臺灣高等法院 臺中分院九十二年度上訴字第六○八號

• 裁判案由: 違反商業會計法
• 案件類型: 刑事
• 審判法院: 臺灣高等法院 臺中分院
• 裁判日期: 93 年 12 月 29 日

臺灣高等法院臺中分院刑事判決　　　　　　　　　　九十二年度上訴字第六○八號
上　訴　人
即　被　告　丁○○
選任辯護人　劉喜律師
上　訴　人
即　被　告　甲○○
右　一　人
選任辯護人　李慶松律師
上　訴　人
即　被　告　丙○○
右　一　人
選任辯護人　王俊凱律師
上　訴　人
即　被　告　己○○
右上訴人等因違反商業會計法等案件，不服臺灣臺中地方法院八十九年度重訴字第三
○一八號中華民國九十一年十二月二十七日第一審判決（起訴案號：臺灣臺中地方法
院檢察署八十八年度偵字第一九九一三號、八十九年度偵字第一八四七五號，移
審併辦併案同署九十年度偵字第六六五號），提起上訴，本院判決如左：
主 文
上訴駁回。
事 實
一、丁○○係設於台中市○區○○街七號一樓宣亞實業有限公司（以下簡稱宣亞公司
）、設於台中市○○區○○路十四號五樓之一真揚有限公司（以下簡稱真揚公司
）及冠策企業有限公司（以下簡稱冠策公司）之經理人兼實際負責人，為商業會
計法所規定之商業負責人。其明知宣亞公司與真揚公司、冠策公司、大銜企業有
限公司、松陵實業有限公司、金鼎國際股份有限公司、奇鐘股份有限公司、皇昌
實業股份有限公司、登風國際實業有限公司、潽羅科技股份有限公司、明均企業
有限公司（以下分別簡稱為大銜公司、松陵公司、金鼎公司、奇鐘公司、皇昌公
司、登風公司、潽羅公司、明均公司）等十家公司間，及明知真揚公司與宣亞公
司、登風公司、冠策公司、松陵公司、諗奕有限公司（以下簡稱諗奕公司）、大
銜公司、金鼎公司、潽羅公司、皇昌公司等九家公司間，以及明知冠策公司與真
揚公司、冠策公司、大銜公司、奇鐘公司、汛邦股份有限公司（以下簡稱汛邦公
司）、宣亞公司、松陵公司、明均公司等八家公司間，並無生意往來，竟與登風
公司之負責人葉松盛（已通緝嗣到案後另結）及上述各該公司之實際負責人，基
於概括之犯意聯絡，為求偽造不實之宣亞公司、真揚公司及冠策公司之營業績效
，以利向金融機關貸款，乃由葉松盛統籌，就上述公司之間，相互循環開立不實
之統一發票，虛報進、銷項金額，而連續自民國（下同）八十五年一月份起至八
十七年十二月份止，由葉松盛取得真揚公司、冠策公司、大銜公司、松陵公司、
金鼎公司、奇鐘公司、皇昌公司、明均公司等八家公司如附表一所載不實之統一
發票共六十六張，金額合計新台幣（下同）二千七百五十一萬九千四百一十五元
，交予丁○○供宣亞公司列為進項憑證；復由丁○○提供宣亞公司申領用剩之空
白統一發票交予葉松盛開立如附表一所載不實內容之統一發票共六十二張，金額
合計二千二百零二萬一千五百六十五元，給予真揚公司、冠策公司、登風公司、
潽羅公司、明均公司等五家公司，而列為宣亞公司之銷項憑證；且由葉松盛取得
宣亞公司、冠策公司、登風公司、松陵公司、諗奕公司、皇昌公司等六家公司如
附表二所載不實之統一發票共九十三張，金額合計三千一百三十二萬二千八百八
十二元，交予丁○○供真揚公司列為進項憑證；復由丁○○提供真揚公司申領用
剩之空白統一發票交予葉松盛開立如附表二所載不實內容之統一發票共四十四張
，金額合計一千八百四十二萬四千二百七十七元，給予宣亞公司、冠策公司、松
陵公司、大銜公司、金鼎公司、潽羅公司等六家公司，而列為真揚公司之銷項憑
證；再由葉松盛取得真揚公司、冠策公司、大銜公司、奇鐘公司、汛邦公司、宣
亞公司、明均公司等七家公司如附表三所載不實之統一發票共四十一張，金額合
計七百一十七萬八千一百六十七元，交予丁○○供冠策公司列為進項憑證；復由
丁○○提供冠策公司申領用剩之空白統一發票交予葉松盛開立如附表三所載不實
內容之統一發票共一百零三張，金額合計四千一百四十三萬二千九百三十四元，
給予真揚公司、冠策公司、宣亞公司、松陵公司、明均公司等五家公司，而列為
冠策公司之銷項憑證；均使不知情之會計人員記入宣亞公司、真揚公司及冠策公
司所應登載之帳冊中，且按二個月向台中市稅捐稽徵處申報營業稅，而作成台中
市營業人銷售額與稅額申報書（申報時附發票明細表），持以行使，而足以生損
害於稅捐稽徵之正確性。
二、甲○○係設於台中市○○街○段九巷三三弄二六號一樓美興隆實業有限公司（以
下簡稱美興隆公司）之負責人，為商業會計法規定之商業負責人。其明知美興隆
公司與嚴雲有限公司（以下簡稱嚴雲公司）、鳴慶股份有限公司（以下簡稱鳴慶
公司）、美興隆公司、見陽國際貿易有限公司（以下簡稱見陽公司）、英桀企業
有限公司（以下簡稱英桀公司）、中雷國際貿易有限公司（以下簡稱中雷公司）
等六家公司間，並無生意往來，竟與上述各該公司之實際負責人間，基於概括之
犯意聯絡，為求偽造不實之美興隆公司之營業績效，以利向金融機關貸款，乃由
甲○○統籌，就上述公司之間，相互循環開立不實之統一發票，虛報進、銷項金
額，而連續自八十五年一月份起至八十六年二月份止，由甲○○取得嚴雲公司、
見陽公司、英桀公司、美興隆公司、鳴慶公司等五家公司如附表四所載不實之統
一發票共八十六張，金額合計六千零七十二萬九千二百六十元，供美興隆公司列
