臺灣臺中地方法院103年度訴字第698號

臺灣臺中地方法院刑事判決　　　　　　　103年度訴字第698號

公訴人

臺灣臺中地方法院檢察署檢察官

被告

李國成

指定辯護人

本院公設辯護人蔡育萍

上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（102 年

度偵字第15069 、15586 號），被告於準備程序中就被訴之事實

為有罪之陳述，檢察官聲請改依協商程序而為判決，本院合議庭

裁定由受命法官獨任進行認罪協商程序，判決如下：

主文

犯罪事實及理由

一、犯罪事實：李國成可預見以自己名義為他人擔任公司行號之掛名負責人，將使他人得以利用「人頭公司」從事商業不法行為，竟仍不違背其本意，而與劉奕德（另案偵查通緝中），共同基於填製不實會計憑證之犯意聯絡及基於幫助他人逃漏稅捐之犯意，由李國成於民國95年9 月5 日起至98年5 月24日止，擔任址設臺中市○里區○里里○○○街000 號1 樓之建佑營造有限公司大里分公司（下稱建佑公司大里分公司，於98年5月25日變更營業人名稱為佑德營造股份有限公司大里分公司，負責人變更為方彥能，李國成於96年4 月間之前所涉違反商業會計法等案件，業經臺灣臺中地方法院判處有期徒刑5月確定）之負責人，及於97年5 月13日至100 年5 月19日止，擔任址設臺中市○○區○○路0 段000 號12樓之2 之百世工程有限公司文心分公司（原名榮晟土木包工業有限公司文心分公司，於99年5 月12日變更營業人名稱為百世工程有限公司文心分公司，下稱百世公司文心分公司）之負責人，係商業會計法第4 條及公司法第8 條所稱之公司負責人，為從事業務之人，以據實製作商業會計憑證為其附隨業務。詎李國成明知建佑公司大里分公司及百世公司文心分公司，並無銷貨予如附表一、二（即起訴書附表三、四）所示公司之事實，竟開立如附表一、二所示不實統一發票予該等公司，作為進項憑證，幫助該等公司逃漏營業稅（發票年度月份、發票號碼、銷售金額及營業稅額均詳如附表一、二所載），足生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵及核課管理之公平性與正確性。

二、證據：

㈠被告李國成於偵查中及本院準備程序之自白。

㈡證人許進添、張榆柔、潘鉅豐、林金池及黃肇君於偵查中證述。

㈢益欣營造有限公司等提出予中區國稅局審查四科之轉帳傳票等資料。

㈣臺中市政府營利事業統一設立登記申請書、百世公司文心分公司設立登記表、益欣營造有限公司與百世公司文心分公司承攬合約書、英智營造有限公司分包工程合約書、工程範圍價款詳細表、驗收證明單及付款明細表等資料。

㈤潘鉅豐提出之工程發包承攬書。

㈥財政部北區國稅局竹北分局營業稅違章核定稅額繳款書。

㈦李國成之97年度、98年度綜合所得稅各類所得資料清單。

㈧百世工程有限公司之97年度、98年度資料負債表建檔及維護作業查詢資料。

㈨百世公司文心分公司之97年度至98年度綜合所得稅BAN 給付清單。

㈩金程工程有限公司之98年度綜合所得稅BAN 給付清單。浩泰營造有限公司第一分公司及浩泰營造有限公司總公司之97年度至98年度綜合所得稅BAN 給付清單、浩泰營造有限公司97、98年度營利事業所得稅結算申報書之資產負債表。百世公司文心分公司進銷交易流程圖、申報書專案申請調檔查核清單、專案調檔統一發票名冊、申報書跨中心查詢資料、營業稅年度資料查詢銷項去路明細排行前100 名資料、營業稅年度資料查詢進項來源明細排行前100 名資料、營業稅稅籍資料查詢作業、發票影本。臺灣臺中地方法院檢察署檢察官101 年度偵字第1553號起訴書及本院101 年度訴字第2912號裁判書。

