臺灣臺中地方法院103年度訴字第237號
關鍵資訊
- 裁判案由違反商業會計法
- 案件類型刑事
- 審判法院臺灣臺中地方法院
- 裁判日期103 年 03 月 21 日
臺灣臺中地方法院刑事判決 103年度訴字第237號公 訴 人 臺灣臺中地方法院檢察署檢察官 被 告 吳炘珉 (原名吳蔡瑉) 上列被告因違反商業會計法等案件,經檢察官提起公訴(102 年度偵字第3704號),被告自白犯罪,本院先裁定以簡易判決處刑,嗣經本院認不宜以簡易判決處刑,改依通常程序審理,被告於本院準備程序進行中,就被訴事實為有罪之陳述,經本院告知簡式審判程序意旨,並聽取公訴人及被告之意見後,本院裁定改依簡式審判程序審理,並判決如下: 主 文 吳炘珉犯如附表一編號1 、附表二編號1 至編號11所示之罪,各處如附表一編號1 、附表二編號1 至編號11所示之刑。應執行有期徒刑陸月,如易科罰金,以新臺幣壹仟元折算壹日。 事 實 一、吳炘珉於民國96年5 月至12月間,擔任設於臺中市○區○○路000 號16樓之2 「大丹國際實業有限公司」( 下稱大丹公司) 之登記負責人(名義負責人),為商業會計法所規定之商業負責人,李宥蒼為大丹公司實際負責人,胡秀燕(現改名為胡瀞云)為大丹公司員工(李宥蒼、胡秀燕2 人業經本院合法傳喚、拘提均未到案,另由本院通緝中)。 (一)李宥蒼為使納稅義務人大丹公司逃漏營業稅,吳炘珉、胡秀燕為幫助納稅義務人大丹公司逃漏營業稅,明知與設於花蓮縣花蓮市○○路000 號3 樓之7 「菖峰石業股份有限公司」( 下稱菖峰公司) 並無實際交易,吳炘珉、胡秀燕竟共同基於幫助大丹公司逃漏營業稅之犯意聯絡,於96年11月及12月,透過吳級男(另行通緝)接續取得菖峰公司開立如附表一編號1 所示之不實發票共2 張,總計金額新臺幣(下同)100 萬8,000 元,充當大丹公司之進項憑證,再透過不知情之張家畇據以向稅捐稽徵機關申報作為大丹公司扣抵銷項稅額而行使之,納稅義務人大丹公司因此以不正當方法逃漏營業稅稅額共計5 萬400 元,足生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵及核課管理之正確性。 (二)吳炘珉、李宥蒼、胡秀燕共同基於明知不實之事項而填製會計憑證及幫助納稅義務人逃漏稅捐之犯意聯絡,明知於96年5 月至12月間,大丹公司並無實際向附表二各編號所示營業人銷貨,竟開立如附表二各編號所示之不實發票共27紙,總計金額522 萬6,059 元,交付予如附表二各編號所示之營業人,其中如附表二編號1 、編號8 至編號11所示之營業人依加值型及非加值型營業稅法規定,以每2 個月為1 期,於次期開始15日內,據以向所轄國稅局申報扣抵營業稅銷項稅額,並幫助附表二編號1 之營業人以詐術逃漏附表一編號1 之營業稅,足以生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵之公平及正確性。 二、案經財政部臺灣省中區國稅局告發臺灣臺中地方法院檢察署檢察官偵查起訴。 理 由 一、本案被告所犯之罪,並非法定刑為死刑、無期徒刑或最輕本刑3 年以上有期徒刑之罪,亦非高等法院管轄第一審之案件,而被告於準備程序中就被訴事實已為有罪之陳述,經本院告知簡式審判程序之旨,並聽取被告與公訴人之意見後,本院乃依刑事訴訟法第273 條之1 第1 項規定,裁定進行簡式審判程序,合先敘明。 