為進項憑證；復由甲○○提供美興隆公司申領用剩之空白統一發票並開立如附表
四所載不實內容之統一發票共十七張，金額合計一千零五十七萬五千三百六十元
，給予美興隆公司、中雷公司等二家公司，而列為美興隆公司之銷項憑證；均使
不知情之會計人員記入美興隆公司所應登載之帳冊中，且按二個月向台中市稅捐
稽徵處申報營業稅，而作成台中市營業人銷售額與稅額申報書（申報時附發票明
細表），持以行使，而足以生損害於稅捐稽徵之正確性。
三、丙○○係設於台北縣板橋市○○路○段四十號四樓之二謚得國際企業有限公司（
以下簡稱謚得公司）之負責人，為商業會計法規定之商業負責人。其明知謚得公
司與登風公司、大銜公司、松陵公司等三家公司間，並無生意往來，竟與松陵公
司之負責人戊○○（嗣到案後另結）及上述各該公司負責人間，基於概括之犯意
聯絡，為求偽造不實之謚得公司之營業績效，以利向金融機關貸款，乃由戊○○
統籌，就上述公司之間，相互循環開立不實之統一發票，虛報進、銷項金額，而
連續自八十五年四月份起至八十六年四月份止，由戊○○開立登風公司、大銜公
司、松陵公司等三家公司如附表五所載不實之統一發票共六十二張，金額合計二
千七百九十一萬三千二百二十元，交予丙○○供謚得公司列為進項憑證；復由丙
○○提供謚得公司申領用剩之空白統一發票並開立如附表五所載不實內容之統一
發票共三十八張，金額合計一千七百五十六萬四千二百九十九元，給予登風公司
、大銜公司、松陵公司等三家公司，而列為謚得公司之銷項憑證；均使不知情之
會計人員記入謚得公司所應登載之帳冊中，且按二個月向台北縣稅捐稽徵處申報
營業稅，而作成台北縣營業人銷售額與稅額申報書（申報時附發票明細表），持
以行使，而足以生損害於稅捐稽徵之正確性。
四、己○○係設於台北縣板橋市○○路○段一二七之三號金鼎國際股份有限公司（以
下簡稱金鼎公司）之負責人，為商業會計法規定之商業負責人。其明知金鼎公司
與登風公司、真揚公司、宣亞公司、松陵公司、潽羅公司、皇昌公司等六家公司
間，並無生意往來，竟與松陵公司之負責人戊○○及上述各該公司負責人間，基
於概括之犯意聯絡，為求偽造不實之金鼎公司之營業績效，以利向金融機關貸款
，乃由戊○○統籌，就上述公司之間，相互循環開立不實之統一發票，虛報進、
銷項金額，而連續自八十七年三月份起至同年九月份止，由戊○○開立登風公司
、真揚公司、皇昌公司等三家公司如附表六所載不實之統一發票共二十七張，金
額合計一千五百六十三萬七千三百五十六元，交予己○○供金鼎公司列為進項憑
證；復由己○○提供金鼎公司申領用剩之空白統一發票並開立如附表六所載不實
內容之統一發票共二十七張，金額合計一千五百四十三萬二千元，給予宣亞公司
、松陵公司、潽羅公司等三家公司，而列為金鼎公司之銷項憑證；均使不知情之
會計人員記入謚得公司所應登載之帳冊中，且按二個月向台北縣稅捐稽徵處申報
營業稅，而作成台北縣營業人銷售額與稅額申報書（申報時附發票明細表），持
以行使，而足以生損害於稅捐稽徵之正確性。
五、案經台中市稅捐稽徵處函請台灣台中地方法院檢察署及由同署檢察官自動檢舉偵
查起訴，暨由該署移送台灣台中地方法院併案審理。
理 由
一、訊據本案被告丁○○對於右揭明知宣亞公司與真揚公司、冠策公司、大銜公司、
松陵公司、金鼎公司、奇鐘公司、皇昌公司、登風公司、潽羅公司、明均公司等
十家公司間，及明知真揚公司與宣亞公司、登風公司、冠策公司、松陵公司、諗
奕公司、大銜公司、金鼎公司、潽羅公司、皇昌公司等九家公司間，以及明知冠
策公司與真揚公司、冠策公司、大銜公司、奇鐘公司、汛邦公司、宣亞公司、松
陵公司、明均公司等八家公司間，均並無生意往來，竟與登風公司之負責人葉松
盛等人，基於概括之犯意聯絡，為求偽造不實之營業績效，以利向金融機關貸款
，而就上述各公司間，以相互循環開立不實之統一發票方式，偽造不實之營業績
效，由自己或葉松盛開立如附表一至附表三所載不實之統一發票，虛列為宣亞公
司、真揚公司及冠策公司之進項及銷項憑證，並據以填製會計憑證及記入帳冊，
且向稅捐機關申報行使等事實，已於原審法院及本院審理時，均坦認不諱。被告
丁○○所述上情，核與郭雯蒨、張高明、張閔盛分別於檢察官偵查中供陳情節相
符，亦與證人即台中市稅捐處職員鄭淑惠所述情節相符。雖同案被告己○○（即
金鼎公司負責人）於原審陳稱有與宣亞公司及真揚公司為交易，且係透過戊○○
（即松陵公司之實際負責人）云云。惟戊○○業已逃匿而未能於原審及本院到庭
說明，且金鼎公司在八十七年四月至同年九月間確有與宣亞公司及真揚公司為交
易行為乙節，己○○復未能清楚交代其交易明細、金額及貨品或入帳情形，故同
案被告己○○前開陳述，自難採酌，且有財政部財稅資料中心列印之專案申請調
檔統一發票查核清單、宣亞公司、真揚公司及冠策公司與上開公司間相互循環對
開之不實發票影本等在卷可稽。
二、查宣亞公司確於八十五年六月份起至八十七年六月份止，收受真揚公司、冠策公
司、大銜公司、松陵公司、金鼎公司、奇鐘公司、皇昌公司、明均公司等八家公
司不實之統一發票共六十六張，虛列進項金額合計二千七百五十一萬九千四百一
十五元，詳如附表一所載；而在八十五年六月份起至八十七年十月份止，宣亞公