三、本件被告李國成已認罪，經檢察官與被告於審判外達成協商合意，其合意內容為：被告共同犯商業會計法第71條第1 款之不實填載會計憑證罪共14罪，願受各處有期徒刑3 月，如易科罰金，均以新臺幣1000元折算壹日，應執行有期徒刑10月，如易科罰金，以新臺幣1000元折算壹日之宣告（見本院103 年8 月21日準備程序筆錄）。查上開協商合意並無刑事訴訟法第455 條之4 第1 項所列情形之一，檢察官聲請改依協商程序而為判決，本院爰不經言詞辯論，於協商合意範圍內為協商判決。

四、應適用之法條：刑事訴訟法第455 條之4 第2 項、第455 條之8 、第454 條第1 項，商業會計法第71條第1 款，稅捐稽徵法第43條第1 項，刑法第11條前段、第28條、第55條、第41條第1 項前段、第8 項、第51條第5 款。

五、本判決除有刑事訴訟法第455 條之4 第1 項第1 款、第2 款、第4 款、第6 款、第7 款所定情形之一，或違反同條第2項之規定外，不得上訴。

六、如不服本件判決，得自收受判決送達後10日內，向本院提出上訴書狀，上訴於第二審法院。

本案經檢察官顏淑惠到庭執行職務。

附錄本案論罪科刑法條全文：商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣 60 萬元以下罰金：

一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。

二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。

三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。

四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。

五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。

稅捐稽徵法第43條（教唆或幫助逃漏稅捐之處罰）教唆或幫助犯第 41 條或第 42 條之罪者，處 3 年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣 6 萬元以下罰金。

稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。

稅務稽徵人員違反第 33 條規定者，處 1 萬元以上 5 萬元以下罰鍰。

附表一【即起訴書附表三】：被告擔任建佑公司大里分公司登記負責人期間開立不實發票幫助逃漏稅捐部分┌─┬───┬────┬──────┬───────┬──────┬─────┐│編│發票年│營業人 │發票號碼 │銷售金額 │營業稅額 │卷證出處（││號│度月份│ │ │（新臺幣） │（新臺幣） │見專案申請││ │ │ │ │ │ │調檔查核清││ │ │ │ │ │ │單） │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│一│96年5 │源惠經有│TU00000000 │2,000,000 元 │100,000元 │見財政部臺││ │、6月 │限公司 │ │ │ │灣省中區國││ │ │ │ │ │ │稅局卷㈤第││ │ │ │ │ │ │188 頁 │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│二│96年9 │笠格科技│VU00000000 │582,792元 │29,140元 │見財政部臺││ │、10月│企業有限│ │ │ │灣省中區國││ │ │公司 │ │ │ │稅局卷㈤第││ │ │ │ │ │ │188 頁 │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│三│96年11│偉詳工業│①WU00000000│①160,114 元 │①8,006元 │見財政部臺││ │、12月│股份有限│②WU00000000│②23,810元 │②1,190元 │灣省中區國││ │ │公司 │ │ │ │稅局卷㈤第││ │ │ │ │ │ │188 頁 │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│四│97年1 │漢城建築│①XU00000000│①1,120,000 元│①56,000元 │見財政部臺││ │、2月 │經理股份│②XU00000000│②1,000,000 元│②50,000元 │灣省中區國││ │ │有限公司│③XU00000000│③1,000,000 元│③50,000元 │稅局卷㈤第││ │ │台中分公│ │ │ │189 頁背面││ │ │司 │ │ │ │ │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│五│97年5 │漢城建築│①ZU00000000│①620,000 元 │①31,000元 │見財政部臺││ │、6月 │經理股份│②ZU00000000│②580,000 元 │②29,000元 │灣省中區國││ │ │有限公司│③ZU00000000│③770,000 元 │③38,500元 │稅局卷㈤第││ │ │台中分公│④ZU00000000│④530,000 元 │④26,500元 │189 頁背面││ │ │司 │⑤ZU00000000│⑤500,000 元 │⑤25,000元 │ ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │百世公司│①ZU00000000│①700,000 元 │①35,000元 │見財政部臺││ │ │文心分公│②ZU00000000│②350,000 元 │②17,500元 │灣省中區國││ │ │司 │ │ │ │稅局卷㈤第││ │ │ │ │ │ │189 頁背面││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │浩泰營造│①ZU00000000│①960,000 元 │①48,000元 │見財政部臺││ │ │有限公司│②ZU00000000│②810,000 元 │②40,500元 │灣省中區國││ │ │第一分公│③ZU00000000│③920,000 元 │③46,000元 │稅局卷㈤第││ │ │司 │④ZU00000000│④930,000 元 │④46,500元 │189 頁 ││ │ │ │⑤ZU00000000│⑤880,000 元 │⑤44,000元 │ ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │金程工程│ZU00000000 │700,000元 │35,000元 │見財政部臺││ │ │有限公司│ │ │ │灣省中區國││ │ │ │ │ │ │稅局卷㈤第││ │ │ │ │ │ │189 頁 ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │吉安土石│ZU00000000 │200,000元 │10,000元 │見財政部臺││ │ │採取有限│ │ │ │灣省中區國││ │ │公司 │ │ │ │稅局卷㈤第││ │ │ │ │ │ │189 頁 │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│六│97年7 │牛耳藝術│①AU00000000│①400,000 元 │①20,000元 │見財政部臺││ │、8月 │公園有限│②AU00000000│②300,000 元 │②15,000元 │灣省中區國││ │ │公司 │③AU00000000│③214,286 元 │③10,714元 │稅局卷㈤第││ │ │ │ │ │ │190 頁 │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│七│97年9 │百世公司│①BU00000000│①2,253,000 元│①112,650 元│見財政部臺││ │、10月│文心分公│②BU00000000│②1,947,000 元│②97,350元 │灣省中區國││ │ │司 │ │ │ │稅局卷㈤第││ │ │ │ │ │ │189 頁背面││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │柏屋營造│BU00000000 │2,150,000 元 │107,500元 │見財政部臺││ │ │有限公司│ │ │ │灣省中區國││ │ │大里分公│ │ │ │稅局卷㈤第││ │ │司 │ │ │ │189 頁 ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │金程工程│BU00000000 │300,000元 │15,000元 │見財政部臺││ │ │有限公司│ │ │ │灣省中區國││ │ │ │ │ │ │稅局卷㈤第││ │ │ │ │ │ │189 頁 ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │德義營造│BU00000000 │1,000,000 元 │50,000元 │見財政部臺││ │ │有限公司│ │ │ │灣省中區國││ │ │ │ │ │ │稅局卷㈤第││ │ │ │ │ │ │189 頁 ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │百世工程│BU00000000 │820,000 元 │41,000元 │見財政部臺││ │ │有限公司│ │ │ │灣省中區國││ │ │ │ │ │ │稅局卷㈤第││ │ │ │ │ │ │189 頁背面│├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│八│97年11│金程工程│CU00000000 │1,000,000 元 │50,000元 │見財政部臺││ │、12月│有限公司│ │ │ │灣省中區國││ │ │ │ │ │ │稅局卷㈤第││ │ │ │ │ │ │189 頁 │└─┴───┴────┴──────┴───────┴──────┴─────┘附表二【即起訴書附表四】：被告擔任百世公司文心分公司登記負責人期間開立不實發票幫助逃漏稅捐部分┌─┬───┬────┬──────┬───────┬──────┬─────┐│編│發票年│營業人 │發票號碼 │銷售金額 │營業稅額 │見卷證出處││號│度月份│ │ │（新臺幣） │（新臺幣） │（見專案申││ │ │ │ │ │ │請調檔查核││ │ │ │ │ │ │清單） │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│一│97年5 │浩泰營造│ZU00000000 │750,000 元 │37,500元 │見財政部臺││ │、6月 │有限公司│ │ │ │灣省中區國││ │ │第一分公│ │ │ │稅局卷㈠第││ │ │司 │ │ │ │12頁 │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│二│97年9 │宜德營造│①BU00000000│①820,000 元 │①41,000元 │見財政部臺││ │、10月│有限公司│②BU00000000│②813,000 元 │②40,650元 │灣省中區國││ │ │ │③BU00000000│③900,000 元 │③45,000元 │稅局卷㈠第││ │ │ │④BU00000000│④796,000 元 │④39,800元 │13頁 ││ │ │ │⑤BU00000000│⑤780,000 元 │⑤39,000元 │ │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│三│97年11│宜德營造│①CU00000000│①1,500,000 元│①75,000元 │見財政部臺││ │、12月│有限公司│②CU00000000│②2,500,000元 │②125,000元 │灣省中區國││ │ │ │③CU00000000│③2,800,000 元│③140,000 元│稅局卷㈠第││ │ │ │④CU00000000│④2,200,000元 │④110,000 元│13頁 ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │益欣營造│①CU00000000│①568,300 元 │①28,415元 │見財政部臺││ │ │有限公司│②CU00000000│②756,500 元 │②37,825元 │灣省中區國││ │ │ │③CU00000000│③926,000 元 │③46,300元 │稅局卷㈠第││ │ │ │④CU00000000│④763,000 元 │④38,150元 │13頁 │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│四│98年1 │宜德營造│①DU00000000│①1,850,000 元│①92,500元 │見財政部臺││ │、2月 │有限公司│②DU00000000│②1,650,000元 │②82,500元 │灣省中區國││ │ │ │③DU00000000│③2,150,000 元│③107,500元 │稅局卷㈠第││ │ │ │④DU00000000│④2,000,000元 │④100,000 元│14頁 ││ │ │ │⑤DU00000000│⑤2,700,000 元│⑤135,000 元│ ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │祐彬營造│①DU00000000│①244,286 元 │①12,214元 │見財政部臺││ │ │股份有限│②DU00000000│②476,190 元 │②23,810元 │灣省中區國││ │ │公司 │ │ │ │稅局卷㈠第││ │ │ │ │ │ │14頁 │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│五│98年3 │宜德營造│①EU00000000│①2,590,000 元│①129,500 元│見財政部臺││ │、4月 │有限公司│②EU00000000│②2,460,000 │②123,000 元│灣省中區國││ │ │ │ │ 元 │ │稅局卷㈠第││ │ │ │ │ │ │14頁 ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │祐彬營造│①EU00000000│①20,000元 │①1,000元 │見財政部臺││ │ │股份有限│②EU00000000│②1,319,052元 │②65,953元 │灣省中區國││ │ │公司 │③EU00000000│③847,871 元 │③42,394元 │稅局卷㈠第││ │ │ │④EU00000000│④29,854元 │④1,493元 │14頁 ││ │ │ │⑤EU00000000│⑤823,960 元 │⑤41,198元 │ ││ │ │ │⑥EU00000000│⑥1,341,552 元│⑥67,078元 │ ││ │ │ │⑦EU00000000│⑦179,600 元 │⑦8,980元 │ ││ │ │ │⑧EU00000000│⑧171,000 元 │⑧8,550元 │ ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │柏屋營造│EU00000000 │2,000,000 元 │100,000元 │見財政部臺││ │ │有限公司│ │ │ │灣省中區國││ │ │大里分公│ │ │ │稅局卷㈠第││ │ │司 │ │ │ │12頁 │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│六│98年5 │宜德營造│①FU00000000│①1,289,000 元│①64,450元 │見財政部臺││ │、6月 │有限公司│②FU00000000│②926,400 元 │②46,320元 │灣省中區國││ │ │ │ │ │ │稅局卷㈠第││ │ │ │ │ │ │14頁 ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │祐彬營造│①FU00000000│①1,689,732 元│①84,487元 │見財政部臺││ │ │股份有限│②FU00000000│②1,177,009元 │②58,850元 │灣省中區國││ │ │公司 │③FU00000000│③8,000元 │③400元 │稅局卷㈠第││ │ │ │④FU00000000│④1,314,300元 │④65,715元 │14、15頁 ││ │ │ │⑤FU00000000│⑤611,200 元 │⑤30,560元 │ ││ │ │ │⑥FU00000000│⑥362,096 元 │⑥18,105元 │ ││ │ │ │⑦FU00000000│⑦1,001,250 元│⑦50,063元 │ ││ │ │ │⑧FU00000000│⑧1,034,229元 │⑧51,711元 │ ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │英智營造│①FU00000000│①285,714 元 │①14,286元 │見財政部臺││ │ │有限公司│②FU00000000│②1,190,476 元│ │灣省中區國││ │ │ │ │ │②59,524元 │稅局卷㈠第││ │ │ │ │ │ │13頁 │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│七│98年7 │祐彬營造│①GU00000000│①1,858,288 元│①92,914元 │見財政部臺││ │、8月 │股份有限│②GU00000000│②773,500 元 │②38,675元 │灣省中區國││ │ │公司 │③GU00000000│③4,000元 │③200元 │稅局卷㈠第││ │ │ │④GU00000000│④1,181,768元 │④59,088元 │15頁 ││ │ │ │⑤GU00000000│⑤100,000 元 │⑤5,000元 │ ││ │ │ │⑥GU00000000│⑥58,190元 │⑥2,910元 │ ││ │ │ │⑦GU00000000│⑦1,037,400元 │⑦51,870元 │ ││ │ │ │⑧GU00000000│⑧214,990 元 │⑧10,750元 │ ││ │ │ │⑨GU00000000│⑨1,022,086 元│⑨51,104元 │ ││ │ │ │⑩GU00000000│⑩260,300 元 │⑩13,015元 │ ││ │ │ │⑪GU00000000│⑪1,947,895 元│⑪97,395元 │ ││ │ │ │⑫GU00000000│⑫1,123,622元 │⑫56,181元 │ │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│八│98年9 │祐彬營造│①HU00000000│①601,000 元 │①30,050元 │見財政部臺││ │、10月│股份有限│②HU00000000│②321,905 元 │②16,095元 │灣省中區國││ │ │公司 │③HU00000000│③442,971 元 │③22,149元 │稅局卷㈠第││ │ │ │④HU00000000│④923,400 元 │④46,170元 │15頁 │├─┼───┼────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│九│98年11│柏屋營造│①JU00000000│①3,333,333 元│①166,667 元│見財政部臺││ │、12月│有限公司│②JU00000000│②3,047,619 元│②152,381 元│灣省中區國││ │ │大里分公│③JU00000000│③3,571,429 元│③178,571 元│稅局卷㈠第││ │ │司 │④JU00000000│④3,333,333 元│④166,667 元│12頁 ││ │ │ │⑤JU00000000│⑤3,476,190 元│⑤173,810 元│ ││ │ │ │⑥JU00000000│⑥3,666,667 元│⑥183,333 元│ ││ │ │ │⑦JU00000000│⑦3,714,286 元│⑦185,714 元│ ││ │ │ │⑧JU00000000│⑧3,571,429 元│⑧178,571 元│ ││ │ │ │⑨JU00000000│⑨3,666,667 元│⑨183,333 元│ ││ │ │ │⑩JU00000000│⑩3,714,286 元│⑩185,714 元│ ││ │ │ │⑪JU00000000│⑪3,333,333 元│⑪166,667 元│ ││ │ │ │⑫JU00000000│⑫3,476,190元 │⑫173,810 元│ ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │榮晟建築│JU00000000 │300,000 元 │15,000元 │見財政部臺││ │ │經理有限│ │ │ │灣省中區國││ │ │公司 │ │ │ │稅局卷㈠第││ │ │ │ │ │ │12頁 ││ │ ├────┼──────┼───────┼──────┼─────┤│ │ │榮晟土木│JU00000000 │900,000元 │45,000元 │見財政部臺││ │ │包工業有│ │ │ │灣省中區國││ │ │限公司台│ │ │ │稅局卷㈠第││ │ │中分公司│ │ │ │13頁 │└─┴───┴────┴──────┴───────┴──────┴─────┘