二、上開事實,業據被告吳炘珉於偵訊及本院準備程序時均坦承不諱(見他卷第155 頁、本院卷第7 頁),核與證人卲昭文、黃自君、劉佳芳、張家畇、張家益、黃彬、李宗勳、錢懷國、顏豪廷證述之情節均大致相符(見國稅局告發書第126 、128 、131 、170 、179 頁、他卷第144 至146 頁、第165 至168 頁),並有大丹公司取得及開立不實統一發票明細表、營業稅稅籍資料查詢作業影本4 紙、大丹公司基本資料查詢1 紙、臺中市政府96年1 月30日府經商字第0000000000號函文1 紙、經濟部96年1 月10日經授中字第00000000000 號函文1 紙、財政部臺灣省中區國稅局民權稽徵所100 年3 月15日中區國稅民權三字第0000000000B 號函文1 紙、財政部高雄市國稅局101 年5 月10日財高國稅審四字第0000000000號刑事案件告發書1 份、財政部高雄市國稅局99年7 月29日財高國稅審三字第0000000000號刑事案件告發書1 份、財政部高雄市國稅局99年12月31日財高國稅審三字第0000000000號刑事案件告發書1 份、財政部高雄市國稅局100 年1 月31日財高國稅審三字第0000000000號刑事案件告發書1 份、財政部臺北市國稅局士林稽徵所100 年10月17日財北國稅士林營業字第0000000000號函文1 紙、艾利美企業股份有限公司說明書1 紙、華南商業銀行臺中民族路分行101 年7 月18日華中科事字第85號函文1 紙、雅仕蘭黛國際股份有限公司說明書1 紙、財政部臺灣省南區國稅局新化稽徵所100 年11月2 日函文1 紙在卷可稽(見國稅局告發書第6 、11、12、47、48、55、161 頁、第186 至190 頁、第194 頁、第202 至213 頁、第217 至222 頁、第226 至253 頁、第279 頁反面、第295 、302 、313 頁),堪認被告上開具任意性之自白與事實相符。是本件事證明確,被告上開犯行堪以認定,應予依法論科。 三、論罪科刑: (一)按營業稅之申報,依加值型及非加值型營業稅法第35條第1 項明定,營業人除同法另有規定外,不論有無銷售額,應以每2 月為一期,於次期開始15日內,向主管稽徵機關申報。而每年申報時間,依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條之1 第1 項規定,應分別於每年1 月、3 月、5 月、7 月、9 月、11月之15日前向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或溢付營業稅額。是每期營業稅申報,於各期申報完畢,即已結束,以「一期」作為認定逃漏營業稅次數之計算,區別不難,獨立性亦強,於經驗、論理上,似難以認定逃漏營業稅,可以符合接續犯之行為概念,是應分別視其犯罪時間係在刑法修正刪除連續犯之前或之後,而分別依連續犯論以一罪,或予分論併罰(最高法院100 年度台上字第4962號判決、101 年度台上字第3275號判決、101 年度台上字第4362號判決意旨參照)。又稅捐稽徵法第41條之罪,係以詐術或其他不正當之方法逃漏稅捐為成立要件。而所謂詐術固同於刑法上詐術之意,乃指「以偽作真」或「欺罔隱瞞」等積極之作為,致稅捐機關陷於錯誤,而免納或少納應繳之稅款,以獲取財產上之不法利益(參照最高法院92年度台上字第1624號判決意旨)。是核被告吳炘珉就事實欄一(一)所為,係犯稅捐稽徵法第43條第1 項幫助納稅義務人以詐術逃漏稅捐罪。被告吳炘珉於96年11、12月間,2 次透過菖峰公司填製不實進項憑證,並於附表一編號1 所示期間內(即97年1 月15日前)向稅捐機關申報扣抵銷項稅額,係時間緊接,罪名相同,數舉動於密切接近之時地實施,侵害同一社會法益,各舉動之獨立性極為薄弱,依一般社會健全觀念,在時間差距上,難以強行分開,在刑法評價上,以視為數個舉動之接續施行,合為包括之一行為予以評價,較為合理,應屬接續犯,而為包括之一罪(最高法院86年度台上字第3295號判例參照)。又被告吳炘珉上開犯行與同案被告胡秀燕間有犯意聯絡及行為分擔,為共同正犯。至於起訴書認被告此部分係犯稅捐稽徵法第47條第1 項第1 款、第41條之公司負責人為納稅義務人以詐術逃漏稅捐罪,惟觀98年5 月27日修正公布,自98年5 月29日施行之稅捐稽徵法第47條,除將原有條文移列第1 項外,雖另增列第2 項「前項規定之人與實際負責業務之人不同時,以實際負責業務之人為準」。