司亦交由葉松盛統籌開給真揚公司、冠策公司、登風公司、潽羅公司、明均公司
等五家公司不實之統一發票共六十二張，虛列銷項金額合計二千二百零二萬一千
五百六十五元，詳如附表一所載。次查，真揚公司確於八十五年一月份起至八十
七年九月份止，收受宣亞公司、登風公司、冠策公司、松陵公司、諗奕公司、皇
昌公司等六家公司不實之統一發票共九十三張，虛列進項金額合計三千一百三十
二萬二千八百八十二元，詳如附表二所載；而在八十六年一月份起至八十七年九
月份止，真揚公司亦交由葉松盛統籌開給宣亞公司、冠策公司、松陵公司、大銜
公司、金鼎公司、潽羅公司等六家公司不實之統一發票共四十四張，虛列銷項金
額合計一千八百四十二萬四千二百七十七元，詳如附表二所載。再查，冠策公司
確於八十五年五月份起至八十七年十一月份止，收受真揚公司、冠策公司、大銜
公司、奇鐘公司、汛邦公司、宣亞公司、明均公司等七家公司不實之統一發票共
四十一張，虛列進項金額合計七百一十七萬八千一百六十七元，詳如附表三所載
；而在八十五年五月份起至八十七年三月份止，冠策公司亦交由葉松盛統籌開給
真揚公司、冠策公司、宣亞公司、松陵公司、明均公司等五家公司不實之統一發
票共一百零三張，虛列銷項金額合計四千一百四十三萬二千九百三十四元，詳如
附表三所載。而上述宣亞公司虛列進項憑證之統一發票共六十六張，與虛列銷項
憑證之統一發票共六十二張，真揚公司虛列進項憑證之統一發票共九十三張，與
虛列銷項憑證之統一發票共四十四張，冠策公司虛列進項憑證之統一發票共四十
一張，與虛列銷項憑證之統一發票共一百零三張，均係在同一相當時期間，以相
互二手或三手循環之方式所開立，此有卷附循環對開發票流程圖一紙在卷可稽，
復有被告丁○○提出進項發票明細表、銷項發票明細表在卷可資比對，得以證實
確係在上述各公司之間，相互循環所開立，雖係不實之統一發票，但實際上亦無
進、銷貨之交易事實，被告丁○○所陳係因為求偽造不實之營業績效，以利向金
融機關貸款乙節，尚非無據。
三、訊據本案被告甲○○固坦承其確為美興隆公司之負責人，被告丙○○坦承其確為
謚得公司之登記負責人，另被告己○○亦於原審法院坦承其確為金鼎公司之負責
人，惟被告甲○○、丙○○於本院審理時，均否認有何犯罪情事，被告甲○○辯
稱：八十四年至八十五年間，伊前後出國共有三十九次，在國外期間長達二百天
左右，此段期間美興隆公司之業務經營，係全權交由副總經理黃玄龍負責，故美
興隆公司有無取得或開立虛偽之統一發票並將之申報，伊完全不知情等語；被告
丙○○則辯稱：伊雖係謚得公司之登記負責人，並領過八、九次薪水，但僅係該
公司實際負責人戊○○找來之人頭負責人，對於公司之業務均不清楚，亦不知戊
○○有前開犯罪情事，更未曾事先共謀或分擔犯罪事實之實施，不可能共同犯罪
，縱有犯罪，充其量亦僅止於幫助行使偽造私文書，而非商業會計法第七十一條
之共同正犯等情。至於被告己○○雖未於本院準備程序與審理期日到庭，亦未提
出書狀為何陳述，但其於原審法院則辯稱：金鼎公司係合法經營，前開交易均係
透過戊○○所為，而金鼎公司與戊○○間訂有合同書以拓展模具及飾品業務云云
。
四、惟查：
（一）美興隆公司確有於八十五年一月份起至八十六年三月份止，收受擅自歇業或虛
設行號之嚴雲公司、見陽公司、英桀公司、鳴慶公司等四家公司不實之統一發
票共八十六張，虛列進項金額合計六千零七十二萬八千六百六十元，詳如附表
四所載；而在八十五年六月份起至同年八月份止，美興隆公司亦由甲○○統籌
開給虛設行號之中雷公司不實之統一發票共十六張，虛列銷項金額合計一千零
五十七萬四千七百六十元，詳如附表四所載，有臺中市稅捐稽徵處移送之專案
申請調檔統一發票查核清單在卷可稽（上開統一發票原本業因保存二年以上而
銷燬）。被告甲○○於原審法院審理時，對上開事實亦表示沒意見（原審卷二
第二六四、二六五頁）。雖被告甲○○仍辯稱上情，但其所指該公司副總經理
黃玄龍，迄今仍未提出詳實之年籍資料及住居所，以供原審及本院查證，所辯
已難遽信；且被告甲○○當時既係美興隆公司之負責人，縱或因拓展業務需要
而常年在國外致將國內公司事務委託黃玄龍處理屬實，但尚難據此即可卸脫其
為公司負責人而應負責之事實，又現今通訊科技發達，公司負責人往來國內外
頻繁，仍可藉由通訊科技以掌握公司業務近況，是被告甲○○空言否認犯行，
所為上開辯解，自難採信。又證人鄭淑惠在原審法院證稱：「美興隆有一張自
己開給自己的發票」（見原審卷一第八八頁）部分，與上開不實之發票無關，
無從據為有利被告甲○○之證明，併此敘明。
（二）又謚得公司確有於八十五年四月份起至八十六年四月份止，收受登風公司、大
銜公司、松陵公司等三家公司不實之統一發票共六十二張，虛列進項金額合計
二千七百九十一萬三千二百二十元，詳如附表五所載；而在八十五年五月份起
至八十六年四月份止，謚得公司亦交由戊○○統籌開給登風公司、大銜公司、
松陵公司不實之統一發票共三十八張，虛列銷項金額合計一千七百五十六萬四
千二百九十九元，詳如附表五所載，亦有臺中市稅捐稽徵處移送之專案申請調
檔統一發票查核清單在卷可稽（上開統一發票原本業因保存二年以上而銷燬）
，被告丙○○就此事實亦於原審法院表示無意見（原審卷二第二六五頁）。且
