12月進銷交易流程圖。
    ②「友隆興業股份有限公司」營業稅年度資料查詢進項來源
      明細前50名。
    ③「友隆興業股份有限公司」營業稅年度資料查詢銷項去路
      明細前50名。
    ④友隆興業股份有限公司涉嫌取得及開立不實統一發票金額
      明細表、彙整表。
    ⑤「友隆興業股份有限公司」進銷項統一編號調檔建檔清單
      。
    ⑥「友隆興業股份有限公司」專案申請調檔查核清單。
    ⑦「友隆興業股份有限公司」專案申請調檔統一發票查核名
       冊。
    ⑧「友隆興業股份有限公司」專案申請調檔統一發票統計表
      。
    ⑨營業人取得虛設行號友隆興業股份有限公司不實統一發票
      派查表。
    ⑩營業稅稅籍資料查詢作業（營業人名稱：友隆興業股份有
      限公司）。
    ⑪「友隆興業股份有限公司」申報書（按年度）跨中心查詢
      。
    ⑫營業稅稅籍資料查詢作業（營業人名稱：孟慶國際企業有
      限公司、中興國際企業有限公司、祐慶國際企業有限公司
      、八幡山有限公司、晟隆貿易有限公司、鴻榮國際貿易有
      限公司、日昶升企業有限公司、冠沛有限公司、吃客飲食
      店、小歇飲料店、臻賞工業股份有限公司 ）。
    ⑬財政部臺北市國稅局刑事案件移送書（孟慶國際企業有限
      公司、祐慶國際企業有限公司、鴻榮國際貿易有限公司）
      。
    ⑭孟慶國際企業有限公司涉嫌虛開不實統一發票相關資料分
      析表。
    ⑮財政部臺灣省中區國稅局營業稅選案查核報告表。
    ⑯財政部臺灣省中區國稅局處分書。
    ⑰財政部臺灣省北區國稅局三重稽徵所100 年11月15日北區
      國稅三重三字第0000000000號函及其附件說明書（要旨：
      檢送中興國際企業有限公司與友隆興業股份有限公司交易
      說明書）。
    ⑱營業稅年度資料查詢進項來源明細前50名。（晟隆貿易有
      限公司、日昶升企業有限公司、冠沛有限公司）
    ⑲營業稅年度資料查詢銷項去路明細前50名。（晟隆貿易有
      限公司、日昶升企業有限公司、冠沛有限公司）
    ⑳財政部中區國稅局營利事業所得稅結算申報書（冠沛有限
      公司、臻賞工業股份有限公司 ）。
    ㉑「冠沛有限公司」資產負債表建檔及維護作業。
    ㉒財政部臺灣省中區國稅局93至95年度綜合所得稅BAN 給付
      清單（友隆興業股份有限公司）。
    ㉓財政部臺灣省中區國稅局（臺中市）93年度營利事業所得
      稅審查報告書（結算）暨其所附附件：網路申報總表、轉
      帳傳票、出口報單、商品進銷存明細表。
    ㉔財政部臺灣省中區國稅局民權稽徵所函文。
    ㉕財政部臺灣省中區國稅局民權稽徵所營利事業擅自歇業簽
      報單。
    ㉖營業人稅籍異動通報單。
    ㉗財政部臺灣省中區國稅局欠稅總歸戶查詢情形表。
    ㉘臺中市政府函文。
    ㉙臺中市政府營利事業統一發證停業申請書（友隆興業股份
      有限公司，98.1.12 ）。
    ㉚臺中市政府營利事業登記證（友隆興業股份有限公司）。
    ㉛臺中市政府營利事業統一發證設立變更登記申請書。
    ㉜經濟部函文。
    ㉝經濟部公司執照（友隆興業股份有限公司）。
    ㉞廠商基本資料（日昶升企業有限公司）。
    ㉟公司及分公司基本資料查詢明細（日昶升企業有限公司、
      友隆興業股份有限公司）。
    ㊱桃園縣政府營利事業登記證（日昶升企業有限公司）。
    ㊲日昶升企業有限公司支出傳票。
    ㊳票據明細及支票影本。
    ㊴「張經理」予日昶升蕭太太之手寫傳真。
    ㊵宜大報關行收費通知單及進口報單。
    ㊶海關進出口貨物稅費繳納證兼匯款申請書、超捷國際有限
      公司收銀機統一發票、運費統一發票、環球倉儲股份有限
      公司計費單、收據、金香材（星）私人有限公司銷貨傳票
      、進口報單及收費通知單、營業人銷貨退回進貨退出貨折
      讓證明單、PHYTOSANITARY CERTIFICATE 、銷貨傳票。
    ㊷劉國功提出之說明書（日昶升企業有限公司）。
    ㊸付款明細總表（發票人日昶升企業有限公司）
    ㊹友隆公司發票明細表及統一發票。
    ㊺臺灣板橋地方法院97年度易字第552 號刑事判決書、臺灣
      臺北地方法院檢察署檢察官100 年度偵字第20131 號不起
      訴處分書（孟慶國際企業有限公司）；臺灣板橋地方法院
      99年度重訴字第28號刑事判決書（祐慶國際企業有限公司
      ）；臺灣板橋地方法院100 年度重訴字第20號刑事判決書