惟由修法理由可知,乃係參酌最高法院86年台上字第2570號判決意旨所認,該條款之「代罰」對象,應係指「符合公司法第8 條規定之所謂公司負責人」,且須「實際參與公司業務執行之人」,二者兼備始可,否則,如偏狹的認係「登記之負責人」,有違公平正義原則及立法本意(最高法院95年度台上字第6756號、94年度台上字第2099號判決意旨同此)。足見公司登記之名義負責人與實際負責業務人不同時,上開規定係以實際負責人為處罰對象。本件吳炘珉係大丹公司之登記負責人,同案被告李宥蒼則為大丹公司實際負責人等情,亦經本院認定如上,從而,吳炘珉既為名義登記負責人,非實際從事大丹公司報稅業稅之人,即不得以稅捐稽徵法第47條第1 項第1 款、第41條規定,處罰吳炘珉。起訴書此部分所認尚有未洽,惟基本社會事實同一,且經本院當庭告知變更起訴法條及罪名,業已保障被告之防禦權,本院爰依刑事訴訟法第300條規定變更起訴法條。至起訴書另認被告吳炘 珉此部分一行為同時亦涉犯商業負責人填製不實會計憑證罪嫌,惟大丹公司此部分逃漏營業稅僅需以菖峰公司開立不實之統一發票為進項憑證以扣抵銷項稅額即可,尚無其他填製不實會計憑證之行為,且遍查卷證,亦查無被告就此部分有何填製會計憑證或記入帳冊之行為,是起訴書此部分所認,容有誤會,附此敘明。 (二)按商業會計法之商業會計憑證,分為原始憑證及記帳憑證,所謂原始憑證,係指證明事項之經過,而為造具記帳憑證所根據之憑證,而記帳憑證則係指證明處理會計事項人員之責任而為記帳所根據之憑證而言,此觀諸商業會計法第15條之規定自明。統一發票,係為證明事項之經過造具記帳所根據之憑證,屬原始憑證,自屬商業會計法第15條第1 款之會計憑證無訛。又按商業會計法第71條第1 款之商業負責人,以明知為不實之事項而填製會計憑證,原含有業務上登載不實之本質,與刑法第215 條之從事業務之人明知為不實之事項而登載於業務上文書罪,皆規範處罰同一之登載不實行為,應屬法規競合,惟前者為後者之特別規定,依特別法優於普通法之原則,自應優先於普通法之原則,自應優先適用商業會計法第71條第1 款論處(最高法院91年台上字第5397號判決參照)。被告吳炘珉各依附表二各編號所示營業人之需求,虛構不實之銷售貨物情節,據以虛偽填製大丹公司之統一發票,本院認為應依大丹公司所出具不實會計憑證上買受人名義之不同,區分其有各別萌生之犯罪故意,予以分論併罰。是核被告吳炘珉就事實欄一(二)關於附表二編號1 部分所為,係犯商業會計法第71條第1 款商業負責人填製不實會計憑證罪及稅捐稽徵法第43條第1 項幫助他人逃漏稅捐罪;就事實欄一(二)關於附表二編號2 至編號11部分所為,均係犯商業會計法第71條第1 款商業負責人填製不實會計憑證罪。被告吳炘珉就附表二編號5 、編號7 至編號11,同一編號內之多次虛開統一發票之舉動,係時間緊接,罪名相同,數舉動於密切接近之時地實施,侵害同一社會法益,各舉動之獨立性極為薄弱,依一般社會健全觀念,在時間差距上,難以強行分開,在刑法評價上,以視為數個舉動之接續施行,合為包括之一行為予以評價,較為合理,故就同一編號內之數次虛開統一發票舉動應認屬接續犯,而為包括之一罪。又被告吳炘珉關於附表二編號1 部分之犯行,係一行為觸犯商業會計法第71條第1 款商業負責人填製不實會計憑證罪及稅捐稽徵法第43條第1 項幫助他人逃漏稅捐罪,應依刑法第55條想像競合犯之規定,從一重之商業會計法第71條第1 款之填載不實會計憑證罪處斷。被告吳炘珉上開犯行,與同案被告李宥蒼、胡秀燕有犯意聯絡及行為分擔,為共同正犯。另就附表二編號2 至編號7 所示之營業人,因未將以被告吳炘珉為負責人名義所開立如附表二編號2 至編號7 所示之發票據以申報,自無以詐術逃漏稅捐之問題,而附表二編號8 所示之營業人係虛設行號,本身無營業事實,毋庸繳納營業稅,亦無逃漏營業稅捐之可言(最高法院99年度台上字第7817號判決參照)。