被告丙○○於原審法院調查時，自承係謚得公司之負責人無誤，並供述：「我
印象中我的公司只有與登風公司有買賣交易，交易項目是窗簾布、磁磚等，是
透過林周相介紹的，客戶向登風公司買磁磚，由我的公司賣磁磚給客戶．．．
．．．」等語（見原審卷一第二○七頁），足證其並非僅係人頭負責人，其對
公司業務內容仍有了解。再以其自承有領到九個月之薪水，每月支領五萬元（
見原審卷二第一五○、二六八頁），此亦與一般擔任公司人頭負責人所可獲得
之對價有別，而謚得公司又查無八十四、八十五年間之任何員工薪資印領清冊
（見本院卷二第二三五頁），被告丙○○所辯上情是否真實，亦無從認定。被
告丙○○復未能提出相關帳冊及其所稱會計陳維梯之年籍、住居所等資料，以
供原審法院調查，是其空言否認犯行，而所為上開辯解，自難憑信。另戊○○
於偵、審中經傳均未到庭，並經原審法院通緝，經本院傳喚亦未到庭。被告丙
○○申請本院再為傳喚，本院認無此必要，爰不再續為傳喚，併此敘明。
（三）另金鼎公司確於八十七年三月份起至同年九月份止，收受登風公司、真揚公司
、皇昌公司等三家公司不實之統一發票共二十七張，虛列進項金額合計一千五
百六十三萬七千三百五十六元，詳如附表六所載；而在八十七年四月份起至同
年八月份止，金鼎公司亦交由戊○○統籌開給宣亞公司、松陵公司、潽羅公司
不實之統一發票共二十七張，虛列銷項金額合計一千五百四十三萬二千元，詳
如附表六所載，亦有臺中市稅捐稽徵處移送之專案申請調檔統一發票查核清單
在卷可稽（上開統一發票原本業因保存二年以上而銷燬），被告己○○就此事
實亦於原審法院表示無意見（原審卷二第二六五頁）。雖被告己○○於原審提
出金鼎公司與戊○○所簽訂之合同書一紙，以說明本件交易均係依約透過戊○
○所為，而辯稱確有實際交易云云。但查，該合同書中載明：「經協商，乙方
（指金鼎公司）依甲方（即戊○○）指定匯款向登風公司買貨進乙方公司，再
賣給甲方松陵公司或甲方指定之買方。貨款回收由甲方負責支付或由甲方指定
之買家直接將貨款匯入乙方公司。惟甲方須承擔所有業務風險即相關責任」等
情，核與被告己○○於偵查中所述與登風公司、宣亞公司、真揚公司及潽羅公
司間並無實際交易等語不符，且上開合同書文字中甲方既為戊○○個人，何以
又出現甲方松陵公司，致甲方究為公司抑或個人即有未明，則該契約之權利義
務之歸屬亦有混淆之處，且被告己○○所提出之本件交易金鼎公司繳款單內竟
記載總經理己○○、經理及經手人戊○○，則戊○○在本件交易之地位究係代
表金鼎公司抑或代表對造，已有不明；其次，金鼎公司與不同公司為交易，而
交易金額未付清部分，竟可由另一家公司累計下一筆交易清償？且前開合同書
之簽約人既為戊○○，為何戊○○積欠應給付予金鼎公司之貨款，竟開立松陵
公司之支票，而被告己○○復未提出積極追償之資料等情，均顯與一般交易常
情有違，是被告己○○所為前開辯解，自難採信。
（四）此外，復有財政部財稅資料中心列印之專案申請調檔統一發票查核清單及金鼎
公司開予宣亞公司、潽羅公司、松陵公司之不實發票影本等在卷可稽。又前開
謚得公司及金鼎公司取得及開立之統一發票，均係在同一相當時期間，以相互
二手循環之方式所開立，此有卷附循環對開發票流程圖一紙在卷可稽，復有被
告己○○提出之部分銷項發票明細表在卷可資比對，得以證實確係在上述各公
司之間，相互循環所開立，另美興隆公司所取得及開予統一發票之公司或係擅
自歇業或係虛設行號，雖係不實之統一發票，但實際上亦無進、銷貨之交易事
實甚明。
五、依司法院大法官會議釋字第三三七解釋文：「營業稅法第五十一條第五款規定，
納稅義務人虛報進項稅額者，除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍至二十倍罰鍰，
並得停止其營業。依此規定意旨，自應以納稅義務人有虛報進項稅額，並因而逃
漏稅款者，始得據以追繳稅款及處罰。財政部中華民國七十六年五月六日臺財稅
字第七六三七三七六號函，對於有進貨事實之營業人，不論其是否有虛報進項稅
額，並因而逃漏稅款，概依首開條款處罰，其與該條款意旨不符部分，有違憲法
保障人民權利之本旨，應不再援用。至首開法條所定處罰標準，尚未逾越立法裁
量範圍，與憲法並無牴觸」之意旨；就前開宣亞公司、真揚公司、冠策公司、美
興隆公司、謚得公司及金鼎公司而言，在上述各公司之間，既係為求偽造不實之
營業績效，以利向金融機關貸款，始相互循環開立不實之統一發票，互為進、銷
項憑證，則在被告主觀上，亦顯然並無逃漏稅捐或幫助其他公司逃漏稅捐之犯意
甚明。
六、按宣亞公司與真揚公司、冠策公司、大銜公司、松陵公司、金鼎公司、奇鐘公司
、皇昌公司、登風公司、潽羅公司、明均公司等十家公司間；及真揚公司與宣亞
公司、登風公司、冠策公司、松陵公司、諗奕公司、大銜公司、金鼎公司、潽羅
公司、皇昌公司等九家公司間；以及冠策公司與真揚公司、冠策公司、大銜公司
、奇鐘公司、汛邦公司、宣亞公司、松陵公司、明均公司等八家公司間；美興隆
公司與嚴雲公司、鳴慶公司、見陽公司、英桀公司、中雷公司等五家公司間；謚
得公司與登風公司、大銜公司、松陵公司等三家公司間；金鼎公司與登風公司、