      （孟慶國際企業有限公司、祐慶國際企業有限公司、八幡
      山有限公司）。
    ㊻財政部臺灣省北區國稅局查緝案件稽查報告（營業人：鴻
      榮國際貿易有限公司）。
    ㊼統一發票2 張（93年3 月至4 月，友隆興業股份有限公司
       開予臻賞工業股份有限公司）。
    ㊽彰化銀行存款憑條8張、臺灣土地銀行入戶電匯申請書4張
      、臺灣銀行匯出匯款回條聯2 張、支票、華南商業銀行匯
      款回條聯1 張、臺灣銀行無摺存入憑條存根4 張、台新國
      際商業銀行國內匯款回條1 張、合作金庫銀行匯款回條聯
      3 張。
    ㊾臺灣銀行活期存款存摺影本、台新銀行活期存款存摺影本
      （戶名均為友隆興業股份有限公司）；華南商業銀行存款
      往來明細表（戶名：友隆興業股份有限公司）。
三、新舊法比較：
  ㈠商業會計法修正部分：
    被告行為後，商業會計法第71條於95年5 月24日修正施行，
    該條第1 款原規定「商業負責人、主辦及經辦會計人員或依
    法受託代他人處理會計事務之人員有左列情事之一者，處5
    年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣15萬元以下罰金：
    一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者」
    ，修正後則將上開條文之刑度規定提高為「5 年以下有期徒
    刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金」。經比較新舊
    法結果，以修正前之規定對被告較有利，自應依刑法第2 條
    第1 項前段規定，適用行為時之法律即修正前商業會計法第
    71條第1 款規定論處。
  ㈡刑法修正部分：
  ①被告行為後，刑法及刑法施行法部分條文業於94年2 月2 日
    修正公布，95年7 月1 日施行，修正後刑法第2 條第1 項之
    規定，係規範行為後法律變更所生新舊法律比較適用之準據
    法，本身尚無比較新舊法之問題，應一律適用裁判時之現行
    刑法第2 條規定以決定適用之刑罰法律。所謂行為後法律有
    變更者，包括構成要件之變更而有擴張或限縮，或法定刑度
    之變更。而比較時，應就罪刑有關之事項，如共犯、未遂犯
    、想像競合犯、牽連犯、連續犯、結合犯，以及累犯加重、
    自首減輕及其他法定加減原因（如身分加減）與加減例等一
    切情形，綜合全部罪刑之結果而為比較，予以整體適用。乃
    因各該規定皆涉及犯罪之態樣、階段、罪數、法定刑得或應
    否加、減暨加減之幅度，影響及法定刑或處斷刑之範圍，各
    該罪刑規定須經綜合考量整體適用後，方能據以限定法定刑
    或處斷刑之範圍，於該範圍內為一定刑之宣告。是宣告刑雖
    屬單一之結論，實係經綜合考量整體適用各相關罪刑規定之
    所得。亦即綜合前揭修正前、後之規定，就罪刑有關之一切
    情形，應比較其全部之結果，擇其最有利之法律一體適用，
    不得新舊法予以割裂適用此即法律變更之比較適用所應遵守
    之「罪刑綜合比較原則」及「擇用整體性原則」（最高法院
    24年上字第4634 號 、27年上字第2615號判例、95年第8 次
    刑事庭會議決議參照）。所謂「不得割裂適用」係指行為後
    法律有變更時，應就行為時法、中間法及裁判時法，比較其
    全部結果，除有特別規定外，應為整體適用，而不得割裂分
    別適用有利之條文。茲就上開規定比較適用如下：
  刑法分則編各罪所定罰金之貨幣單位原為銀元，且依修正前
    刑法第33條第5 款規定，罰金刑為1 銀元以上，而有關罰金
    倍數之調整及銀元與新台幣之折算標準，則定有「罰金罰鍰
    提高標準條例」及「現行法規所定貨幣單位折算新臺幣條例
    」，除罰金以1 銀元折算3 元新臺幣外，並將72年6 月26
    日以前修正之刑法部分條文罰金數額提高10倍，其後修正者
    則不再提高倍數，修正後刑法第33條第5 款則將罰金刑提高
    為新臺幣1 千元以上，並以百元計算之，且因刑法第33條第
    5 款所定罰金貨幣單位既已改為新臺幣，刑法分則編各罪所
    定罰金之貨幣單位亦應配合修正為新臺幣，且考量刑法修正
    施行後，不再適用「現行法規所定貨幣單位折算新臺幣條例
    」，為使刑法分則編各罪所定罰金之最高數額與刑法修正前
    趨於一致，爰增訂刑法施行法第1 條之1 規定，將刑法分則
    編各罪所定罰金之貨幣單位均改為新臺幣，並將72年6 月26
    日以前修正之刑法部分條文罰金數額提高為30倍，其後修正
    者則提高為3 倍，是以刑法分則編各罪所定罰金刑之最高數