再關於附表二編號9 至編號11所示之營業人,稅籍狀況係部分虛進虛銷,或已通報主管機關撤銷登記,並無證據可證明於各該月份有實際營業,須繳納營業稅,是上開營業人有無以詐術逃漏營業稅捐即屬有疑,則依罪疑惟輕之原則,即不能認被告吳炘珉構成稅捐稽徵法第43條第1 項幫助他人逃漏稅捐罪,惟起訴書認此部分與上開認定有罪部分,為裁判上之一罪,爰均不另為無罪之諭知。 (三)被告吳炘珉關於附表一編號1 、附表二編號1 至編號11所示之犯行部分,犯意各別,行為互殊,應分論併罰之。 四、審酌被告吳炘珉為大丹公司登記負責人,本當遵守國家稅制,誠實納稅,健全國家財政福利國民,竟不思正途,收受他營業人開立之不實發票,進而向稅徵機關申報營業稅以逃漏稅捐,及以大丹公司名義開立之不實發票,幫助他營業人逃漏營業稅,造成稅捐機關核課稅捐之錯誤,危害經濟秩序甚鉅,且其幫助逃漏稅捐及逃漏稅額非寡,情節非輕,原不宜輕縱,然考其並無前科,素行尚佳,此有臺灣臺中地方法院檢察署刑案資料查註紀錄表及臺灣高等法院被告前案紀錄表各1 份在卷可稽,犯罪期間僅8 月餘,兼衡其犯罪之動機、目的、高職畢業之智識程度,擔任公司登記負責人之分工角色,暨犯罪後坦承犯行,態度尚屬良好等一切情狀,就被告所犯各罪,分別量處如主文所示之刑,且均諭知易科罰金之折算標準,並定其應執行之刑,及諭知易科罰金之折算標準,以示懲儆。 五、被告吳炘珉行為後,刑法第50條業於102 年1 月23日修正公布,並於同月25日施行,修正前刑法第50條規定:「裁判確定前犯數罪者,併合處罰之。」修正為「裁判確定前犯數罪者,併合處罰之。但有下列情形之一者,不在此限:一、得易科罰金之罪與不得易科罰金之罪。二、得易科罰金之罪與不得易服社會勞動之罪。三、得易服社會勞動之罪與不得易科罰金之罪。四、得易服社會勞動之罪與不得易服社會勞動之罪。前項但書情形,受刑人請求檢察官聲請定應執行刑者,依刑法第51條規定定之。」被告所犯各罪所處之刑,均為得易科罰金且得易服社會勞動之有期徒刑,因不涉及修正刑法第50條之規定,自無新舊法比較之適用,附此敘明。 據上論斷,應依刑事訴訟法第273 條之1 第1 項、第299 條第1 項前段,稅捐稽徵法第43條第1 項,商業會計法第71條第1 款,刑法第11條前段、第28條、第55條、第41條第1 項前段、第51條第5 款,判決如主文。 本案經檢察官王亮欽到庭執行職務。 中 華 民 國 103 年 3 月 21 日臺灣臺中地方法院刑事第十一庭 法 官 王詩銘 以上正本證明與原本無異。 如不服本判決應於收受送達後10日內向本院提出上訴書狀,並應敘述具體理由;其未敘述上訴理由者,應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書(均須按他造當事人之人數附繕本)「切勿逕送上級法院」。 書記官 許千士 中 華 民 國 103 年 3 月 21 日附表一:大丹國際實業有限公司取得不實統一發票明細 ┌──┬──────┬──────┬─┬─────┬─────┬────┬─────────────┐ │編號│營業人 │統一發票年月│張│總金額 │稅額 │稅籍狀況│主文 │ │ │ │(申報期別)│數│(新臺幣)│(新臺幣)│ │ │ ├──┼──────┼──────┼─┼─────┼─────┼────┼─────────────┤ │1 │菖峰石業股份│96年11至12月│2 │1,008,000 │50,400 │虛設行號│吳炘珉共同幫助納稅義務人以│ │ │有限公司 │(97年1 月)│ │ │ │ │詐術逃漏稅捐,處有期徒刑叁│ │ │ │ │ │ │ │ │月,如易科罰金,以新臺幣壹│ │ │ │ │ │ │ │ │仟元折算壹日。 │ └──┴──────┴──────┴─┴─────┴─────┴────┴─────────────┘ 附表二:大丹國際實業有限公司開立不實統一發票明細 ┌──┬──────┬──────┬─┬─────┬─────┬────┬────────────┐ │編號│營業人 │統一發票年月│張│總金額 │稅額 │稅籍狀況│主文 │ │ │ │(申報期別)│數│(新臺幣)│(新臺幣)│ │ │ ├──┼──────┼──────┼─┼─────┼─────┼────┼────────────┤ │1 │凱楓實業有限│96年5月 │1 │100,000 │5,000 │變更營業│吳炘珉共同商業負責人,以│ │ │公司 │(96年7 月)│ │ │ │地址 │明知為不實之事項,而填製│ │ │ │ │ │ │ │ │會計憑證,處有期徒刑肆月│ │ │ │ │ │ │ │ │,如易科罰金,以新臺幣壹│ │ │ │ │ │ │ │ │仟元折算壹日。 │ ├──┼──────┼──────┼─┼─────┼─────┼────┼────────────┤ │2 │艾利美企業股│96年5月 │1 │350,000 │未據以申報│變更營業│吳炘珉共同商業負責人,以│ │ │份有限公司 │(96年7 月)│ │ │ │地址 │明知為不實之事項,而填製│ │ │ │ │ │ │ │ │會計憑證,處有期徒刑肆月│ │ │ │ │ │ │ │ │,如易科罰金,以新臺幣壹│ │ │ │ │ │ │ │ │仟元折算壹日。 │ ├──┼──────┼──────┼─┼─────┼─────┼────┼────────────┤ │3 │雅仕蘭黛國際│96年5月 │1 │100,000 │未據以申報│變更負責│吳炘珉共同商業負責人,以│ │ │股份有限公司│(96年7月) │ │ │ │人 │明知為不實之事項,而填製│ │ │ │ │ │ │ │ │會計憑證,處有期徒刑肆月│ │ │ │ │ │ │ │ │,如易科罰金,以新臺幣壹│ │ │ │ │ │ │ │ │仟元折算壹日。 │ ├──┼──────┼──────┼─┼─────┼─────┼────┼────────────┤ │4 │統芳生物科技│96年5月 │1 │200,000 │未據以申報│變更資本│吳炘珉共同商業負責人,以│ │ │股分有限公司│(96年7月) │ │ │ │額 │明知為不實之事項,而填製│ │ │ │ │ │ │ │ │會計憑證,處有期徒刑肆月│ │ │ │ │ │ │ │ │,如易科罰金,以新臺幣壹│ │ │ │ │ │ │ │ │仟元折算壹日。 │ ├──┼──────┼──────┼─┼─────┼─────┼────┼────────────┤ │5 │華南商業銀行│96年6月 │3 │65,585 │未據以申報│變更營業│吳炘珉共同商業負責人,以│ │ │股份有限公司│(96年7月) │ │ │ │地址 │明知為不實之事項,而填製│ │ │中科分公司 │ │ │ │ │ │會計憑證,處有期徒刑肆月│ │ │ │ │ │ │ │ │,如易科罰金,以新臺幣壹│ │ │ │ │ │ │ │ │仟元折算壹日。 │ ├──┼──────┼──────┼─┼─────┼─────┼────┼────────────┤ │6 │華南商業銀行│96年8月 │1 │37,143 │未據以申報│變更營業│吳炘珉共同商業負責人,以│ │ │股份有限公司│(96年9月) │ │ │ │地址 │明知為不實之事項,而填製│ │ │中科分公司 │ │ │ │ │ │會計憑證,處有期徒刑肆月│ │ │ │ │ │ │ │ │,如易科罰金,以新臺幣壹│ │ │ │ │ │ │ │ │仟元折算壹日。 │ ├──┼──────┼──────┼─┼─────┼─────┼────┼────────────┤ │7 │人愛醫院 │96年10月 │3 │1,325,715 │未據以申報│擅自歇業│吳炘珉共同商業負責人,以│ │ │ │(96年11月)│ │ │ │他遷不明│明知為不實之事項,而填製│ │ │ │ │ │ │ │ │會計憑證,處有期徒刑肆月│ │ │ │ │ │ │ │ │,如易科罰金,以新臺幣壹│ │ │ │ │ │ │ │ │仟元折算壹日。 │ ├──┼──────┼──────┼─┼─────┼─────┼────┼────────────┤ │8 │鑫創實業股份│96年11至12月│4 │761,903 │38,097 │虛設行號│吳炘珉共同商業負責人,以│ │ │有限公司 │(97年1月) │ │ │ │ │明知為不實之事項,而填製│ │ │ │ │ │ │ │ │會計憑證,處有期徒刑肆月│ │ │ │ │ │ │ │ │,如易科罰金,以新臺幣壹│ │ │ │ │ │ │ │ │仟元折算壹日。 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├──┼──────┼──────┼─┼─────┼─────┼────┼────────────┤ │9 │敏升國際實業│96年12月 │4 │380,953 │19,047 │部分虛進│吳炘珉共同商業負責人,以│ │ │有限公司 │(97年1月) │ │ │ │虛銷 │明知為不實之事項,而填製│ │ │ │ │ │ │ │ │會計憑證,處有期徒刑肆月│ │ │ │ │ │ │ │ │,如易科罰金,以新臺幣壹│ │ │ │ │ │ │ │ │仟元折算壹日。 │ ├──┼──────┼──────┼─┼─────┼─────┼────┼────────────┤ │10 │豪宏醫美健股│96年12月 │4 │1,142,857 │57,143 │部分虛進│吳炘珉共同商業負責人,以│ │ │份有限公司 │(97年1月) │ │ │ │虛銷 │明知為不實之事項,而填製│ │ │ │ │ │ │ │ │會計憑證,處有期徒刑肆月│ │ │ │ │ │ │ │ │,如易科罰金,以新臺幣壹│ │ │ │ │ │ │ │ │仟元折算壹日。 │ ├──┼──────┼──────┼─┼─────┼─────┼────┼────────────┤ │11 │立勳國際企業│96年11至12月│4 │761,903 │38,097 │已通報主│吳炘珉共同商業負責人,以│ │ │有限公司 │(97年1月) │ │ │ │管機關撤│明知為不實之事項,而填製│ │ │ │ │ │ │ │銷登 │會計憑證,處有期徒刑肆月│ │ │ │ │ │ │ │ │,如易科罰金,以新臺幣壹│ │ │ │ │ │ │ │ │仟元折算壹日。 │ └──┴──────┴──────┴─┴─────┴─────┴────┴────────────┘ 附錄:本案論罪科刑法條全文 商業會計法第71條 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者,處 5 年以下有期徒刑、拘役或科 或併科新臺幣 60 萬元以下罰金: 一、以明知為不實之事項,而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄,致使財務報表發生不實之結果。 五、其他利用不正當方法,致使會計事項或財務報表發生不實之結果。 稅捐稽徵法第41條 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,處5年以下有 期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。 稅捐稽徵法第43條 教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者,處3 年以下有期徒刑、拘役或科新台幣6 萬元以下罰金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者,加重其刑至二分之一。 稅務稽徵人員違反第33條規定者,除觸犯刑法者移送法辦外,處1 萬元以上5 萬元以下罰鍰。