真揚公司、宣亞公司、松陵公司、潽羅公司、皇昌公司等六家公司間，實際上並
無生意往來，皆為求偽造不實之營業績效，以利向金融機關貸款，乃由葉松盛或
戊○○統籌，就上述公司之間，相互循環開立不實之統一發票，虛報進、銷項金
額，被告丁○○、甲○○、丙○○、己○○分別利用不知情之會計人員記入各該
公司業務上所應登載之相關帳冊中，據以制作統一發票明細表，並作成營業人銷
售額與稅額申報書，持向稅捐機關申報行使，自足以生損害於稅捐稽徵之正確性
。核其所為，均係犯商業會計法第七十一條第一款之以明知為不實事項而填製會
計憑證及記入帳冊罪；又商業會計法第七十一條第一款明知為不實之事項，而填
製會計憑證及記入帳冊罪，原即含有業務上登載不實之本質，即不應再論以刑法
第二百十六條、第二百十五條之罪（最高法院八十九年度台上字第二六八九號判
決意旨參照）。公訴人認被告四人另犯刑法第二百十五條偽造業務上文書罪，容
有未洽，併此敘明。被告四人所犯填製會計憑證及記入帳冊罪，其各該犯罪時間
及其行為互相摻雜，時間緊接，難分先後，而依該法第十八條第一項規定商業應
根據原始憑證，編製記帳憑證，根據記帳憑證登入帳簿。是填製會計憑證及記入
帳冊均為會計作業之一環，如有先後登載不實之行為，似均為連續犯行為之一部
，尚難強分為二個不同之罪名。被告四人皆顯係基於概括之犯意，反覆為之，而
犯同一構成要件之罪名，各應依連續犯論以一罪，並加重其刑。被告丁○○與葉
松盛及大銜公司、松陵公司、金鼎公司、奇鐘公司、皇昌公司、潽羅公司、明均
公司、諗奕公司、汛邦公司之各該公司實際負責人間，均有犯意聯絡、行為分擔
，應論以共同正犯。被告甲○○與嚴雲公司、見陽公司、英桀公司、鳴慶公司、
中雷公司之各該公司實際負責人間，均有犯意聯絡、行為分擔，應論以共同正犯
。被告丙○○與戊○○及登風公司、大銜公司之各該公司實際負責人間，均有犯
意聯絡、行為分擔，應論以共同正犯。被告己○○與戊○○及登風公司、真陽公
司、宣亞公司、潽羅公司、皇昌公司之各該公司實際負責人間，均有犯意聯絡、
行為分擔，應論以共同正犯。被告四人分別利用不知情之會計師將收受之不實發
票記入其負責之各該公司業務上所應登載之相關帳冊中，及據以制作統一發票明
細表，並作成營業人銷售額與稅額申報書，持向稅捐機關申報而行使，是為間接
正犯。至公訴意旨認被告四人有違反稅捐稽徵法第四十一條之罪嫌部份，則查無
積極證據足以證明被告涉上開犯罪，惟公訴人認此與前述違反商業會計法論罪部
份，有方法、結果之牽連關係，屬裁判上一罪，該部份即無庸另為被告等無罪之
諭知，附此敘明。另公訴人移送併案（九十年度偵字第六六五號）部分，與已起
訴部分相符，為同一案件，本院自得併予審理，併此敘明。七、原審法院以被告丁○○、甲○○、丙○○、己○○四人之犯罪事證已甚明確，而
堪認定，乃審酌被告四人之品行、犯罪之動機、犯罪之情節、犯罪所生之損害、
犯罪後之態度等一切犯罪情狀，並依據刑事訴訟法第二百九十九條第一項前段、
商業會計法第七十一條第一款、刑法第十一條前段、第二條第一項但書、第二十
八條、第五十六條、第三十一條第一項、第四十一條第一項前段，罰金罰鍰提高
標準條例第二條等規定，判處被告丁○○有期徒刑一年，判處被告甲○○、丙○
○各有期徒刑有期徒刑十月，判處被告己○○有期徒刑六月，並諭知有期徒刑易
科罰金之折算標準，其認事用法與量刑均無不合。本案被告丁○○上訴指摘原審
判決過重，被告甲○○、丙○○上訴否認犯罪，被告己○○未具上訴理由而否認
犯罪，其等四人之上訴均無理由，均應駁回。
八、被告己○○經本院合法傳喚，無正當理由而未於本院審理期日到庭，爰不待其陳
述，逕行判決。
九、據上論斷，應依刑事訴訟法第三百六十八條、第三百七十一條，判決如主文。
本案經檢察官乙○○到庭執行職務。
中 華 民 國 九十三 年 十二 月 二十九 日
臺灣高等法院臺中分院刑事第三庭
審判長法　官 江　錫　麟
法　官 胡 忠 文
法　官 廖 柏　基
右正本證明與原本無異。
如不服本判決應於收受送達後十日內向本院提出上訴書狀，其未敘述上訴之理由者並
得於提起上訴後十日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）。
書記官 詹　錫　朋
中 華 民 國 九十三 年 十二 月 三十 日
附錄條文：
商業會計法第七十一條第一款：
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有左列情事
之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。
Ｆ
附表一、宣亞實業有限公司涉嫌取得（開立）不實發票憑證明細表：
┌──────────┬───────────────┬───────────────┬──┐
│取得 │進 項 發 票（取得） │銷 項 發 票（開立） │ │
│ 發票對象 ├──┬───────┬────┼──┬───────┬────┤備註│
│開立 │張數│發 票 金 額 │ 稅 額 │張數│發 票 金 額 │ 稅 額 │ │
│ │ │（新台幣/元） │（新台幣│ │（新台幣/元） │（新台幣│ │