    額，於上開規定修正後仍屬一致，並無不同，但其罰金刑之
    最低數額，則比修正前提高，比較新舊法結果，自以修正刑
    法施行前之規定對被告較為有利。
  修正後刑法第28條關於成立共同正犯之標準，將原來共同正
    犯之共同「實施」犯罪，改為共同「實行」犯罪，剔除完全
    未參與犯罪相關行為之「實行」的「陰謀共同正犯」及「預
    備共同正犯」，是修正後之共同正犯之可罰性要件之範圍業
    已限縮。新舊法就共同正犯之範圍既因此而有變動，自屬犯
    罪後法律有變更，而非僅屬純文字修正，應有新舊法比較適
    用之問題。
  修正後刑法第56條規定，業已刪除連續犯之規定，故連續數
    行為而犯同一罪名，依修正前刑法第56條規定，為連續犯，
    應以一罪論，但得加重其刑，而依修正後規定，已無連續犯
    可資適用，即應將各次犯行以數罪併合處罰，是以適用修正
    前關於連續犯之規定，自係較為有利。
  修正後刑法第55條關於想像競合犯規定，雖增列但書規定：
    「但不得科以較輕罪名所定最輕本刑以下之刑」，惟該但書
    之規定，係科刑之限制，為法理之明文化，並無有利或不利
    之情形，非屬法律變更；應綜合全部罪刑結果而為適用。
  ②綜合上述各修正前、後之條文，依前揭最高法院決議所揭示
    之罪刑綜合比較原則，及刑法第2 條第1 項前段之規定，
    本件除易科罰金之易刑處分應單獨為比較適用外，其餘法律
    修正部分，依整體綜合比較結果，應適用被告行為時即修正
    前之規定，以為論處。
  ③又所謂不能割裂適用，係指與罪刑有關之本刑而言；不包括
    易刑處分，事關刑罰執行之易刑處分仍應分別適用最有利於
    行為人之法律。易言之，倘所處之主刑同時有徒刑、拘役易
    科罰金、罰金易服勞役之情形時，關於易科罰金、易服勞役
    部分應分別為新舊法有利不利之比較（最高法院96年度台非
    字第58號判決、最高法院96年臺上字第6956號判決意旨參照
    ）。本件就易科罰金之折算標準部分，依修正前刑法第41條
    第1 項及修正前罰金罰鍰提高標準條例第2條 之規定，應以
    銀元300 元即新臺幣900 元折算1 日，惟若依修正後刑法第
    41條第1 項前段（原罰金罰鍰提高標準條例第2 條已同時刪
    除）之規定，應以新臺幣1000元、2000元或3000元折算1 日
    ，二者相較之下，應以修正前之規定較有利於被告。
  ④被告行為時之法律即罰金罰鍰提高標準條例第1 條前段，業
    將刑法分則罪名法定刑之罰金所定數額提高10倍，再由銀元
    換算為新臺幣之結果，法定刑之罰金數額並無不同，對被告
    等而言尚無有利或不利之情形，揆諸前揭說明，自不生新舊
    法比較之問題，應依一般法律適用原則，適用裁判時法即刑
    法施行法第1 條之1 第1 項、第2 項前段之規定，而不再適
    用罰金罰鍰提高標準條例第1 條前段（臺灣高等法院及所屬
    法院95年12月刑事法律座談會討論結論參照）。
四、末查被告犯上開商業負責人填製不實會計憑證罪後，中華民
    國九十六年罪犯減刑條例業於96年7 月4 日公布，並於同年
    月16日起施行，被告之犯罪時間均在96年4 月24日減刑基準
    日之前，且非中華民國九十六年罪犯減刑條例第3 條第1 項
    所定不予減刑之罪，應依該條例第2 條第1 項第3 款之規定
    ，減其宣告刑2 分之1 ；並依該條例第9 條之規定，就減得
    之刑，諭知易科罰金之折算標準，以資懲警。
五、本件被告劉美莉業已認罪，經檢察官與被告於審判外達成協
    商合意，其合意內容為: 被告願受科刑範圍為有期徒刑10月
    ，減為有期徒刑5 月，如易科罰金，以銀元300 元即新臺幣
    900 元折算1 日。本院查上開協商合意並無刑事訴訟法第45
    5 條之4 第1 項所列各款情形之一，檢察官聲請改依協商程
    序而為判決，本院應不經言詞辯論，於協商合意範圍內而為
    判決。
六、適用之法條:
    應依刑事訴訟法第455 條之2 第1 項、第455 條之4 第2 項
    、第455 條之8 、第454 條第1 項，（95年5 月24日修正前
    ）商業會計法第71條第1 款，稅捐稽徵法第41條、第43條第
    1 項，刑法第2 條第1 項、第11條前段、（修正前）第28條
    、（修正前）第55條、（修正前）第56條、（修正前）第41
    條第1 項前段，（廢止前）罰金罰鍰提高標準條例第2 條，
    現行法規所定貨幣單位折算新臺幣條例第2 條，中華民國96
    年罪犯減刑條例第2 條第1 項第3 款、第7 條、第9 條，判
    決如主文。
七、協商判決除有刑事訴訟法第455 條之4 第1 項第1 款於本訊