│ │ │ │/元） │ │ │/元） │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│真揚有限公司 │3 │1.000.950 │50.047 │22 │4.884.261 │244.211 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│冠策企業 │34 │11.948.520 │597.426 │15 │5.946.229 │297.312 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│大銜企業 │4 │2.139.000 │（擅歇）│ │ │ │ │
│ │ │ │106.950 │ │ │ │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│松陵實業 │9 │5.801.420 │290.071 │ │ │ │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│金鼎國際 │4 │2.150.000 │107.500 │ │ │ │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│奇鐘股份有限公司 │6 │3.392.945 │169.649 │ │ │ │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│皇昌實業股份有限公司│3 │1.080.000 │54.000 │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│登風廣告 │ │ │ │18 │7.268.400 │363.420 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│潽羅科技 │ │ │ │2 │780.000 │39.000 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│明均企業 │3 │6.580 │329 │5 │3.142.675 │157.137 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│ │66 │27.519.415 │1.375.97│62 │22.021.565 │1.101.07│ │
│ │ │ │2 │ │ │7 │ │
└──────────┴──┴───────┴────┴──┴───────┴────┴──┘
附表二、真揚有限公司涉嫌取得（開立）不實發票憑證明細表：┌──────────┬───────────────┬───────────────┬──┐
│取得 │進 項 發 票（取得） │銷 項 發 票（開立） │ │
│ 發票對象 ├──┬───────┬────┼──┬───────┬────┤備註│
│開立 │張數│發 票 金 額 │ 稅 額 │張數│發 票 金 額 │ 稅 額 │ │
│ │ │（新台幣/元） │（新台幣│ │（新台幣/元） │（新台幣│ │
│ │ │ │/元） │ │ │/元） │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│宣亞實業有限公司 │22 │4.884.261 │244.211 │3 │1.00.950 │50.047 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│登風廣告 │11 │7.931.662 │396.583 │ │ │ │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│冠策企業有限公司 │49 │13.727.637 │686.382 │12 │1.898.127 │94.906 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│松陵實業 │6 │2.572.962 │128.648 │8 │6.581.700 │329.085 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│諗奕有限公司 │1 │791.360 │39.568 │ │ │ │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│大銜企業有限公司 │ │ │ │5 │2.786.000 │（擅歇）│ │
│ │ │ │ │ │ │139.300 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│金鼎國際開發股份有限│ │ │ │12 │4.627.500 │231.375 │ │
│公司 │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│潽羅科技 │ │ │ │4 │1.530.000 │76.500 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│皇昌實業股份有限公司│4 │1.415.000 │70.750 │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│ │93 │31.322.882 │1.566.14│44 │18.424.277 │921.213 │ │
│ │ │ │2 │ │ │ │ │
└──────────┴──┴───────┴────┴──┴───────┴────┴──┘
附表三、冠策企業有限公司涉嫌取得（開立）不實發票憑證明細表：
┌────────┬───────────────┬───────────────┬──┐
│取得 │進 項 發 票（取得） │銷 項 發 票（開立） │ │
│ 發票對象 ├──┬───────┬────┼──┬───────┬────┤備註│
│開立 │張數│發 票 金 額 │ 稅 額 │張數│發 票 金 額 │ 稅 額 │ │
│ │ │（新台幣/元） │（新台幣│ │（新台幣/元） │（新台幣│ │
│ │ │ │/元） │ │ │/元） │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│真揚有限公司 │12 │1.898.127 │94.906 │49 │13.727.637 │686.382 │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│冠策企業有限公司│2 │9.040 │452 │2 │9.040 │452 │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│大銜企業 │3 │1.719.000 │（擅歇）│ │ │ │ │
│ │ │ │85.950 │ │ │ │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│奇鐘股份有限公司│3 │1.512.000 │75.600 │ │ │ │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│汛邦股份有限公司│3 │2.040.000 │（註銷）│ │ │ │ │
│ │ │ │102.000 │ │ │ │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│宣亞實業 │15 │5.946.229 │297.312 │34 │11.948.520 │597.426 │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│松陵實業 │ │ │ │5 │3.265.200 │163.260 │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│明均企業 │3 │4.500 │225 │13 │12.482.537 │624.129 │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│ │41 │7.178.167 │358.908 │103 │41.432.934 │2.071.64│ │
│ │ │ │ │ │ │9 │ │
└────────┴──┴───────┴────┴──┴───────┴────┴──┘
附表四、美興隆實業（有）公司涉嫌取得（開立）不實發票憑證明細表：
┌────────┬───────────────┬───────────────┬──┐
│取得 │進 項 發 票（取得） │銷 項 發 票（開立） │ │
│ 發票對象 ├──┬───────┬────┼──┬───────┬────┤備註│
│開立 │張數│發 票 金 額 │ 稅 額 │張數│發 票 金 額 │ 稅 額 │ │
│ │ │（新台幣/元） │（新台幣│ │（新台幣/元） │（新台幣│ │
│ │ │ │/元） │ │ │/元） │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│嚴雲（有） │1 │2.830.950 │（擅歇）│ │ │ │ │
│ │ │ │141.548 │ │ │ │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│見陽國際 │65 │45.014.500 │（擅歇）│ │ │ │ │
│ │ │ │2.250.72│ │ │ │ │
│ │ │ │5 │ │ │ │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│英桀企業 │12 │6.795.210 │（虛設）│ │ │ │ │