    問程序終結前，被告撤銷協商合意或檢察官撤回協商聲請者
    ；第2 款被告協商之意思非出於自由意志者；第4 款被告所
    犯之罪非第455 條之2 第1 項所定得以協商判決者；第6 款
    被告有其他較重之裁判上一罪之犯罪事實者；第7 款法院認
    應諭知免刑或免訴、不受理者情形之一，及違反同條第2 項
    「法院應於協商合意範圍內為判決；法院為協商判決所科之
    刑，以宣告緩刑或二年以下有期徒刑、拘役或罰金為限」之
    規定者外，不得上訴。
八、如有上開可得上訴情形，應於收受判決送達後10日內向本院
    提出上訴書狀（應敘述具體理由並附繕本）。上訴書狀如未
    敘述理由，應於上訴期間屆滿後20日內補提理由書於本院。
中    華    民    國   101    年    12    月    27    日
                   刑事第十庭  法  官   黃齡玉
以上正本證明與原本無異。
如不服本判決應於收受送達後10日內向本院提出上訴書狀，並應
敘述具體理由；其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日
內向本院補提理由書狀（均須按他造當事人之人數附繕本）「切
勿逕送上級法院」。
                               書記官   黃筠婷
中    華    民    國   101    年    12    月    27    日
附錄本案論罪科刑法條全文
修正前商業會計法第71條
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事
務之人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或
併科新臺幣六十萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。
二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。
三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果
    。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之
    結果。
稅捐稽徵法第41條
（逃漏稅捐之處罰）
納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處 5 年以下
有期徒刑、拘役或科或併科新台幣 6 萬元以下罰金。
稅捐稽徵法第43條
（教唆或幫助逃漏稅捐等之處罰）
教唆或幫助犯第 41 條或第 42 條之罪者，處 3 年以下有期徒
刑、拘役或科新台幣 6 萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之
罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第 33 條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，
處 1 萬元以上 5 萬元以下罰鍰。
附表一：友隆公司取得不實發票金額（發票明細詳參中區國稅局
        移送資料：專案申請調檔查核清單）
┌─┬──────┬────┬─┬──────┬─────┐
│編│營業人名稱  │發票期間│張│  銷售金額  │ 營業稅額 │
│號│            │        │數│ （新台幣） │（新台幣）│
├─┼──────┼────┼─┼──────┼─────┤
│ 1│孟慶國際企業│93年1月 │ 8│   668,048元│  33,404元│
│  │有限公司    │至2月間 │  │            │          │
├─┼──────┼────┼─┼──────┼─────┤
│ 2│中興國際有限│93年1月 │ 7│ 2,106,658元│ 105,334元│
│  │公司        │至2月間 │  │            │          │
├─┼──────┼────┼─┼──────┼─────┤
│ 3│祐慶國際企業│93年7月 │ 3│ 1,423,810元│  71,190元│
│  │有限公司    │至8月間 │  │            │          │
├─┼──────┼────┼─┼──────┼─────┤
│ 4│八幡山有限公│93年1月 │56│14,355,838元│ 717,794元│
│  │司          │至12月間│  │            │          │
├─┼──────┼────┼─┼──────┼─────┤