│ │ │ │339.761 │ │ │ │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│申雷國際 │ │ │（虛設）│16 │10.574.760 │528.738 │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│鳴廉股份有限公司│8 │6.088.000 │304.400 │ │ │ │ │
├────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│ │86 │60.728.660 │3.036.43│16 │10.574.760 │528.738 │ │
│ │ │ │3 │ │ │ │ │
└────────┴──┴───────┴────┴──┴───────┴────┴──┘
附表五、謚得國際企業（有）公司涉嫌取得（開立）不實發票憑證明細表：
┌──────────┬───────────────┬───────────────┬──┐
│取得 │進 項 發 票（取得） │銷 項 發 票（開立） │ │
│ 發票對象 ├──┬───────┬────┼──┬───────┬────┤備註│
│開立 │張數│發票 金 額 │ 稅 額 │張數│發 票 金 額 │ 稅 額 │ │
│ │ │（新台幣/元） │（新台幣│ │（新台幣/元） │（新台幣│ │
│ │ │ │/元） │ │ │/元） │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│登風廣告事業（有） │20 │10.514.528 │525.726 │28 │13.721.310 │686.066 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│大銜企業（有） │38 │16.879.602 │843.967 │1 │471.429 │23.571 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│松陵實業（有） │4 │519.090 │25.955 │9 │3.371.560 │168.579 │ │
├──────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│ │62 │27.913.200 │1.395.64│38 │17.564.299 │878.216 │ │
│ │ │ │8 │ │ │ │ │
└──────────┴──┴───────┴────┴──┴───────┴────┴──┘
附表六、金鼎國際開發公司涉嫌取得（開立）不實發票憑證明細表：
┌─────────┬───────────────┬───────────────┬──┐
│取得 │進 項 發 票（取得） │銷 項 發 票（開立） │ │
│ 發票對象 ├──┬───────┬────┼──┬───────┬────┤備註│
│開立 │張數│發 票 金 額 │ 稅 額 │張數│發 票 金 額 │ 稅 額 │ │
│ │ │（新台幣/元） │（新台幣│ │（新台幣/元） │（新台幣│ │
│ │ │ │/元） │ │ │/元） │ │
├─────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│登風廣告事業 │13 │10.249.856 │512.494 │ │ │ │ │
├─────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│真揚(有) │12 │4.627.500 │231.375 │ │ │ │ │
├─────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│宣亞實業 │ │ │ │4 │2.150.000 │107.500 │ │
├─────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│松陵實業 │ │ │ │7 │5.167.000 │258.350 │ │
├─────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│潽羅科技 │ │ │ │16 │8.115.000 │405.750 │ │
├─────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│皇昌實業（股）公司│2 │760.000 │38.000 │ │ │ │ │
├─────────┼──┼───────┼────┼──┼───────┼────┼──┤
│ │27 │15.637.356 │781.869 │27 │15.432.000 │771.600 │ │
└─────────┴──┴───────┴────┴──┴───────┴────┴──┘
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