│  │ 合    計   │        │74│18,554,354元│ 927,722元│
└─┴──────┴────┴─┴──────┴─────┘
附表二：友隆公司開立不實發票並經營業人提出扣抵進項稅額之
        金額（發票明細詳參中區國稅局移送資料：專案申請調
        檔查核清單）
┌─┬──────┬────┬──┬──────┬──────┐
│編│營業人名稱  │發票期間│張數│  銷售金額  │  營業稅額  │
│號│            │        │    │ （新台幣） │ （新台幣） │
├─┼──────┼────┼──┼──────┼──────┤
│ 1│八幡山有限公│93年7月 │  6 │ 1,186,907元│    59,346元│
│  │司          │至12月間│    │            │            │
├─┼──────┼────┼──┼──────┼──────┤
│ 2│晟隆貿易有限│93年7月 │  4 │   664,600元│    32,230元│
│  │公司        │至8月間 │    │            │            │
├─┼──────┼────┼──┼──────┼──────┤
│ 3│鴻榮國際貿易│93年6月 │  3 │ 1,295,600元│    64,780元│
│  │有限公司    │間      │    │            │            │
│  │            ├────┼──┼──────┼──────┤
│  │            │94年1月 │ 11 │ 3,900,250元│   195,013元│
│  │            │至4月間 │    │            │            │
├─┼──────┼────┼──┼──────┼──────┤
│ 4│日昶升企業有│93年2月 │ 39 │11,522,556元│   576,131元│
│  │限公司      │至12月間│    │            │            │
│  │            ├────┼──┼──────┼──────┤
│  │            │94年3月 │ 12 │ 3,745,677元│   187,283元│
│  │            │至6月間 │    │            │            │
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│ 5│冠沛有限公司│93年7月 │ 22 │ 5,047,635元│   252,382元│
│  │            │至12月間│    │            │            │
│  │            ├────┼──┼──────┼──────┤
│  │            │94年1月 │  5 │   757,400元│    37,870元│
│  │            │至2月間 │    │            │            │
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│ 6│小歇飲料店  │94年5月 │ 22 │   469,732元│    23,489元│
│  │            │至10月間│    │            │            │
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│ 7│吃客飲食店  │94年1月 │  6 │   357,457元│    17,874元│
│  │            │至10月間│    │            │            │
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│ 8│臻賞工業股份│94年4月 │  2 │    11,600元│       580元│
│  │有限公司    │間      │    │            │            │
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│  │ 合   計    │        │132 │28,959,414元│1,446,978元 │
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註：附表一、二之各營業人之營業稅額係依據中區國稅局專案申
    請調檔查核清單，逐筆發票之稅額彙總而得。